Povinnosť odberateľa  platiť DPH

pri prijatí služby zo zahraničia

Povinnosť zdanenia pri prijatí služby odberateľom - zdaniteľnou osobou môže nastať pri dodaní tejto služby zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu. Ktorý právny predpis vymedzuje prenos daňovej povinnosti?

Určenie osoby, ktorá je v tuzemsku povinná platiť DPH

vyplýva z ustanovenia § 69 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Povinnosť zdanenia pri prijatí služby odberateľom upravuje ustanovenie § 69 ods. 2 a 3 zákona o DPH:

•    § 69 ods. 2 zákona o DPH: „Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je povinná platiť daň pri službách uvedených v § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 a pri tovare dodanom s inštaláciou alebo montážou, ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania služby alebo tovaru je v tuzemsku.“

•    § 69 ods. 3 zákona o DPH: „Zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobu a je registrovaná pre daň podľa § 7, sú povinné platiť daň pri službe dodanej zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu, ak je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 v tuzemsku.“

Určenie daňovej povinnosti

Z uvedených ustanovení je zrejmé, že pre určenie daňovej povinnosti tuzemskej zdaniteľnej osoby – odberateľa služby je potrebné správne určiť miesto dodania služby na základe ustanovení § 15 a 16 zákona o DPH. Tieto ustanovenia nadväzne na smernicu Rady 2008/8/ES upravujú pravidlá pre určenie miesta dodania služieb tak, aby sa dosiahlo zdaňovanie služieb v zásade tam, kde dochádza k skutočnej spotrebe.

Ak sú služby dodané osobe inej ako zdaniteľnej osobe, je miesto ich dodania tam, kde má dodávateľ služieb sídlo alebo miesto podnikania (§ 15 ods. 2 zákona o DPH). Obsahom § 16 zákona o DPH sú osobitné pravidlá určenia miesta dodania niektorých služieb, tzn. že miesto dodania niektorých druhov služieb sa nestanoví podľa všeobecných pravidiel uvedených v § 15 ods. 1 a 2 zákona o DPH. Odberateľ musí teda najskôr zistiť, či príslušnú prijatú službu neupravuje niektoré z „osobitných pravidiel“ uvedených v § 16 zákona o DPH, a pokiaľ nie, určí miesto dodania služby podľa „všeobecného pravidla“ uvedeného v § 15 zákona o DPH. Podľa § 16 zákona o DPH sa určí miesto dodania pri nasledovných službách, pri ktorých vzniká povinnosť odberateľa platiť DPH :

•    Služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť,

•    Krátkodobý prenájom dopravných prostriedkov,

•    Dodanie kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných, výstavníckych spojených so vstupom,

•    Osobná preprava,

•    Reštauračné a stravovacie služby.

Daňová povinnosť pri službách dodaných zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu

pri ktorých povinnosť platiť daň v tuzemsku sa prenáša na prijímateľa služby, vzniká v zmysle § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom dodania takejto služby, t.j. dňom, keď je služba poskytnutá, resp. keď je poskytovanie služby ukončené. Prijímateľ služby musí službu zdaniť v zdaňovacom období, kedy bola služba dodaná, a to aj v takom prípade, keď poskytovať služby nevyhotovil faktúru (základ dane sa určí napr. na základe zmluvy, príp. inej dohody, z ktorej je zrejmá dohodnutá cena poskytovanej služby).

Pri opakovaných a čiastkových službách dodaných zahraničnou osobou

sa deň vzniku daňovej povinnosti určuje podľa § 19 ods. 3 zákona o DPH. Za deň dodania služby zahraničnou osobou, ak sa uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane počas trvania zmluvy uzatvorenej na menej ako 12 kalendárnych mesiacov, sa považuje najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodanú službu vzťahuje. Z uvedeného vyplýva, že za deň dodania môže byť určený aj skorší deň ako je posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávanú službu vzťahuje, tento deň by však mal byť zrejmý ako deň dodania, napr. z faktúry.

Služba dodaná zahraničnou osobou

z iného členského štátu alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu, ak je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku

Ak je prijatá služba dodaná podnikateľom z tretieho štátu alebo iného členského štátu, pričom sa miesto dodania určilo podľa miesta usadenia tuzemského podnikateľa podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, potom podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH zdaniteľná osoba prípadne právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, sú povinné platiť daň v tuzemsku. Daň sa priznáva prostredníctvom daňového priznania v riadku 11 a 12 daňového priznania.

Služba dodaná zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu, ak je miesto dodania služby

podľa § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH v tuzemsku

Ak je prijatá služba dodaná podnikateľom z tretieho štátu alebo iného členského štátu, pričom sa miesto dodania určilo podľa osobitných pravidiel uvedených v § 16 ods. 1, 2, 3, 4, 10, 11 zákona o DPH, potom podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH zdaniteľná osoba so sídlom v tuzemsku je povinná platiť daň v tuzemsku. Daň sa priznáva prostredníctvom daňového priznania v riadku 9 a 10 daňového priznania.

Služby vzťahujúce sa nehnuteľnosť (§ 16 ods. 1)

Miesto dodania služieb vzľahujúcich sa na nehnuteľnosť sa určuje podľa toho, kde sa nehnuteľnosť nachádza. K takýmto službám patria najmä:

•    Prenájom parkovacej plochy, prenájom nehnuteľnosti (kancelárií, bytov a pod.)

•    Stavebné práce na nehnuteľnosti

•    Služby zamerané na koordináciu a prípravu stavebných prác

•    Výkopové práce

•    Zámočnícke práce súvisiace s výstavbou nehnuteľnosti

•    Pokrývačské práce súvisiace s nehnuteľnosťou

•    Klampiarske práce súvisiace s nehnuteľnosťou

•    Vodoinštalatérske práce súvisiace s nehnuteľnosťou

•    Maliarske práce súvisiace s nehnuteľnosťou

•    Strážna služba – ak sa stráži objekt

•    Upratovacie práce súvisiace s výstavbou nehnuteľnosti a so zariadeniami, ktoré sú neoddeliteľnou súčasťou nehnuteľnosti a globálne upratovacie služby, ktoré v sebe zahŕňajú aj upratovanie nábytku + upratovanie strojov a zariadení, ktoré sú neoddeliteľnou súčasťou nehnuteľnosti

•    Stavebný dozor a dozor nad bezpečnosťou práce na stavbe

•    Betonáže

•    Práce žeriavom pri stavbe konštrukcií

•    Architektonické služby

•    Stavební znalci

•    Ubytovacie služby

•    Elektrikárske práce súvisiace s nehnuteľnosťou

•    Deratizačné práce, ak súvisia s objektom

•    Čistenie komunikácií

•    Geodetické práce

•    Služby za užívanie ciest, diaľnic (Mýtne poplatky)

•    Montáž oceľových konštrukcií

•    Lesnícke práce (ťažba dreva)

•    Poľnohospodárske práce (siatie, úprava povrchov, zber úrody)

•    Poddodávky stavebných prác vzťahujúce sa na nehnuteľnosť

•    Realitná činnosť

Krátkodobý prenájom dopravných prostriedkov (§ 16 ods. 2)

Poskytnutie krátkodobého nájmu dopravného prostriedku predstavuje službu, ktorej miesto dodania sa určí podľa miesta, kde sa dopravný prostriedok dá k dispozícii, pričom musia byť splnené nasledovné podmienky:

•    ide o dopravné prostriedky (zahŕňajú motorové a nemotorové vozidlá a iné vybavenie a prístroje určené na prevoz osôb alebo predmetov z jedného miesta na druhé, pričom ich možno ťahať, vliecť alebo tlačiť vozidlami a normálne sú určené na dopravu)

•    prenájom netrvá dlhšie ako 30 dní (v prípade plavidiel dlhšie ako 90 dní)

Dodanie kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných, výstavníckych služieb (§ 16 ods. 3)

Osobitné pravidlo určenia miesta dodania služby podľa § 16 ods. 3 zákona o DPH pre zdaniteľnú osobu v súvislosti s uvedenými službami sa vzťahuje len na vstup na kultúrne, umelecké, športové a podobné podujatia (napr. výstavy a veľtrhy), príp. na doplnkové služby, ktoré bezprostredne súvisia s týmto vstupom na tieto podujatia (napr. šatňa). Všetky ostatné kultúrne, umelecké, športové, vzdelávacie a podobné služby iné ako vstup na tieto podujatia sa budú posudzovať pri poskytnutí zdaniteľnej osobe podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH.

Osobná preprava (§ 16 ods. 4)

Miesto dodania pri osobnej preprave sa určí vždy tam, kde sa samotná preprava osôb vykonáva. V prípade, ak by išlo o medzinárodnú prepravu osôb vykonávanú vo viac ako jednom štáte, určí sa miesto dodania v pomere k najazdeným kilometrom na území každého štátu. Z uvedeného vyplýva, že ak by vykonal osobnú prepravu slovenský platiteľ len na území tuzemska, podlieha dani výlučne v tuzemsku.

Reštauračné a stravovacie služby (§ 16 ods.10)

Miestom dodania reštauračných a stravovacích služieb (okrem reštauračných a stravovacích služieb dodaných na palubách lietadiel, lodí a vlakov) je miesto, kde sa tieto služby fyzicky poskytnú. Nie je teda rozhodujúce, voči komu sa tieto služby poskytnú, ale kde sa poskytnú.

Reštauračné a stravovacie služby na palubách lietadiel, vlakov a lodí (§ 16 ods. 11)

Osobitné pravidlo určenia miesta dodania sa použije aj pri poskytnutí reštauračných a stravovacích služieb na palubách lietadiel, vlakov a lodí počas osobnej prepravy na území EÚ. Miesto dodania sa určí podľa toho, kde sa začína preprava. Reštauračné služby podliehajú dani príslušného členského štátu začiatku prepravy iba v prípade, ak sú dodané v rámci prepravy v členských štátoch. Slovenský platiteľ bude povinný platiť daň v prípade, ak mu stravovacie služby v uvedených dopravných prostriedkoch poskytne zahraničný prepravca a pôjde o prepravu medzi SR a iným členským štátom.

Ing. Dušan Dobšovič

Miesto dodania služby

§ 15 zákona č. 222/2004 Z. z.

o dani z pridanej hodnoty

(1) Miestom dodania služby zdaniteľnej osobe, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby, je miesto, kde má táto osoba sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby, miestom dodania služby je miesto, kde má táto osoba prevádzkareň. Ak zdaniteľná osoba, ktorá je príjemcom služby, nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jej bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.

(2) Miestom dodania služby osobe inej ako zdaniteľnej osobe je miesto, kde má dodávateľ služby sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná z prevádzkarne dodávateľa služby, miestom dodania služby je miesto, kde má dodávateľ služby prevádzkareň. Ak dodávateľ služby nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jeho bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.

(3) Miesto dodania služby sa určí podľa odseku 1 alebo 2, ak § 16 neustanovuje inak.

(4) Na účely určenia miesta dodania služby podľa odsekov 1 a 2 a § 16 sa

a)  zdaniteľná osoba, ktorá vykonáva aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 2 ods. 1 písm. a) alebo b), považuje za zdaniteľnú osobu pre všetky služby, ktoré sú jej dodané,

b)  právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je identifikovaná pre daň, považuje za zdaniteľnú osobu.

§ 16 zákona č. 222/2004 Z. z.

o dani z pridanej hodnoty

(1) Miestom dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť vrátane realitnej činnosti a činnosti znalcov, ubytovacích služieb, poskytnutia práva na užívanie nehnuteľnosti, služieb zameraných na prípravu a koordináciu stavebných prác, ako sú služby poskytované architektmi a osobami zabezpečujúcimi stavebný dozor, je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza.

(2) Miestom dodania služby spočívajúcej v poskytnutí krátkodobého nájmu dopravných prostriedkov je miesto, kde sa dopravný prostriedok fyzicky dá k dispozícii zákazníkovi; krátkodobým nájmom sa rozumie nepretržité držanie alebo používanie dopravného prostriedku počas obdobia nepresahujúceho 30 dní alebo 90 dní, ak ide o nájom plavidiel. Miestom dodania služby spočívajúcej v poskytnutí iného nájmu dopravných prostriedkov, ako je krátkodobý nájom, ak je poskytnutý osobe inej ako zdaniteľnej osobe, je miesto, kde má táto osoba sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava, okrem nájmu výletnej lode, pri ktorom je miestom dodania služby miesto, kde sa dá výletná loď fyzicky k dispozícii zákazníkovi za podmienky, že v tomto mieste má poskytovateľ svoje sídlo alebo prevádzkareň.

(3) Miestom dodania kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných služieb, ako napríklad služieb na výstavách a veľtrhoch, vrátane ich organizovania a s nimi súvisiacich doplnkových služieb a vstupu na tieto podujatia, ak sú tieto služby dodané osobe inej ako zdaniteľnej osobe, je miesto, kde sa tieto služby fyzicky vykonajú. Miestom dodania služieb v súvislosti so vstupom na kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné a iné podobné podujatia, ako sú výstavy a veľtrhy, a doplnkových služieb súvisiacich s týmto vstupom, ak sú tieto služby dodané zdaniteľnej osobe, je miesto, kde sa tieto podujatia skutočne konajú.

(4) Miestom dodania dopravy osôb je miesto, kde sa doprava vykonáva, a ak sa vykonáva vo viac ako jednom štáte, považuje sa za vykonanú v týchto štátoch pomerne k prekonaným vzdialenostiam v týchto štátoch.

(5) Miestom dodania prepravy tovaru medzi členskými štátmi osobe inej ako zdaniteľnej osobe je miesto, kde sa preprava tovaru začína.

(6) Miestom dodania pri inej preprave tovaru ako je preprava tovaru medzi členskými štátmi podľa odseku 7 osobe inej ako zdaniteľnej osobe je miesto, kde sa preprava tovaru vykonáva, a ak sa vykonáva vo viac ako jednom štáte, považuje sa za vykonanú v týchto štátoch pomerne k prekonaným vzdialenostiam v týchto štátoch.

(7) Na účely odsekov 5 a 6 je

a)  prepravou tovaru medzi členskými štátmi preprava tovaru, ktorej miesto začatia a miesto skončenia sa nachádzajú na územiach dvoch rôznych členských štátov,

b)  miestom začatia prepravy tovaru miesto, kde sa preprava tovaru skutočne začína, bez ohľadu na prekonanú vzdialenosť do miesta, kde sa tovar nachádza,

c)  miestom skončenia prepravy tovaru miesto, kde sa preprava tovaru skutočne skončí.

(8) Miestom dodania doplnkových služieb pri preprave, napríklad nakladanie, vykladanie, manipulácia a podobné služby, ak sú tieto služby dodané osobe inej ako zdaniteľnej osobe, je miesto, kde sa tieto služby fyzicky vykonajú ...