Povinnosť evidovať tržby prostredníctvom eKasy

Nová zákon o evidencii tržieb sa v ustanovení § 3 zaoberá povinnosťami evidovať tržbu pokladnicou eKasa a výnimkami, ktorých sa uvedená povinnosť netýka, čiže ide o vymedzenie výnimiek z tejto povinnosti. Základnou povinnosťou predávajúceho je evidovať prijatú tržbu bez zbytočného odkladu v systéme pre pokladnice eKasa prostredníctvom pokladnice eKasa klient. Táto evidencia musí prebiehať v reálnom čase. Existujú v službách nejaké výnimky, kedy sa eKasa nemusí používať?

Cieľ základnej povinnosti

Ide hlavne o zabezpečenie transparentnosti podnikateľskej činnosti a čo najdôkladnejšia kontrola dodržiavania daňových povinností podnikateľa. Výnimku zo základnej povinnosti je predávajúci, ktorý je aktuálne v stave likvidácie alebo je v konkurze za splnenia podmienky, že podnikateľ nepokračuje vo svojej činnosti. V opačnom prípade sa táto výnimka neuplatňuje.

Správca s odbornou starostlivosťou podľa zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii zhodnotí možnosť pokračovať v prevádzkovaní podniku po vyhlásení konkurzu a podľa okolností ukončí prevádzkovanie podniku alebo pokračuje v prevádzkovaní podniku v súlade s týmto zákonom a inými osobitnými predpismi.

V praxi sa môže stať, že predávajúci nemôže z technických dôvodov, čiže v prípade prekročenia hraničnej doby odozvy, zaevidovať tržbu priamo v systéme pre pokladnice eKasa. V tom prípade je jeho povinnosťou uložiť dátovú správu v on-line registračnej pokladnici a následne ju zaslať do systému pre pokladnice eKasa do stanovenej lehoty, ktorá je v dĺžke 96 hodín.

Pravidlá ustanovené v tomto znení ustanovenia zabezpečujú kontinuitu v evidencii tržieb aj v prípade dočasnej technickej nedostupnosti systému.

V praxi sa môže stať, že dôjde k výpadku na strane finančného riaditeľstva. V takom prípade sa lehota na zaslanie dátovej správy posúva a považuje sa za zachovanú, ak je správa zaslaná do 96 hodín od zverejnenia informácie o odstránení technických problémov na webovom sídle finančného riaditeľstva.

Výnimky z povinnosti
pri druhoch tovaru

Znenie vymedzuje výnimky z povinnosti evidovať tržby prostredníctvom pokladnice eKasa. Ide o situácie, pri ktorých evidencia nie je účelná alebo je technicky realizovateľná, alebo pri ktorých ide o špecifické druhy predaja. Špecifickým druhom predaja je predaj cenín, predaj tovaru na dobierku, či predaj vo vysokohorských zariadeniach bez prístupu k elektrickej energii a cestnej sieti, cenín okrem jednoúčelového poukazu, cestovných lístkov verejnej osobnej dopravy, telefónnych kariet, dennej tlače a periodickej tlače, tovaru prostredníctvom predajných automatov, tovaru na dobierku, doplnkového tovaru súvisiaceho s poskytovaním poštových služieb, tovaru súvisiaceho s poskytovaním doplnkových služieb v leteckej doprave, tovaru fyzickou osobou s ťažkým zdravotným postihnutím. Uvedené neplatí, ak za takúto osobu prijíma tržbu fyzická osoba, ktorá nie je fyzickou osobou s ťažkým zdravotným postihnutím.

Špecifickým druhom predaja je predaj tovaru predávaného vo vysokohorských zariadeniach, ktoré sú bez pripojenia na sieť pozemných komunikácií a verejnú rozvodnú sieť elektrickej energie a diaľničnej známky za užívanie vymedzených úsekov diaľnic a výber mýta za užívanie vymedzených úsekov ciest.

Z dôvodu zníženia administratívnej záťaže sa teda zaviedli výnimky z povinnosti evidovať tržbu pri predaji vybraných tovarov a poskytovaní osobitných služieb. Zavedením uvedených výnimiek pre túto povinnosť sa znižuje negatívny vplyv na podnikateľské prostredie.

Jednoúčelovým poukazom podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH je poukaz, pri ktorom je v čase jeho vystavenia známe miesto dodania tovaru alebo miesto dodania služby, na ktoré sa poukaz vzťahuje, a daň splatná z tohto tovaru alebo služby.

Výnimky zo služieb

Podobne sa výnimky týkajú aj služieb poskytovaných za špecifických okolností, napríklad fyzickými osobami s ťažkým zdravotným postihnutím alebo cez predajné automaty. Uvedené výnimky zohľadňujú praktické aspekty podnikania a zároveň rešpektujú sociálnu funkciu niektorých typov činností. Ide o služby poskytované fyzickou osobou s ťažkým zdravotným postihnutím, vo vysokohorských zariadeniach, ktoré sú bez pripojenia na sieť pozemných komunikácií a verejnú rozvodnú sieť elektrickej energie, prostredníctvom predajných automatov, subjektmi finančného trhu v súvislosti s poskytovaním finančných služieb, v rámci dodávky elektriny, plynu, pary, studeného vzduchu, zberu, úpravy a dodávky vody a čistenia a odvodu odpadových vôd.

Fyzická osoba s ťažkým zdravotným postihnutím je fyzická osoba, ktorá má ťažké zdravotné postihnutie uvedené v prílohe č. 1 zákona č. 376/2024 Z. z. o integrovanej posudkovej činnosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov, ktoré z hľadiska predpokladaného vývoja bude trvať dlhšie ako 12 mesiacov. Fyzickej osobe s ťažkým zdravotným postihnutím príslušný orgán vyhotoví preukaz fyzickej osoby s ťažkým zdravotným postihnutím, ak z integrovaného posudku alebo z rozhodnutia o preukaze vyplýva, že ide o fyzickú osobu s ťažkým zdravotným postihnutím. Ak z integrovaného posudku alebo z rozhodnutia o preukaze vyplýva, že fyzická osoba s ťažkým zdravotným postihnutím je odkázaná na sprievodcu, príslušný orgán vyhotoví fyzickej osobe s ťažkým zdravotným postihnutím preukaz fyzickej osoby s ťažkým zdravotným postihnutím so sprievodcom.

Predajné miesta

Zákon ukladá povinnosť predávajúcemu používať pokladnicu eKasa na všetkých predajných miestach a na druhej strane zároveň zakazuje umiestnenie pokladnice, ktorá nespĺňa technické požiadavky, ktoré sú ustanovené v tomto zákone. Uvedeným znením sa zabezpečuje jednotnosť technologických riešení a predchádza sa obchádzaniu zákona prostredníctvom používania necertifikovaných zariadení.

S cieľom zlepšiť informovanosť kupujúcich o plnení povinností podľa zákona o evidencii tržieb sa tiež zaviedla povinnosť predávajúceho označiť svoje predajné miesta informačným oznámením. Podrobnosti najmä o náležitostiach, obsahu a forme určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich ako vzor oznámenia na svojom webovom sídle.

Konanie o povolení odkladu zo zasielania údajov z on-line
registračnej pokladnice do systému pre pokladnice eKasa

Upravuje ustanovenie § 4.

Nedostupnosť internetu

Ak predajné miesto nie je pokryté internetovým signálom, čo znamená, že sa predávajúci sa nemôže pripojiť k internetu za účelom evidencie prijatých tržieb v systéme pre pokladnice eKasa, tak zákon ustanovuje možnosť pre predávajúceho oznámiť túto skutočnosť na ktoromkoľvek daňovom úrade.

Zároveň však nestačí len oznámenie, nakoľko musí túto skutočnosť aj preukázať, čiže doložiť potvrdenie od príslušných operátorov, resp. dodávateľov internetu na území Slovenskej republiky. Daňovému úradu podáva žiadosť v predpísanej forme a na základe tejto žiadosti daňový úrad vydá rozhodnutie o umožnené zasielania dátových správ do systému neskôr.

Lehota je stanovená do 30 dní od ich uloženia v chránenom dátovom úložisku on-line registračnej pokladnice. Žiadosť, respektíve jej štruktúrovaná forma bude dostupná na webovom sídle finančného riaditeľstva.

V praxi sa môže stať, že ide o predávajúceho s trvalým pobytom alebo sídlom mimo územia Slovenskej republiky. Taký predávajúci žiadosť podáva písomne na ktoromkoľvek daňovom úrade na stanovenom formulári.

Proti rozhodnutiu daňového úradu nie je možné podať odvolanie. Vzhľadom na to, že daňový úrad bude vydávať rozhodnutie, zavádza sa aj procesná úprava podľa Daňového poriadku, okrem ustanovení, ktoré upravujú proces osobitne. Aj v prípade nevyhovenia žiadosti zo strany predavajúceho musí byť vydané daňovým úradom rozhodnutie, a to zásadne bez zbytočného odkladu.

Predávajúci musí v každom prípade používať registračnú pokladnicu, a to výlučne on-line registračnú pokladnicu vybavenú chráneným dátovým úložiskom na ukladanie dátových správ, ktoré je povinný odosielať do systému pre pokladnice eKasa on-line z miesta pokrytého internetovým signálom. Iný druh pokladnice predávajúci používať nemôže.

Ustanovenie ďalej upravuje povinnosti predávajúceho a postup správnych orgánov v súvislosti s rozhodnutiami o osobitnom režime evidencie tržieb, najmä pri povolení odkladu zo zasielania údajov do systému eKasa, ako aj mechanizmy ich zrušenia, preskúmania a odvolania.

Oznamovacia povinnosť

Zákon ukladá predávajúcemu oznamovaciu povinnosť v prípade, ak zanikne dôvod, na základe ktorého daňový úrad vydal rozhodnutie o povolení odkladu zasielania údajov. Predávajúci je povinný oznámiť túto skutočnosť do ôsmich dní odo dňa, keď sa o nej preukázateľne dozvedel, čím sa zabezpečí, aby osobitné režimy evidencie tržieb trvali len po nevyhnutne potrebný čas a aby správca dane disponoval aktuálnymi informáciami o splnení alebo zániku podmienok, na základe ktorých bolo rozhodnutie vydané. Zodpovednosť za včasné oznámenie spočíva výlučne na predávajúcom.

Zistenie úradu o zániku dôvodu

V prípade, že zánik dôvodu zistí sám daňový úrad alebo colný úrad v rámci svojej kontrolnej alebo evidenčnej činnosti, tak má daňový úrad povinnosť zrušiť vydané rozhodnutie bez ohľadu na to, či predávajúci splnil svoju oznamovaciu povinnosť, čím dochádza k posilneniu aktívnej úlohy správnych orgánov a zabezpečeniu zákonnosti evidencie tržieb v prípadoch, keď predávajúci nekoná alebo nekoná včas.

Odvolanie

Zákon upravuje osobitný odvolací mechanizmus v prípade rozhodnutí finančného riaditeľstva vydaných v konaní o povolení odkladu zo zasielania údajov z on-line registračnej pokladnice do systému eKasa. Odvolacím orgánom je v tomto prípade prezident finančnej správy, ktorý rozhoduje na základe návrhu osobitnej komisie, ktorú sám určí. Ide o výnimočnú úpravu, ktorá reflektuje odbornú a technickú povahu týchto rozhodnutí a zabezpečuje ich preskúmanie na najvyššej úrovni finančnej správy.

Preskúmanie právoplatného rozhodnutia mimo odvolacieho konania

Môže ísť o preskúmanie z vlastného podnetu, alebo na základe iného podnetu. Príslušným orgánom je finančné riaditeľstvo. Ak ide o jeho vlastné rozhodnutie, preskúmanie vykonáva prezident finančnej správy na návrh osobitnej komisie. Upravené je aj časové obmedzenie, podľa ktorého nie je možné rozhodnutie zrušiť alebo zmeniť po uplynutí jedného roka od jeho právoplatnosti. Ide o posilnenie právnej istoty predávajúcich a stability právnych vzťahov, pričom zároveň je zachovaná možnosť nápravy nezákonných alebo nesprávnych rozhodnutí v primeranom časovom rámci.

Ing. Daniela Ivanáková