Aké sú podmienky pre registráciu DPH? Ako podnikatelia zistia, či sa musia registrovať, prípadbne kedy sa musia registrovať v zmysle zákona o DPH?

Ustanovenia zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty

v z.n.p. (ďalej len ZDPH) a hlavne podmienky registrácie, ktoré sú definované v § 4, by mali poznať nielen podnikatelia, ktorí sú už registrovaní ako platitelia DPH, ale hlavne tí, ktorých to „pravdepodobne čaká“. ZDPH určuje hranicu obratu na registráciu za platiteľa DPH.
Pretože podnikatelia chcú vedieť, aké sú podmienky pre registráciu DPH a hlavne to, ako zistia, či sa musia registrovať a kedy sa musia registrovať, príspevok je venovaný vysvetleniu, ktorí podnikatelia majú povinnosť sa registrovať a kedy sa majú registrovať, v zmysle ustanovení ZDPH. Novinkou, ktorá je platná od 1. 10. 2012 pri registrácii pre DPH u „rizikovej skupiny podnikateľov“ je zloženie zábezpeky. Informácia v akej výške a kedy má podnikateľ povinnosť zložiť zábezpeku, je v príspevku uvedená.

Povinnosť registrácie pre DPH

Podľa ustanovenia § 4 ZDPH zdaniteľné osoby, ktoré dosiahli za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 eur, sú povinné podať miestne príslušnému daňovému úradu (ďalej len DÚ) žiadosť o registráciu na DPH. ZDPH definuje registráciu povinnú a v rámci nej registráciu členov združenia, registráciu dobrovoľnú a registráciu zákonnú.
Podľa ustanovení § 3 ZDPH je podnikateľom, ktorý má povinnosť registrovať sa na DPH v zmysle ustanovení ZDPH zdaniteľná osoba.

Zdaniteľnou osobou je, podľa § 3 ods. 1 ZDPH, každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. To, že zdaniteľné osoby vykonávajú ekonomickú činnosť znamená, že dodávajú tovar alebo poskytujú služby v ktoromkoľvek výrobnom alebo obchodnom procese.

Ekonomickou činnosťou (ďalej len podnikanie) sa podľa § 3 ods. 2 ZDP rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávaná ako slobodné povolanie, duševna tvorivá činnosť a športová činnosť. Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku.

Ekonomickú činnosť musí zdaniteľná osoba vykonávať nezávisle, t. z. nemôže ju vykonávať:

– v pracovnoprávnom pomere alebo obdobnom pomere,
– v štátnozamestnaneckom pomere alebo služobnom pomere,
– v takom právnom vzťahu, ktorý zakladá určitý vzťah podriadenosti a nadriadenosti z hľadiska určovania podmienok vykonávania činnosti a z hľadiska jej odmeňovania. Ide o také prípady, keď si FO neurčuje sama náplň svojej činnosti a nemôže si sama organizovať pracovný čas a je vo svojom konaní obmedzená a závislá od príkazov inej osoby.

V zmysle § 3 ZDPH zdaniteľnou osobou sú:

- FO, ktoré podnikajú na základe živnostenského oprávnenia,
- FO, ktoré podnikajú na základe osobitného oprávnenia (advokát, lekár, lekárnik, znalec, architekt a podobne),
- samostatne hospodáriaci roľníci,
- športovci, ak vykonávajú športovú činnosť nezávisle,
- umelci, ak vykonávajú svoju činnosť nezávisle,
- obchodné spoločnosti založené podľa slovenského práva alebo práva inej krajiny, ak budú vykonávať ekonomické činnosti na území SR,
- štátne podniky,
- iné FO alebo PO, ktoré spĺňajú podmienku vykonávania ekonomickej činnosti, t. z. majú zo svojej činnosti príjmy a činnosť vykonávajú nezávisle,
- iné FO alebo PO, ktoré nakladajú so svojim hmotným a nehmotným majetkom a majú z tohto nakladania pravidelný príjem, napríklad občan, ktorý prenajíma nehnuteľnosť a má pravidelný príjem z prenájmu tejto nehnuteľnosti,
- každá FO, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu a tento nový dopravný prostriedok je ňou alebo kupujúcim alebo na ich účet odoslaný alebo prepravený kupujúcemu.

a) na základe živnostenské oprávnenia pre iné podnikajúce subjekty,
b) na základe uzavretej pracovnej zmluvy so spoločnosťou MIKROS s.r.o.

Ak bude Michal účtovnícke služby vykonávať na základe živnosti a splní podmienky § 4 ZDPH, má povinnosť zaregistrovať sa pre DPH. V prípade, že bude vykonávať činnosť účtovníka ako zamestnanec pre spoločnosť MIKROS s.r.o., nemá povinnosť registrovať sa, aj keď touto činnosťou dosiahne príjmy vyššie ako je obrat stanovený v ZDPH pre registráciu za platiteľa DPH.

Miroslav nie je registrovaný ako živnostník, je zamestnaný. Miroslav začal od 1. 1. 2013 prenajímať dom, ktorý zdedil, podnikateľom (podnikajúcim PO aj FO). Jeho príjem z prenájmu nehnuteľnosti je pravidelný, od nájomcov dostáva mesačné platby za prenájom nehnuteľnosti.
Podľa § 3 ods.2 ZDPH je ekonomickou činnosťou aj využívanie hmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku. Keďže Miroslav má z prenájmu hmotného majetku pravidelný príjem, t. z. že pri dosiahnutí stanoveného obratu sa bude musieť zaregistrovať.
Povinnosť zaregistrovať sa majú, pri splnení podmienok § 4 ZDPH, podnikatelia:

- FO, ktoré majú na území SR miesto podnikania, prevádzkareň a prípade, že takéto miesto v SR nemajú, stačí ak majú v SR bydlisko alebo sa na území SR obvykle zdržiavajú za predpokladu, že spĺňajú podmienky zdaniteľnej osoby, t. z. na území SR vykonávajú nezávisle stálu ekonomickú činnosť.
– PO, ktoré majú na území SR svoje sídlo alebo prevádzkareň.

Kto sa nemôže registrovať pre DPH

Ako platiteľ DPH bez ohľadu na výšku dosiahnutého príjmu nemôžu byť zaregistrované najmä osoby:

– FO, ktoré dosahujú príjmy na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo obdobného vzťahu, t. z. zamestnanci,
– FO, ktoré vykonávajú činnosť na základe štátnozamestnaneckého pomeru alebo služobného pomeru,
– FO, ktoré vykonávajú činnosť na základe iného právneho vzťahu a ich činnosť nespĺňa podmienky „ekonomickej činnosti“, t. z. činnosť nevykonávajú nezávisle,
– štátne orgány, štátne fondy, obce , VÚC, a iné PO, ktoré sú orgánmi verejnej moci, v rozsahu činnosti vykonávanej v súvislosti s plnením hlavných úloh, na plnenie ktorých boli zriadené.

Registračnú povinnosť na miestne príslušnom DÚ

podľa § 4 ods. ods. 1 ZDPH má zdaniteľná osoba, t. z. podnikateľ, ktorý podniká v SR a dosiahol za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 eur. Ak podnikateľ splní podmienku pre povinnú registráciu, má povinnosť podať miestne príslušnému DÚ žiadosť o registráciu na DPH, a to do 20. dňa kalendárneho mesiaca po mesiaci, v ktorom dosiahol stanovený obrat.

Pre registráciu je rozhodujúcim kritériom výška dosiahnutého obratu. Z toho vyplýva, že ak podnikateľ dosiahne obrat 49 790 eur už za 1 alebo 2 kalendárne mesiace, vzniká mu povinnosť podať žiadosť o registráciu už v nasledujúcom mesiaci po dosiahnutí stanoveného obratu.

Združenie a registrácia DPH

Podnikatelia, ktorí spoločne podnikajú na základe zmluvy o združení sú povinní, podľa § 4 ods.2 ZDPH podať žiadosť o registráciu ak najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahnu obrat 49 790 eur. Za obrat sa počítajú obraty jednotlivých združených osôb a aj obrat dosiahnutý s ich spoločnej činnosti, ktorú vykonávajú na základe zmluvy o združení. Podnikatelia – členovia združenia majú povinnosť podať jednotlivo žiadosť o registráciu pre DPH do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahli obrat 49 790 eur. Združenie ustanovené podľa § 829 Občianskeho zákonníka nie je PO, t. z. nemôže sa zaregistrovať ako združenie ale registruje sa každý podnikateľ sám.

Registrovať sa musí aj podnikateľ, ktorý nie je platiteľom DPH, ak uzavrel zmluvu o združení s podnikateľom – platiteľom DPH. V takomto prípade, je povinný podať žiadosť o registráciu do 10 dní od dňa uzavretia zmluvy.

Podnikateľka Mária podniká ako FO na základe živnostenského oprávnenia, nie je registrovaná pre DPH a vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v z. n. p. (ďalej len ZDP). K 1. 9. 2013 uzavrela zmluvu o združení podľa § 829 Občianskeho zákonníka s podnikateľom Kamilom, ktorý podniká ako FO v obchodnej činnosti a je registrovaný pre DPH.
Mária, aj keď v svojej podnikateľskej činnosti nedosiahla obrat stanovený ZDPH pre povinnú registráciu (49 970 eur), má povinnosť podľa § 4 ods. 4 ZDPH podať žiadosť o registráciu pre DPH, lebo začala podnikať v združení s podnikateľom – platiteľom DPH. Má povinnosť podať žiadosť o registráciu, podľa § 4 ods. 2 ZDPH najneskôr do 10 dní odo dňa uzavretia zmluvy.

Povinná registrácia je viazaná na dosiahnutie stanoveného obratu,

ktorý je definovaný v § 4 ods. 9 ZDPH. Obratom sú výnosy (príjmy) bez dane z dodávaných tovarov a služieb v tuzemsku okrem výnosov (príjmov) z tovarov a služieb , ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 36 a podľa § 40 až § 42. Výnosy (príjmy) z poisťovacích služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 37 a finančných služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 39, sa nezapočítavajú do obratu, ak sú tieto služby poskytované pri dodaní tovaru alebo služby ako doplnkové služby. Do obratu sa nezapočítavajú výnosy (príjmy) z príležitostne predaného hmotného majetku okrem zásob a výnosy (príjmy) z príležitostne predaného nehmotného majetku.

Obrat u podnikateľov, ktorí účtujú v JÚ alebo vedú daňovú evidenciu

podľa § 6 ods. 14 ZDP sú príjmy ovplyvňujúce základ dane (ďalej len ZD), t. z. zdaniteľné príjmy:

- za predaj tovaru,
- za predaj výrobkov a služieb,
- za ostatné príjmy.

Do obratu započíta podnikateľ príjmy zo všetkých podnikateľských činnosti, s prihliadnutím na ustanovenie § 4 ods. 9 ZDPH. Súčasťou obratu sú aj prijaté zálohy (preddavky), ktoré podnikateľ prijal na budúce dodávky tovaru alebo služieb.

Podnikatelia, ktorí účtujú v JÚ alebo vedú daňovú evidenciu, započítavajú do obratu príjmy skutočne zaplatené. Do obratu nezapočítavajú pohľadávky, t. z. faktúry vystavené ale k danému okamihu nezaplatené.

– 08/2012: 3 750 eur – 03/2013: 3 180 eur
– 09/2012: 5 010 eur – 04/2013: 3 320 eur
– 10/2012: 5 620 eur – 05/2013: 3 260 eur
– 11/2012: 5 200 eur – 06/2013: 3 650 eur
– 12/2012: 4 820 eur – 07/2013: 4 050 eur
– 01/2013: 3 960 eur – 08/2013: 3 610 eur
– 02/2013: 3 120 eur – 09/2013: 6 240 eur

Marek bude postupovať takto:

1. od 1. 8. 2012 začne sledovať obrat za jednotlivé mesiace a kumulatívne ho spočítavať, aby zistil, či dosiahol obrat stanovený v § 4 ZDPH pre registráciu DPH. Obrat za 12 predchádzajúcich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, t. j.za mesiace 08/2012 až 07/2013 dosiahol vo výške 48 940 eur. Hranicu stanovenú ZDPH vo výške 49 790 eur nedosiahol a nemal povinnosť registrovať sa pre DPH,
2. spočítal obrat za 12 predchádzajúcich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, t. j. obrat za mesiace 09/2012 až 08/2013. Obrat bol 48 800 eur (48 940 – 3 750 + 3 610). Nemal povinnosť sa registrovať pre DPH,
3. spočítal obrat za 12 predchádzajúcich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, t. j. obrat za mesiace 10/2012 až 09/2013. Obrat mal 50 030 eur (48 800 – 5 010 + 6 240). Za sledované obdobie dosiahol obrat vyšší ako 49 790 eur, preto má povinnosť podať žiadosť na registráciu pre DPH do 20. 10. 2013 miestne príslušnému DÚ.

V sledovanom období mal aj príjmy z dohôd o vykonaní práce za nočné služby.
Martin, aj keď dosiahol za sledované obdobie v podnikania obrat vyšší ako 49 790 eur (53 690 eur), nemá povinnosť registrovať sa pre DPH. Jeho celkový obrat z podnikateľskej vo výške 53 690 eur je obratom, ktorý je podľa § 29 ZDPH od dane oslobodený (poskytovanie zdravotnej starostlivosti). Príjem z dohôd o vykonaní práce sa do obratu pre registráciu DPH nezapočítava.

Podnikateľ Miloš, ktorý nie je registrovaný pre DPH, uzavrel 1. 9. 2013 zmluvu o združení podľa § 829 Občianskeho zákonníka s podnikateľkou Milenou. Milena nie je registrovaná pre DPH. Obaja podnikatelia podnikajú v združení a aj samostatne.