Použitie zisku v s.r.o.

V spoločnosti s r.o. sa zisk rozdeľuje po schválení účtovnej závierky a schválení rozhodnutia o rozdelení zisku valným zhromaždením (§ 125 ObchZ). To znamená, že za bežné účtovné obdobie sa výsledok hospodárenia schvaľuje a rozdeľuje až v nasledujúcom účtovnom období, napr. v roku 2022 sa rozdeľuje výsledok hospodárenia za rok 2021.

Právo na podiel na zisku vzniká spoločníkovi

v prípade, že valné zhromaždenie rozhodlo o rozdelení zisku medzi spoločníkov. Ak sa v spoločenskej zmluve neurčil spôsob a výška sumy na vyplatenie podielu na zisku spoločníkom, platí, že zisk sa rozdeľuje podľa pomeru ich splatených vkladov (§ 123 ObchZ).

Spoločnosť môže vyplácať podiely na zisku len pri splnení podmienok podľa § 179 ods. 3 a 4 ObchZ, a ak tým s prihliadnutím na všetky okolnosti nespôsobí svoj úpadok. Spoločnosť nesmie vyplácať najmä úroky z vkladov do spoločnosti a preddavky na podiely na zisku.

Podľa § 179 ods. 3 ObchZ môže byť medzi spoločníkov rozdelený vždy len čistý zisk

a)  znížený o prídely do rezervného fondu, prípadne ďalších fondov, ktoré spoločnosť vytvára podľa zákona, a o neuhradenú stratu z minulých rokov,

b)  zvýšený o nerozdelený zisk z minulých rokov a iné vlastné zdroje, ktorých použitie nie je v zákone ustanovené.

Podľa § 179 ods. 4 ObchZ spoločnosť nemôže rozdeliť medzi akcionárov čistý zisk alebo iné vlastné zdroje spoločnosti, ak tým s prihliadnutím na všetky okolnosti spôsobí svoj úpadok, a ak vlastné imanie zistené podľa schválenej riadnej účtovnej závierky je alebo by bolo v dôsledku rozdelenia zisku alebo iných vlastných zdrojov nižšie ako hodnota základného imania spolu s rezervným fondom (§ 217), prípadne ďalšími fondmi vytváranými spoločnosťou, ktoré sa podľa zákona alebo stanov nesmú použiť na plnenie akcionárom, znížená o hodnotu nesplateného základného imania, ak táto hodnota ešte nie je zahrnutá v aktívach uvedených v súvahe podľa osobitného zákona.

Spoločnosť v kríze (§ 67a ObchZ)

•    spoločnosť je v kríze, ak je v úpadku alebo jej úpadok hrozí;

•    spoločnosti hrozí úpadok, ak pomer vlastného imania a záväzkov je menej ako 8 ku 100.

Ak s.r.o. zo zisku doplnila rezervný fond (prípadne ďalšie fondy, ktoré vytvára), musí pred jeho rozdelením spoločníkom jeho zvyšnú časť prednostne použiť na úhradu neuhradenej straty minulých rokov, ak ju vykazuje. Zvyšok zisku s.r.o. môže rozdeliť spoločníkom, rozdeliť zamestnancom, zvýšiť z neho základné imanie (ak sa zo zisku zvyšuje základné imanie, zvýšenie sa musí vykonať za podmienok ustanovených v § 144 v nadväznosti na § 208 ObchZ).

Ak sa celý zisk nerozdelí, jeho nerozdelená časť sa ponechá ako nerozdelený zisk a o jeho použití rozhodne s.r.o. neskôr. Podľa § 123 ods. 2 ObchZ s.r.o. nemôže rozdeliť medzi spoločníkov čistý zisk vtedy, ak vlastné imanie je alebo by bolo v dôsledku rozdelenia zisku nižšie ako hodnota základného imania spolu s rezervným fondom (prípadne ďalšími fondmi vytváranými spoločnosťou, ktoré sa nesmú použiť na plnenie spoločníkom) znížená o hodnotu nesplateného základného imania.

Pojmy používané v súvislosti s rozdelením zisku:

a)  dividendy

     – časť zisku rozdelená medzi jednotlivých akcionárov podľa podielu majetku,

b)  tantiémy

     – odmeny zo zisku pre členov predstavenstva a členov dozornej rady,

c)  nerozdelený zisk

     – zdroj pre ďalšie financovanie rozvoja podniku.

Účtovanie vyplatenia podielu na zisku spoločníkom na strane spoločnosti

Podľa § 54 ods. 2 Opatrenia Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92 v z.n.p. (ďalej len „postupy účtovania“) na účte 364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku sa účtujú záväzky voči spoločníkom vrátane akcionárov obchodných spoločností vo výške ich podielov na zisku spoločnosti so súvzťažným zápisom na účte 431– Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

Účtovanie na strane spoločníka (PO)

Podľa § 80 ods. 5 postupov účtovania, dividendy a podiely na zisku sa účtujú na účte 665 – Výnosy z dlhodobého finančného majetku so súvzťažným zápisom na účte 351 – Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti, prípadne účte 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom (§ 53 ods. 1 a 4 postupov účtovania).

Príklad 1

Spoločnosť s r.o. má dvoch spoločníkov (právnické osoby) a za účtovné obdobie roka 2021 spoločnosť dosiahla zisk vo výške 10 000 eur. Spoločnosť má rezervný fond vytvorený v zákonom stanovenej výške a v stanovách nemá určené ďalšie dopĺňanie rezervného fondu. Na účte 429 nemá zaúčtovanú stratu z minulých rokov. Spoločnosť sa rozhodla, že zisk rozdelí medzi spoločníkov podľa ich podielu na základnom imaní (50 %-ný podiel každého zo spoločníkov na základnom imaní).

Ak spoločnosť s r.o. má doplnený rezervný fond v zákonom stanovenej výške, t.j. 10 % z hodnoty základného imania (ak je základné imanie vo výške 5 000 €, minimálna hodnota rezervného fondu musí byť vo výške 500 eur) a nemá nerozdelenú stratu minulých rokov, potom môže o rozdelení zisku rozhodnúť podľa vlastného uváženia. V našom príklade s.r.o. pristúpi k rozdeleniu zisku spoločníkom.

Príklad 2

Spoločnosť s r.o. má dvoch spoločníkov (právnické osoby) a za účtovné obdobie roka 2021spoločnosť dosiahla zisk vo výške 10 000 eur. Spoločnosť nemá vytvorený rezervný fond. Základné imanie spoločnosti je vo výške 5 000 €.

Ak s.r.o. nevytvorila rezervný fond už pri svojom vzniku, a doteraz nedosiahla zisk, aby vykonala povinný prídel zo zisku do rezervného fondu, pred vyplatením zisku spoločníkom musí spoločnosť vykonať najskôr prídel do rezervného fondu a zvyšok môže rozdeliť medzi spoločníkov. S.r.o. je povinná vykonať prídel do rezervného fondu z čistého zisku vykázaného z riadnej účtovnej závierky vo výške najmenej 5 % z čistého zisku, nie však viac ako 10 % základného imania.

Výpočet prídelu do rezervného fondu a sumy zisku na vyplatenie spoločníkom:

-   prídel do rezervného fondu: 10 000 € x 5 % = 500 €

-   vyplatenie podielu na zisku: 10 000 € – 500 € = 9 500 € x 50 % = 4 750 € pre každého spoločníka

Keďže s.r.o. dosiahla zisk vo výške 10 000 € a 5 % prídelu do rezervného fondu z tejto sumy je 500 €, čím spoločnosť splnila výšku tvorby zákonného rezervného fondu vo výške 10 % z hodnoty základného imania (5 000 € x 10 %), v nasledujúcom roku už nemusí tvoriť rezervný fond, pokiaľ nemá v spoločenskej zmluve uvedené, že bude tvoriť rezervný fond nad rámec zákona.

Vyplatenie podielov na zisku z nerozdeleného zisku minulých rokov

Nerozdelený zisk z minulých rokov sa účtuje na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov. Ak má účtovná jednotka na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov prevedené sumy z nerozdeleného zisku, môže sa rozhodnúť, že pristúpi k rozdeleniu tohto zisku spoločníkom. Účtovanie bude rovnaké ako pri rozdeľovaní zisku dosiahnutého za bežné účtovné obdobie, len namiesto účtu 431 sa použije účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov.

Rozdelenie zisku a kapitálový fond z príspevkov

Od 1. 1. 2018 kapitálový fond z príspevkov (ďalej len „KFzP“) nie je možné vytvoriť priamo zo zisku (účtovný zápis MD 431/ D 413 už nie je možný). Uvedené vyplýva z Obchodného zákonníka a z postupov účtovania. Podľa § 217a ods. 2 Obchodného zákonníka sa KFzP môže použiť na prerozdelenie medzi akcionárov alebo spoločníkov alebo na zvýšenie základného imania. Ak akcionári alebo spoločníci rozhodnú, že zisk spoločnosti vykázaný ako výsledok hospodárenia za účtovné obdobie po zdanení alebo ako výsledok hospodárenia minulých rokov sa nevyplatí akcionárom alebo spoločníkom, ale akcionári alebo spoločníci ho použijú ako príspevok do KFzP, je potrebné najskôr zaúčtovať záväzok spoločnosti voči akcionárom a spoločníkom ako ich nárok na podiel na zisku (účtovný zápis MD 431 / D 361,364,365) a následne akcionári alebo spoločníci ho vložia ako príspevok do KFzP. Obchodná spoločnosť svoju pohľadávku voči akcionárom alebo spoločníkom z titulu tvorby KFzP zaúčtuje účtovným zápisom MD 353 / D 413 a zároveň dochádza k splateniu príspevku do KFzP, a to kapitalizáciou záväzku (účtovný zápis: MD 361,364,365 / D 353).

V účtovníctve akcionára sa účtuje najskôr nárok na vyplatenie podielu na zisku (účtovný zápis MD 351,355 / D 665) a až následne sa účtuje o vytvorení KFzP v spoločnosti (účtovný zápis MD 061,062,063 / D 367). Zo strany akcionára alebo spoločníka dôjde k splateniu príspevku do KFzP vkladom pohľadávky (účtovný zápis: MD 367/ D 351,355).

Ing. Ludmila Novotná