Použitie podielu dane

na osobitné účely

Použitie podielu zaplatenej dane je možnosť daňovníka rozhodnúť, ktorému subjektu sa má poukázať určitá časť ním zaplatenej dane z príjmov. Možnosť použiť podiel zaplatenej dane na osobitné účely bola zakotvená v roku 2001, a to najskôr u fyzických osôb a od roku 2003 aj u právnických osôb. Aké podmienky musia byť splnené?

Podmienky použitia podielu zaplatenej dane na osobitné účely

upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov ust. § 50, pričom v jednotlivých odsekoch sú uvedené podmienky súvisiace s poukázaním podielu zaplatenej dane, ako sú náležitosti vyhlásenia podávaného miestne príslušnému správcovi dane, typy organizácií, ktorým je možné poskytnúť podiel zaplatenej dane, účely, na ktoré je možné podiel poskytnúť, podmienky, ktoré musí daňovník poukazujúci podiel splniť, spôsob registrácie subjektov oprávnených prijímať podiel dane, ako aj ďalšie podmienky.

Zákon stanovuje určité odlišnosti v prípade, ak je daňovníkom fyzická osoba a ak je daňovníkom právnická osoba.

Daňovník, ktorý je fyzickou osobou

je oprávnený vyhlásiť, že podiel zaplatenej dane sa má poukázať určitému prijímateľovi priamo v daňovom priznaní, a to v lehote na podanie daňového priznania. Teda za zdaňovacie obdobie roka 2015 najneskôr do 31. marca 2016.

Ak ide o daňovníka, ktorému zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, vykonal ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti, má právo poukázať podiel zaplatenej dane vo vyhlásení (vyhlásenie je osobitné tlačivo prístupné na internetovej stránke v ponuke daňových tlačív) predloženom miestne príslušnému správcovi dane v lehote do 30. apríla po skončení zdaňovacieho obdobia.

Zamestnanec, ktorý chce poukázať podiel zaplatenej dane

ním určenému prijímateľovi, pri požiadaní zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania zároveň požiada zamestnávateľa o potvrdenie o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti na účely vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane. Tomuto zamestnancovi je zamestnávateľ povinný zraziť aj nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania, ktorého suma sa rovná alebo je nižšia ako 5 eur (ust. § 38 ods. 7).

Daňovník fyzická osoba je oprávnený poukázať ním určenému prijímateľovi podiel zaplatenej dane do výšky 2 %.

Zákon však upravuje aj výnimku

v zmysle ktorej podiel do výšky 3 % zo zaplatenej dane je oprávnený poukázať prijímateľovi daňovník – fyzická osoba, ktorý v zdaňovacom období, ktorého sa vyhlásenie týka, vykonával dobrovoľnícku činnosť najmenej 40 hodín v zdaňovacom období v zmysle osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 406/2011 Z. z. o dobrovoľníctve v znení neskorších predpisov. O tejto skutočnosti na účely poukázania podielu zaplatenej dane je potrebné predložiť písomné potvrdenie.

V prípade, ak daňovník, ktorý je fyzickou osobou uplatnil postup podľa ust. § 33 zákona o dani z príjmov, za zaplatenú daň sa považuje zaplatená daň znížená o daňový bonus.

Daňovník fyzická osoba si môže na účely poukázania podielu zaplatenej dane vybrať zo zoznamu prijímateľov len jediného prijímateľa.

Dôležitou podmienkou je

že podiel zaplatenej dane u fyzickej osoby musí byť minimálne 3 eurá. To znamená, že ak 2 %, resp. 3 % zo zaplatenej dane predstavujú nižšiu sumu ako 3 eurá, daňovníkovi – fyzickej osobe nepatrí právo rozhodnúť o poukázaní podielu zaplatenej dane určitému prijímateľovi.

Podiel zaplatenej dane má právo poukázať určenému prijímateľovi tiež daňovník, ktorý je právnickou osobou. Daňovník – právnická osoba, je oprávnený vyhlásiť v daňovom priznaní v lehote na podanie daňového priznania, že podiel zaplatenej dane do výšky 2 % sa má poukázať ním určeným prijímateľom za podmienky, ak v zdaňovacom období, ktorého sa vyhlásenie týka alebo najneskôr v lehote na podanie tohto daňového priznania daroval finančné prostriedky najmenej vo výške zodpovedajúcej 0,5 % zaplatenej dane ním určeným daňovníkom, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, a to na účely vymedzené zákonom o dani z príjmov (ust. § 50 ods. 5).

U daňovníka, ktorý je právnickou osobou zákon stanovuje, že podiel zaplatenej dane musí predstavovať sumu minimálne 8 eur pre jedného prijímateľa. Ak by podiel zaplatenej dane predstavoval nižšiu sumu, daňovník právnická osoba nemôže poukázať podiel zaplatenej dane určitému prijímateľovi, resp. prijímateľom.

Daňovník – právnická osoba si môže zo zoznamu prijímateľov vybrať

buď jedného prijímateľa alebo aj viacerých prijímateľov, ale vždy musí byť splnená podmienka, že podiel zaplatenej dane je najmenej 8 eur pre každého prijímateľa. Ak si vyberie daňovník viac prijímateľov, ďalší prijímatelia sa uvádzajú v daňovom priznaní na osobitnej prílohe, ktorá tvorí súčasť daňového priznania.

Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa daň platí, musí v súlade so zákonom obsahovať

•    sumu zodpovedajúcu podielu zaplatenej dane,

•    identifikačné údaje prijímateľa alebo prijímateľov, a to obchodné meno alebo názov, sídlo, právnu formu, identifikačné číslo organizácie,

•    uvedenie sumy pripadajúcej na každého prijímateľa.

Podiel zaplatenej dane však nie je možné poskytnúť komukoľvek

Podiel zaplatenej dane nie je možné poskytnúť fyzickej osobe a aj v prípade právnickej osoby je rozhodnutie daňovníka (fyzickej osoby aj právnickej osoby) čiastočne obmedzené zákonom, nakoľko podiel zaplatenej dane je možné poskytnúť len prijímateľovi, ktorým je

•    občianske združenie

•    nadácia

•    neinvestičný fond

•    nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby

•    účelové zariadenie cirkvi a náboženskej spoločnosti

•    organizácia s medzinárodným prvkom

•    Slovenský Červený kríž

•    subjekty výskumu a vývoja

•    Fond rozvoja odborného vzdelávania a prípravy.

Účely použitia

Rovnako, ako zákon o dani z príjmov obmedzuje okruh prijímateľov, ktorým je možné poskytnúť podiel zo zaplatenej dane, tak obmedzuje aj účely, na ktoré možno použiť poskytnutý podiel zo zaplatenej dane. Podiel zaplatenej dane možno poskytnúť prijímateľovi a použiť len na účely, ktoré sú predmetom jeho činnosti, ak predmetom jeho činnosti sú

•    ochrana a podpora zdravia

•    prevencia, liečba, resocializácia drogovo závislých v oblasti zdravotníctva a sociálnych služieb

•    podpora a rozvoj športu

•    poskytovanie sociálnej pomoci

•    zachovanie kultúrnych hodnôt

•    podpora vzdelávania

•    ochrana ľudských práv

•    ochrana a tvorba životného prostredia

•    veda a výskum

•    organizovanie a sprostredkovanie dobrovoľníckej činnosti.

Uvedené účely sa týkajú aj darovania finančných prostriedkov

aspoň vo výške zodpovedajúcej 0,5 % zaplatenej dane daňovníkom, ktorý je právnickou osobou, ak sa má poukázať ním určeným prijímateľom podiel zaplatenej dane do výšky 2 % (uvedené vyššie).

Na to, aby príslušný správca dane poukázal podiel zaplatenej dane prijímateľovi uvedenému vo vyhlásení, musí byť splnených niekoľko zákonom stanovených podmienok, a to

•    daňovník nemá do lehoty na podanie daňového priznania alebo hlásenia daňový nedoplatok, pričom daň za zdaňovacie obdobie, za ktoré podáva vyhlásenie, zaplatil v lehote na podanie daňového priznania, ak podáva daňové priznanie, alebo v lehote do 30. apríla po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak daňovníkovi vykonal zamestnávateľ ročné zúčtovanie,

•    daňovník vo vyhlásení určil ako prijímateľa,

-   len jednu právnickú osobu s uvedením príslušnej sumy, ak ide o daňovníka fyzickú osobu,

-   jednu alebo viac právnických osôb s uvedením príslušných súm, ak ide o daňovníka právnickú osobu,

•    prijímateľ je uvedený k 31. decembru predchádzajúceho kalendárneho roka v centrálnom registri prijímateľov vedenom Notárskou komorou Slovenskej republiky,

•    prijímateľ je osobou uvedenou v zákone, ktorej predmetom činnosti sú činnosti uvedené zákonom,

•    prijímateľ vznikol najneskôr v priebehu kalendárneho roka, ktorý predchádza roku, v ktorom sa preukazuje splnenie zákonných podmienok,

•    prijímateľ nemá nedoplatok na dani v deň bezprostredne nasledujúci po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania,

•    prijímateľ preukáže, že nemá nedoplatok na povinnom poistnom, potvrdením príslušného orgánu, nie starším ako 30 dní,

•    prijímateľ preukáže, že má zriadený účet v banke alebo pobočke zahraničnej banky, potvrdením banky alebo pobočky zahraničnej banky, nie starším ako 30 dní a oznámi číslo tohto účtu,

•    notár osvedčil prijímateľovi a bez zbytočného odkladu oznámil komore identifikačné údaje prijímateľa, názov banky alebo pobočky zahraničnej banky, v ktorej má zriadený účet a číslo tohto účtu.

Splnenie zákonom stanovených podmienok

[ust. § 50 ods. 6 písm. d), e), g) a h) – v vyššie uvedeného bod 4, 5, 7 a 8] osvedčuje každoročne prijímateľom notár, a to v lehote od 1. septembra do 15. decembra bežného roka.

Zoznam všetkých prijímateľov je následne verejným zoznamom, ktorý uverejňuje Notárska komora Slovenskej republiky každoročne vždy do 15. januára kalendárneho roka, v ktorom možno prijímateľovi poskytnúť podiel zaplatenej dane.

Zákon ukladá správcovi dane povinnosť po splnení zákonom stavených podmienok previesť podiel zaplatenej dane na účet určeného prijímateľa do troch mesiacov po lehote na podanie vyhlásenia.

Ak sa zruší prijímateľ po osvedčení splnenia podmienok

do poukázania podielu zaplatenej dane správcom dane, nárok na podiel zaplatenej dane zaniká. V prípade, ak sa zruší prijímateľ do 12 mesiacov po poukázaní podielu zaplatenej dane správcom dane, je povinný najneskôr ku dňu zrušenia vrátiť podiel zaplatenej dane správcovi dane miestne príslušnému podľa sídla prijímateľa. Na nedodržanie tejto povinnosti sa vzťahujú ustanovenia o porušení finančnej disciplíny podľa zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy v znení neskorších predpisov.

V zmysle zákona z údajov jednotlivých správcov dane o poskytnutí podielu zaplatenej dane zostavuje finančné riaditeľstvo ročný prehľad prijímateľov podľa stavu platného k 31. decembru predchádzajúceho kalendárneho roka. V ročnom prehľade prijímateľov sa uvádza názov prijímateľa a jeho sídlo, identifikačné číslo organizácie a súhrn podielov zaplatenej dane, ktoré boli prijímateľovi poskytnuté. Ročný prehľad prijímateľov za predchádzajúci rok zverejňuje finančné riaditeľstvo vždy do 31. januára bežného roka a zároveň tento prehľad zasiela Notárskej komore Slovenskej republiky.

Prijímateľom zákon stanovuje určité povinnosti nielen pred prijatím podielu zaplatenej dane, ale aj po jeho prijatí.

Každý prijímateľ je povinný použiť financie na určený účel

(účel osvedčený notárom pri registrácii) do konca nasledujúceho roka od kedy ich prijal na bankový účet. Teda, ak prijímateľ dostane financie v roku 2016, musí ich použiť najneskôr do konca roka 2017.

Prijímateľovi, ktorého súhrn podielov zaplatenej dane z príjmov fyzických osôb a právnických osôb v ročnom prehľade je vyšší ako 3 320 eura, zákon ukladá povinnosť v lehote do 16 mesiacov odo dňa zverejnenia ročného prehľadu prijímateľov zverejniť presnú špecifikáciu použitia prijatého podielu v Obchodnom vestníku. Špecifikácia musí obsahovať predovšetkým

•    výšku a účel použitia podielu zaplatenej dane,

•    spôsob použitia podielu zaplatenej dane v členení na výšku a druh výdavkov priamo súvisiacich s účelom použitia v zmysle zákona a druh výdavkov priamo súvisiacich s prevádzkou prijímateľa,

•    výrok audítora, ak podľa zákona o účtovníctve prijímateľ musí mať účtovnú závierku overenú audítorom.

Prijímateľovi, ktorého súhrn podielov zaplatenej dane z príjmov fyzických osôb a právnických osôb v príslušnom kalendárnom roku je vyšší ako 33 000 eur, zákon ukladá povinnosť najneskôr do 30 dní od prijatia tejto sumy zriadiť osobitný účet v banke alebo pobočke zahraničnej banky, na ktorom vedie len prijatie a čerpanie podielu zaplatenej dane, pričom finančné prostriedky zodpovedajúce podielu zaplatenej dane prijaté v príslušnom kalendárnom roku pred uvedeným obdobím znížené o použité sumy prijímateľ prevedie na tento účet do 30 dní od povinnosti jeho zriadenia. Zároveň je prijímateľ číslo tohto osobitného účtu povinný nahlásiť notárovi každoročne na účely osvedčenia pri preukazovaní splnenia zákonnej podmienky, nakoľko tento účet bude aj v budúcnosti slúžiť na prijímanie podielu zaplatenej dane.

V praxi sa môže stať, že prijímateľ nesplní zákonom stanovené podmienky. Zákon počíta aj s touto možnosťou a vyvodzuje z danej situácie aj postih.

Ak by si prijímateľ nesplnil povinnosť

zverejniť presnú špecifikáciu použitia prijatého podielu v Obchodnom vestníku, resp. povinnosť zriadiť osobitný účet, Notárska komora Slovenskej republiky nezaradí prijímateľa do zoznamu prijímateľov na obdobie jedného roka nasledujúceho po roku, v ktorom došlo k nesplneniu uvedených povinností.

V prípade, ak prijímateľ nepoužije poskytnutý podiel zaplatenej dane na činnosti uvedené zákonom najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom mu bol podiel zaplatenej dane poukázaný, vzťahujú sa na prijímateľa ustanovenia o porušení finančnej disciplíny podľa zákona o rozpočtových pravidlách. Takýto prijímateľ je povinný podiel zaplatenej dane vrátiť správcovi dane miestne príslušnému podľa sídla prijímateľa, a to do 90 dní odo dňa vzniku skutočnosti, s ktorou je spojená povinnosť vrátiť poskytnutý podiel zaplatenej dane.

V prípade použitia poskytnutého podielu zaplatenej dane v rozpore s účelom podľa zákona, poruší prijímateľ finančnú disciplínu podľa zákona o rozpočtových pravidlách.

Za porušenie finančnej disciplíny sa nepovažuje použitie podielu zaplatenej dane na obstaranie hnuteľnej veci a nehnuteľnosti, ktoré sa využívajú na účely určené zákonom. Rovnako sa za porušenie finančnej disciplíny nepovažuje ani použitie podielu zaplatenej dane na reklamu, ktorá bola vynaložená na účely, na ktoré je možné v súlade so zákonom použiť poskytnutý podiel zaplatenej dane.

Sankcia pri nesplnení zákonom stanovených podmienok

môže postihnúť nielen prijímateľa, ale aj daňovníka, ktorý je právnickou osobou. V prípade zistenia porušenia podmienok u daňovníka právnickej osoby (ak daňovník nedaroval finančné prostriedky minimálne v zákonom stanovej výške zo zaplatenej dane) miestne príslušným správcom dane pri vykonávaní daňovej kontroly alebo pri miestnom zisťovaní, uloží správca dane tomuto daňovníkovi rozhodnutím povinnosť zaplatiť sumu vo výške rozdielu medzi sumou podielu zaplatenej dane uvedenej vo vyhlásení a sumou podielu zaplatenej dane, ktorú bol daňovník vo vyhlásení oprávnený uviesť.Okrem toho odo dňa nasledujúceho po dni poukázania podielu zaplatenej dane určenému prijímateľovi až do dňa zaplatenia rozdielu správca dane vyrubí daňovníkovi z rozdielu úrok z omeškania vo výške štvornásobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky platnej v deň poukázania podielu zaplatenej dane (pričom platí, že ak štvornásobok základnej úrokovej sadzby nedosiahne 15 %, použije sa pri výpočte úroku z omeškania ročná úroková sadzba vo výške 15 %).

Daňovníka právnickú osobu postihne nižšia sankcia

ak rozdiel medzi sumou podielu zaplatenej dane uvedenej vo vyhlásení a sumou podielu zaplatenej dane, ktorú bol vo vyhlásení oprávnený uviesť, zistí sám a v lehote do konca mesiaca nasledujúceho po zistení oznámi danú skutočnosť spolu s uvedením obdobia, ktorého sa zistenie týka správcovi dane a zároveň aj zaplatí vzniknutý rozdiel. V takom prípade správca dane vyrubí daňovníkovi úrok z omeškania v polovičnej výške, t.j. vo výške dvojnásobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky, resp. sa použije ročná úroková sadzba 7,5 %.

Zákon č. 595/2003 Z. z.

o dani z príjmov

§ 50

Použitie podielu zaplatenej dane na osobitné účely

(1) Daňovník, ktorý je

a)  fyzickou osobou, je oprávnený vyhlásiť v daňovom priznaní v lehote na podanie daňového priznania alebo vo vyhlásení predloženom správcovi dane do 30. apríla po skončení zdaňovacieho obdobia, ak ide o daňovníka, ktorému zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, vykonal ročné zúčtovanie, že podiel zaplatenej dane do výšky 2 % sa má poukázať ním určenej právnickej osobe podľa odseku 4 (ďalej len „prijímateľ”) alebo že sa má prijímateľovi poukázať podiel zaplatenej dane do výšky 3 %, ak ide o daňovníka, ktorý v zdaňovacom období, ktorého sa vyhlásenie týka, vykonával dobrovoľnícku činnosť podľa osobitného predpisu1 počas najmenej 40 hodín v zdaňovacom období a predloží o tom písomné potvrdenie podľa osobitného predpisu; ak tento daňovník uplatňuje postup podľa § 33, za zaplatenú daň sa považuje zaplatená daň znížená o daňový bonus,

b)  právnickou osobou, je oprávnený vyhlásiť v daňovom priznaní v lehote na podanie daňového priznania, že podiel zaplatenej dane do výšky 2 % sa má poukázať ním určeným prijímateľom podľa odseku 4, ak v zdaňovacom období, ktorého sa vyhlásenie týka alebo najneskôr v lehote na podanie tohto daňového priznania daroval finančné prostriedky najmenej vo výške zodpovedajúcej 0,5 % zaplatenej dane ním určeným daňovníkom, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, na účely vymedzené v odseku 5; ak daňovník neposkytol tieto finančné prostriedky ako dar najmenej vo výške 0,5 % zaplatenej dane, je oprávnený vyhlásiť v daňovom priznaní v lehote na podanie daňového priznania, že podiel zaplatenej dane sa má poukázať ním určeným prijímateľom podľa odseku 4 len do výšky 1 % zaplatenej dane.

(2) Podiel zaplatenej dane podľa odseku 1 sa zaokrúhľuje podľa § 47 ods. 1 a je najmenej

a)  3 eurá, ak je daňovníkom fyzická osoba,

b)  8 eur pre jedného prijímateľa, ak je daňovníkom právnická osoba.

(3) Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa daň platí (ďalej len „vyhlásenie“), obsahuje, ak § 52zg ods. 6 neustanovuje inak, ...