Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch FO – nové tlačivo

Blíži sa obdobie podávania daňových priznaní a vykonania ročných zúčtovaní za rok 2018. Pre zamestnancov– fyzické osoby s príjmami zo závislej činnosti je to spôsob zúčtovania a vysporiadania zrazených preddavkov z vyplatených príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č.  595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

PRE ÚČELY VYSPORIADANIA PREDDAVKOV NA DAŇ prostredníctvom podaného daňového priznania je povinnou súčasťou daňového priznania Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti a ďalších údajoch.

Potvrdenie je povinnou súčasťou vykonania ročného zúčtovania v prípade, ak bude ročné zúčtovanie vykonávať iný zamestnávateľ.

Povinnosť vystaviť súhrnný doklad o vyplatených príjmoch zo závislej činnosti – Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch upravuje § 39 ods. 5 ZDP. Každý zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, je povinný za obdobie, za ktoré zamestnancovi vyplácal zdaniteľný príjem, vystaviť potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti z údajov uvedených na mzdovom liste, prípadne v evidencii, ktoré sú rozhodujúce na výpočet základu dane, preddavkov na daň, dane, na priznanie zamestnaneckej prémie a na priznanie daňového bonusu za príslušné zdaňovacie obdobie, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle a doručiť zamestnancovi najneskôr do:

a)  10. marca zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa podáva daňové priznanie, alebo
b) 10. februára po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom alebo za ktoré zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, vyplatil príjem zo závislej činnosti zamestnancovi, ktorý žiada o vykonanie ročného zúčtovania iného zamestnávateľa, ak o vystavenie dokladu požiada najneskôr do 5. februára po skončení zdaňovacieho obdobia.

Ak bude zamestnávateľ zamestnancovi vykonávať za rok 2018 ročné zúčtovanie, nebude mu vystavovať ako doklad o súhrnných údajoch Potvrdenie, ale doručí mu kópiu ročného zúčtovania v zmysle § 39 ods. 6 ZDP. Kópiu ročného zúčtovania ako doklad o údajoch uvedených na mzdovom liste, prípadne v evidencii, ktoré sú rozhodujúce na výpočet základu dane, preddavkov na daň, dane a na priznanie daňového bonusu za príslušné zdaňovacie obdobie, je povinný doručiť zamestnancovi najneskôr do konca apríla roku, v ktorom zamestnancovi vykonal ročné zúčtovanie.

Nie je prípustné, aby zamestnávateľ vykonal zamestnancovi ročné zúčtovanie, ako doklad o súhrnných údajoch mu vydá kópiu ročného zúčtovania a zároveň mu vydal aj potvrdenie o vyplatených príjmoch a zrazených preddavkoch na dani z príjmov zo závislej činnosti. Zamestnávateľ môže vydať zamestnancovi len jeden doklad.

Ak bolo zamestnancovi vydané Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch počas roku 2018 a zamestnanec po jeho skončení požiada v roku 2019 o vykonanie ročného zúčtovania, musí zamestnávateľ žiadať od zamestnanca vrátiť vydané potvrdenie.

PRE ROK 2019 JE NA PORTÁLI FR SR UVEREJNENÉ NOVÉ TLAČIVO „Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti a ďalších údajoch podľa § 39 ods. 5 ZDP, za zdaňovacie obdobie.... “, v ktorom sú doplnené niektoré riadky.

V potvrdení je nový riadok O7, na ktorý sa uvádza suma peňažného plnenia vyplatená podľa osobitných predpisov, na ktorú sa vzťahuje oslobodenie v sume 500 eur vyplatené za mesiac jún za účelom letných dovoleniek. ZDP ustanovuje, že na uplatnenie oslobodenia musia byť splnené dve podmienky, a to:

-    plnenie musí byť vyplatené najmenej v ustanovenej výške a

-    zamestnanec musí mať u rovnakého zamestnávateľa odpracované aspoň 24 mesiacov.

Ak má zamestnanec k 30. aprílu príslušného roka, u rovnakého zamestnávateľa, nepretržite odpracovaných aspoň 24 mesiacov (podmienka odpracovania 24 mesiacov k 30. 4. 2018 je splnená vtedy, ak zamestnanec nastúpil do pracovného pomeru najneskôr k 1. 5. 2016). V súlade s prechodným ustanovením § 52zr ods. 1 ZDP sa oslobodenie prvýkrát použije na tzv. 13. mzdu vyplatenú v mesiaci jún 2019. Tzn., že tzv. 13. mzda vyplatená v júni 2018 nie je od dane oslobodená a zamestnávateľ ju zdaní preddavkom na daň v súlade s § 35 v úhrne zdaniteľných príjmov zamestnanca za máj 2018, preto sa v Potvrdení za rok 2018 riadok 07 nevypĺňa.

Na riadku 08 Potvrdenia sa uvádza suma podľa § 5 ods. 7 zákona, v nadväznosti na § 52 zr ods. 2 ZDP, rovnako v úhrnnej výške 500 eur. Ide o sumu peňažného plnenia podľa osobitných predpisov, vyplatené v mesiaci december, pri príležitosti vianočných sviatkov. Aj na uplatnenie oslobodenia musia byť splnené dve podmienky:

-    aby bolo plnenie vyplatené najmenej v ustanovenej výške a

-    aby mal zamestnanec k 31.októbru príslušného roka, u rovnakého zamestnávateľa nepretržite odpracovaných aspoň 48 mesiacov.

S uvedenými riadkami súvisí vyplnenie riadku 12, ktorý sa vypĺňa len vtedy, ak budú vyplnené riadky 07 a 08. V tomto riadku sa uvedú sumy priemerného mesačného zárobku v súlade s § 134 Zákonníka práce, § 29 ods. 2 zákona č.  553/2003 Z. z. v z. n. p. a § 160 ods. 2 zákona č.  55/2017 Z. z. v z. n. p. Uvedené právne predpisy sú rozhodujúce pri uplatnení ustanovenia § 5 ods. 7 písm. n) alebo § 5 ods. 7 písm. o) ZDP.

Do riadku 12 sa uvádza aj doba zamestnania k 30 aprílu a k 31 októbri príslušného roka, t.j. počet nepretržitého trvania pracovnoprávneho alebo štátnozamestnaneckého pomeru vzťahu zamestnanca a u rovnakého zamestnávateľa v počte kalendárnych mesiacov. Ak má zamestnanec má k 31. októbru príslušného roka u rovnakého zamestnávateľa nepretržite odpracovaných aspoň 48 mesiacov (podmienka odpracovania 48 mesiacov k 31. 10. 2018 je splnená vtedy, ak zamestnanec nastúpil do pracovného pomeru najneskôr k 1. 1. 2014). Zároveň zamestnancovi bola vyplatená tzv. 13. mzda spĺňajúca podmienky oslobodenia uvedeného v § 5 ods. 7 písm. n) ZDP.

V súlade s prechodným ustanovením § 52zr ods. 2 ZDP oslobodenie sa prvýkrát použije na tzv. 14. mzdu vyplatenú zamestnancovi v mesiaci december 2018 za predpokladu, že v mesiaci jún 2018 bola zamestnancovi vyplatená aj tzv. 13. mzda, najmenej vo výške priemerného mesačného zárobku zamestnanca.

Príklad

Zamestnancovi bude tzv. 13., resp. tzv. 14. mzda vyplatená po skončení pracovného pomeru.

Bude sa na takúto mzdu vzťahovať oslobodenie uvedené v § 5 ods. 7 písm. n) alebo o) ZDP?

Pokiaľ bude tzv. 13., resp. tzv. 14. mzda vyplatená po skončení pracovného pomeru, v mesiaci jún resp. december príslušného kalendárneho roka a súčasne budú splnené všetky ostatné zákonné podmienky, bude sa na ňu vzťahovať oslobodenie. V súlade s prechodnými ustanoveniami § 52zr ods. 1 a 2 ZDP sa ustanovenie § 5 ods. 7 písm. n) prvýkrát použije na tzv. 13 mzdu vyplatenú v mesiaci jún 2019 a ustanovenie § 5 ods. 7 písm. o) sa prvýkrát použije na tzv. 14. mzdu vyplatenú zamestnancovi v mesiaci december 2018 za predpokladu, že v mesiaci jún 2018 bola zamestnancovi vyplatená aj tzv. 13. mzda, najmenej vo výške priemerného mesačného zárobku zamestnanca.

Príklad

Ako posudzovať daňové oslobodenie tzv. 13. mzdy, keď bola vyplatená v inom mesiaci ako v júni príslušného kalendárneho roka.

Musí zamestnávateľ tzv. 13. mzdu zaúčtovať v mzde za mesiac máj príslušného kalendárneho roka?

Zo znenia § 5 ods. 7 písm. n) ZDP vyplýva, že tzv. 13. mzda je oslobodená od dane len vtedy, pokiaľ je vyplatená v mesiaci jún príslušného kalendárneho roka. Pokiaľ je tzv. 13. mzda vyplatená v inom mesiaci, napr. v mesiaci august, takáto mzda nespĺňa podmienky daňového oslobodenia. Uvedené platí bez ohľadu na to, v akom mesiaci bola tzv. 13. mzda zaúčtovaná.

Ak bol pracovnoprávny vzťah zamestnanca u jedného zamestnávateľa zložený z viacerých bezprostredne za sebou nasledujúcich pracovných pomerov, alebo z pracovného pomeru a dohody u tohto zamestnávateľa, podmienka nepretržitosti trvania pracovnoprávneho vzťahu je splnená. Ako už bolo uvedené, podmienka odpracovania 24 mesiacov je k 30. 4. 2019 kalendárneho roka 2019 splnená len vtedy, ak zamestnanec nastúpil do pracovného pomeru najneskôr k 1. 5. 2017. Ak pracovnoprávny vzťah vznikol neskôr, resp. v priebehu kalendárneho mesiaca, do skúmaného časového obdobia sa započítavajú len dni trvania tohto vzťahu a nie celý mesiac.

OSLOBODENIE SUMY 60 EUR MESAČNE NA ÚČELY UBYTOVANIA. Zákonom č.  368/2018 Z. z. ktorým sa mení zákon č.  289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnici a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č.  511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, sa v čl. III s účinnosťou od 1. 1. 2019 mení a dopĺňa ZDP.

Novelou zákona sa v § 5 ods. 7 doplnilo nové ustanovenie, písm. p, podľa ktorého sa s účinnosťou od 1. 1. 2019 oslobodilo od dane nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi, ktorý je v pracovnom pomere od zamestnávateľa, ktorý prevádzkuje výrobu vo viaczmennej prevádzke. Uvedená novela ZDP by mala podporiť mobilitu zamestnancov v čase nedostatku pracovnej sily.

Oslobodená je suma na účely ubytovania zamestnanca v súlade s § 19 ods. 2 písm. s) bod 2 ZDP vo výške 60 eur mesačne. Suma sa určí v pomernej výške podľa počtu dní ubytovania v príslušnom kalendárnom mesiaci, pričom sa zamestnancovi zdaní len plnenie nad takto stanovenú sumu.

V prechodnom ustanovení § 52zu ods. 1 ZDP je taxatívne vymedzené, že oslobodenie nepeňažného plnenia poskytnutého zamestnancovi od zamestnávateľa po 31. 12. 2017 prvýkrát uplatní pri vykonaní ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za zdaňovacie obdobie roku 2018 alebo pri podaní daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby po 31. 12. 2018.

V Potvrdení je nový riadok 13, na ktorom sa uvádza suma nepeňažného plnenia poskytnutého zamestnancovi od zamestnávateľa, ktorého prevažujúcou činnosťou je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke. Na tomto riadku sa uvedie úhrnná suma nepeňažného plnenia poskytnutá za účelom ubytovania zamestnanca, najviac 60 eur mesačne, ktoré sa určí v pomernej výške podľa počtu dní, v ktorých bolo ubytovanie zabezpečené v príslušnom kalendárnom mesiaci roka 2018. Predmetná suma bude uvedená aj na riadku 01 v úhrne zdaniteľných príjmov vyplatených zamestnávateľom zo závislej činnosti peňažných aj nepeňažných. Zamestnanec si uplatní oslobodenie takéhoto nepeňažného plnenia buď pri vykonaní ročného zúčtovania, alebo pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2018, takým spôsobom, že o sumu uvedenú na riadku 13 Potvrdenia sa zníži úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti uvedených na r. 01 ročného zúčtovania preddavkov na daň, alebo na r. 36 v tlačive daňového priznania typ A alebo na r. 38 v tlačive daňového priznania typ B.

VYSTAVENIE NESPRÁVNEHO POTVRDENIA. ZDP taxatívne vymedzuje, že ak zamestnávateľ uviedol zamestnancovi nesprávne údaje v potvrdení o zdaniteľnej mzde a zrazených preddavkoch, môže vystaviť tomuto zamestnancovi opravný doklad podľa § 40 ods. 7 ZDP. Podľa citovaného ustanovenia ak zamestnávateľ za zdaňovacie obdobie neuviedol zamestnancovi, ktorý za toto zdaňovacie obdobie podal daňové priznanie alebo dodatočné daňové priznanie alebo ktorému vykonal iný zamestnávateľ podľa tohto zákona ročné zúčtovanie, správne údaje podľa tohto zákona v doklade podľa § 39 ods. 5 ZDP (potvrdenie, ročné zúčtovanie) tým, že napr.:

-    nezrazil alebo nesprávne zrazil preddavky na daň zamestnancovi alebo daň vo výške ustanovenej týmto zákonom alebo

-    prišlo k omylu pri vypisovaní údajov,

potom je zamestnávateľ povinný vystaviť tomuto zamestnancovi opravný doklad, a to v lehote do jedného mesiaca odo dňa, kedy dodatočný platobný výmer, ktorým sa tomuto zamestnávateľovi vyrubila daň alebo rozdiel dane, nadobudol právoplatnosť. V tomto prípade nebude správcom dane predpísaná sankcia podľa daňového poriadku, ak zamestnanec za toto zdaňovacie obdobie podá daňové priznanie alebo dodatočné daňové priznanie.

Ing. Marta Boráková

§ 52zu zákona č. 595/2003 Z. z.

Prechodné ustanovenia k úpravám účinným k 1. januáru 2019

(1) Ustanovenie  HYPERLINK "https://www.slov-lex.sk/pravne-predpisy/SK/ZZ/2003/595/20190201" \l "paragraf-5.odsek-7.pismeno-p" \o "Odkaz na predpis alebo ustanovenie" § 5 ods. 7 písm. p) v znení účinnom od 1. januára 2019 sa použije na nepeňažné plnenia poskytnuté zamestnancom od zamestnávateľa po 31. decembri 2017 prvýkrát pri vykonaní ročného zúčtovania za zdaňovacie obdobie roku 2018 alebo pri podaní daňového priznania po 31. decembri 2018. Ustanovenia  HYPERLINK "https://www.slov-lex.sk/pravne-predpisy/SK/ZZ/2003/595/20190201" \l "paragraf-19.odsek-2.pismeno-s.bod-2" \o "Odkaz na predpis alebo ustanovenie" § 19 ods. 2 písm. s) druhého bodu a  HYPERLINK "https://www.slov-lex.sk/pravne-predpisy/SK/ZZ/2003/595/20190201" \l "paragraf-21.odsek-1.pismeno-f" \o "Odkaz na predpis alebo ustanovenie" § 21 ods. 1 písm. f) v znení účinnom od 1. januára 2019 sa prvýkrát použijú pri podaní daňového priznania po 31. decembri 2018.

(2) Ustanovenie  HYPERLINK "https://www.slov-lex.sk/pravne-predpisy/SK/ZZ/2003/595/20190201" \l "paragraf-9.odsek-2.pismeno-ac" \o "Odkaz na predpis alebo ustanovenie" § 9 ods. 2 písm. ac) v znení účinnom od 1. januára 2019 sa prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie roka 2018.

(3) Ustanovenia  HYPERLINK "https://www.slov-lex.sk/pravne-predpisy/SK/ZZ/2003/595/20190201" \l "paragraf-17.odsek-2.pismeno-d" \o "Odkaz na predpis alebo ustanovenie" § 17 ods. 2 písm. d) a  HYPERLINK "https://www.slov-lex.sk/pravne-predpisy/SK/ZZ/2003/595/20190201" \l "paragraf-17.odsek-44" \o "Odkaz na predpis alebo ustanovenie" § 17 ods. 44 v znení účinnom od 1. januára 2019 sa prvýkrát použijú pri podaní daňového priznania po 31. decembri 2018.