Posúdenie DP
   daňového subjektu obcou

Podanie daňového priznania je významným procesným úkonom daňového subjektu. Pokiaľ je podané daňové priznanie daňového subjektu obsahovo správne a obec v ňom nemá nejasnosti, môže vydať rozhodnutie. Rozhodnutie musí obsahovať obligatórne obsahové súčasti dané platnou právnou úpravou. Príslušná obec pri oprave daňového priznania poskytuje súčinnosť daňovému subjektu. Pokiaľ má podané daňové priznanie nedostatky, obec vyzve daňový subjekt, aby ich odstránil a určí mu za týmto účelom primeranú lehotu.

Postup obce v prípade správnosti daňového priznania

Pokiaľ podané daňové priznanie daňového subjektu je v súlade so zákonom č. 563/­2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“) a osobitnou právnou úpravou, bolo podané v zákonnej lehote a obec nemá žiadne pochybnosti o jeho správnosti, úplnosti a zrozumiteľnosti, nemusí uskutočniť dokazovanie, ale môže priamo vydať rozhodnutie, ktorým vyrubí sumu daňovej povinnosti daňového subjektu.

Obec môže vydať na základe správneho daňového priznania rozhodnutie

len vtedy, pokiaľ je na to príslušná podľa osobitnej právnej úpravy.

Tak napríklad obec tak môže urobiť len v prípadoch miestnych daní, ktorých správu vykonáva, podľa § 2 ods. 1 zákona č. 582/­2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku“), ktorý je osobitnou právnou úpravou.

Obec ukladá miestny poplatok za komunálne odpady a drobné stavebné odpady

podľa § 2 ods. 2 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku a vykonáva teda aj správu tohto poplatku. Podľa § 2 zákona č. 447/­2015 Z. z. o miestnom poplatku za rozvoj a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov poplatok za rozvoj môže ustanoviť obec na svojom území všeobecne záväzným nariadením, v jej jednotlivej časti (v súvislosti s uvedeným miestnym poplatkom za rozvoj je potrebné zohľadniť aj § 17a zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku) alebo v jednotlivom katastrálnom území.

Obsahové náležitosti rozhodnutia obce v daňovom konaní

Rozhodnutie, ktorým obec vyrubuje sumu daňovej povinnosti daňového subjektu v daňovom konaní musí obsahovať jednotlivé obligatórne obsahové náležitosti ustanovené v § 63 ods. 3 a 5 daňového poriadku, nakoľko je rozhodnutím vydaným v daňovom konaní. Uvedené obsahové náležitosti rozhodnutia sú určené kogentnou právnou úpravou, čo v konečnom dôsledku znamená, že ich nemožno meniť alebo upravovať autoritatívnym rozhodnutím obce a taktiež ani konsenzom obce a daňového subjektu.

Rozhodnutie, ktorým obec vyrubuje sumu daňovej povinnosti

daňového subjektu v daňovom konaní, musí obsahovať tieto obligatórne obsahové náležitosti:

•    Označenie orgánu, ktorý rozhodnutie vydal, pričom musí ísť o presné označenie správcu dane, ktorý má právnu subjektivitu. Podľa § 4 ods. 1 daňového poriadku je správcom dane daňový úrad, colný úrad a obec, pričom ide o taxatívny právny výpočet. V praxi totiž dochádza k prípadom, že pokiaľ je správcom dane obec, tak sa vydávajú rozhodnutia s hlavičkou „obecného úradu“, ktorý však podľa § 16 ods. 1 zákona SNR č. 369/­1990 Zb. o obecnom zriadení v znení neskorších predpisov zabezpečuje organizačné a administratívne veci obecného zastupiteľstva a starostu, ako aj orgánov zriadených obecným zastupiteľstvom, teda nemá vlastnú právnu subjektivitu. Preto možno konštatovať, že v tomto prípade ide o nesprávne označenie, nakoľko obecný úrad nemá právnu subjektivitu, a preto má byť vydávané rozhodnutie pod hlavičkou obce, ktorá je oprávneným správcom dane v daňovom konaní,

•    označenie daňového subjektu. V tomto ohľade je veľmi podstatné, aby sa označenie daňového subjektu v plnom rozsahu zhodovalo s oficiálnou databázou, napríklad pokiaľ ide o fyzickú osobu – podnikateľa, aby bolo jeho obchodné meno presne odpísané zo živnostenského registra alebo pokiaľ ide o právnickú osobu tak z obchodného registra,

•    číslo a dátum rozhodnutia,

•    výrokovú časť, ktorá obsahuje meritórne rozhodnutie vo veci, v ktorej musia byť jednoznačne, presne uvedené ustanovenia právnych predpisov, na základe ktorých sa rozhodlo, výška daňovej alebo poplatkovej povinnosti, lehota na úhradu peňažného plnenia, pričom v § 63 ods. 4 daňový poriadok ustanovuje všeobecnú lehotu 15 dní od právoplatnosti rozhodnutia. Uvedená všeobecná lehota platí len v tom prípade, pokiaľ daňový poriadok alebo osobitný právny predpis neustanovuje inú lehotu. Taktiež je potrebné uviesť, kto hradí a v akej výške náklady daňového konania podľa § 12 daňového poriadku a nakoľko rozhodnutie obce ukladá peňažné plnenie, tak je potrebné uviesť aj identifikačné údaje pre realizáciu daňovej platby. Ide predovšetkým o IBAN, variabilný, konštantný alebo špecifický symbol,

•    odôvodnenie je podstatnou časťou rozhodnutia, ktorým obec vyrubuje daňovú povinnosť daňovému subjektu a obsahovo by malo byť jeho najrozsiahlejšou časťou. V odôvodnení rozhodnutia obec v súlade s § 63 ods. 5 daňového poriadku uvedie, ktoré skutočnosti sú podkladom pre vydanie rozhodnutia, vysporiadanie sa s návrhmi a námietkami daňového subjektu, aké úvahy ovplyvnili hodnotenie dôkazov a použitie právnych predpisov, podľa ktorých sa rozhodovalo,

•    poučenie o možnosti podať opravný prostriedok, hlavne o mieste, lehote a forme podania odvolania s upozornením na vylúčenie odkladného účinku. V prípade rozhodnutia, ktorým obec vyrubuje daňovú povinnosť daňového subjektu platí všeobecná odvolacia lehota podľa § 72 ods. 3 daňového poriadku, ktorá je 30 dní odo dňa doručenia písomného vyhotovenia rozhodnutia daňovému subjektu do vlastných rúk,

•    vlastnoručný podpis oprávnenej osoby s uvedením jej mena, priezviska a funkcie a odtlačok úradnej pečiatky; ak sa rozhodnutie vyhotovuje v elektronickej podobe, neobsahuje vlastnoručný podpis a odtlačok úradnej pečiatky, ale sa autorizuje podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 305/­2013 Z. z. o elektronickej podobe výkonu pôsobnosti orgánov verejnej moci a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o e-Governmente) v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o e-Governmente“), ktorý musí byť bezvýhradne rešpektovaný.

V § 63 ods. 6 a 7 daňového poriadku je riešený prípad, keď chýba v rozhodnutí poučenie o odvolaní alebo v rozhodnutí bolo nesprávne uvedené poučenie, že proti rozhodnutiu nemožno podať odvolanie, alebo ak bola skrátená lehota na podanie odvolania alebo nie je v poučení určená lehota vôbec, odvolanie možno podať do šiestich mesiacov po doručení rozhodnutia. Pokiaľ je v rozhodnutí určená na podanie odvolania lehota dlhšia ako v daňovom poriadku, platí lehota uvedená v rozhodnutí.

Rozhodnutie obce a jeho doručovanie

V súlade s § 30 ods. 3 a 5 daňového poriadku platí, že ak má adresát zástupcu s plnomocenstvom na účely správy daní, doručuje sa písomnosť len tomuto zástupcovi. Ak má však adresát osobne pri správe daní niečo vykonať, doručuje sa písomnosť jemu aj jeho zástupcovi. Týmto nie je dotknuté doručenie písomnosti uložením podľa § 9 ods. 2 a 11 daňového poriadku. Ak nejde o doručovanie elektronickými prostriedkami, doručuje sa písomnosť na adresu na území členského štátu, ktorú daňový subjekt oznámil obci v danom prípade; inak sa doručuje písomnosť fyzickej osobe na adresu trvalého pobytu a právnickej osobe na adresu sídla; ustanovenie § 9 ods. 11 daňového poriadku tým nie je dotknuté.

V § 30 daňový poriadok ustanovuje doručovanie písomnosti v daňovom konaní elektronickými prostriedkami

Rozhodnutia doručujú daňovým subjektom osobne aj zamestnanci obce, pokiaľ tak obec uzná za vhodné. Ale aj v takomto prípade musí byť rozhodnutie, ktorým obec vyrubuje daňovú povinnosť, doručené daňovému subjektu do vlastných rúk. Pokiaľ písomnosť nemožno doručiť, vyššie daňovým poriadkom ustanovenými spôsobmi, možno doručovať písomnosti v daňovom konaní, teda aj rozhodnutie, prostredníctvom poskytovateľa poštových služieb alebo iného orgánu, ak tak ustanovuje osobitný predpis, ktorým je napríklad zákon č. 475/­2005 Z. z. o výkone trestu odňatia slobody a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, ktorý je osobitnou právnou úpravou.

V súlade s § 35 ods. 1 až 3 daňového poriadku platí, že ak nie je obci známy pobyt alebo sídlo adresáta, doručí písomnosť verejnou vyhláškou.

Doručenie verejnou vyhláškou sa vykoná v mieste posledného pobytu alebo sídla adresáta tak, že obec na žiadosť správcu dane vyvesí po dobu 15 dní spôsobom v mieste obvyklým oznámenie o mieste uloženia písomnosti s jej presným označením.

Obec potvrdí dobu vyvesenia

a posledný deň tejto lehoty sa považuje za deň doručenia. Oznámenie o mieste uloženia písomnosti sa vyvesí aj v sídle správcu dane, ktorého písomnosť má byť adresátovi doručená. Doručovanie verejnou vyhláškou sa považuje za doručenie do vlastných rúk.

Oznámenie o mieste uloženia písomnosti s jej presným označením je druhom zverejnenia písomnosti a taktiež sa v ňom zverejňujú aj osobné údaje daňového subjektu, ktorému je písomnosť určená. Preto je pri doručovaní písomnosti verejnou vyhláškou v daňovom konaní potrebné v plnom rozsahu rešpektovať zákon č. 18/­2018 Z. z. o ochrane osobných údajov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o ochrane osobných údajov“), ktorý je osobitnou právnou úpravou. Predovšetkým nemožno zverejňovať osobné údaje daňového subjektu, ktoré sa nemôžu zverejňovať, napríklad všeobecne použiteľný identifikátor, akým je rodné číslo. Pokiaľ obec alebo príslušný správca dane zverejnia takýto osobný údaj daňového subjektu, je možné voči nim vyvodiť príslušnú právnu zodpovednosť podľa platnej právnej úpravy. Podľa zákona o ochrane osobných údajov sa poskytuje právna ochrana fyzickým osobám, ktoré sú podľa § 5 písm. n) zákona o ochrane osobných údajov dotknutými osobami. Podľa § 104 zákona o ochrane osobných údajov je možné za porušenie tohto zákona uložiť pokutu, ktorá je administratívnoprávnou sankciou ustanovenou platnou právnou úpravou.

Výzva obce na odstránenie nedostatkov daňového priznania

Pokiaľ síce daňový subjekt zaslal obci daňové priznanie v súlade s daňovým poriadkom a osobitnou právnou úpravou, ale obec má pochybnosti o jeho správnosti, úplnosti alebo sú v ňom nedostatky, ktoré je potrebné odstrániť, obec nevydáva rozhodnutie.

V súlade s § 17 ods. 1 a 2 daňového poriadku platí, že ak má obec pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti podaného daňového priznania alebo jeho príloh (ďalej len „nedostatky daňového priznania“), vyzve daňový subjekt na ich odstránenie.

Vo výzve obec oznámi daňovému subjektu nedostatky daňového priznania, určí daňovému subjektu primeranú lehotu na ich odstránenie, ktorá nesmie byť kratšia ako 15 dní, a poučí ho o následkoch neuposlúchnutia predmetnej výzvy.

V súlade s § 17 ods. 4 daňového poriadku platí, ak daňový subjekt neodstráni v lehote určenej vo výzve obce nedostatky daňového priznania, ktoré nemajú vplyv na výšku dane alebo sumy, ktorú mal podľa osobitných predpisov vykázať alebo na ktorú si uplatnil nárok podľa osobitných predpisov (takýmto je napríklad zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku), obec odstráni nedostatky daňového priznania z úradnej moci, ak má potrebné údaje na ich odstránenie v danom prípade.

V súlade s § 17 ods. 5 daňového poriadku platí, že ak daňové priznanie nie je podpísané alebo ak nie je podané na tlačive platnom pre príslušné zdaňovacie obdobie, alebo ak daňové priznanie podané osobou uvedenou v § 14 ods. 1 daňového poriadku, (ktorá má povinnosť komunikovať s finančnou správou elektronicky) nebolo doručené elektronickými prostriedkami spôsobom podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku, uplatní sa postup podľa § 13 ods. 8 až 10 daňového poriadku, v súlade s ktorým obec pomôže daňovému subjektu s opravou, úpravou alebo doplnením podaného daňového priznania. Právna povinnosť príslušnej obce spolupracovať s daňovým subjektom pri oprave alebo úprave podaného daňového priznania vyplýva aj z § 3 ods. 2 daňového poriadku, ktorý predstavuje základnú zásadu spolupráce obce s daňovým subjektom.

RADA!

Pokiaľ je daňové priznanie správne, správca dane vydá rozhodnutie.

Rozhodnutie musí obsahovať obligatórne obsahové súčasti.

Taktiež musí byť doručené daňovému subjektu.

Pokiaľ má obec nejasnosti v daňovom priznaní, obec vyhotoví výzvu.

A výzva musí byť riadne doručená v komplexnom rozsahu.

Ing. JUDr. Ladislav Hrtánek, PhD.

§ 3 zákona č. 563/2009 Z. z. daňový poriadok

Základné zásady správy daní

(1) Pri správe daní sa postupuje podľa všeobecne záväzných právnych predpisov, chránia sa záujmy štátu a obcí a dbá sa pritom na zachovávanie práv a právom chránených záujmov daňových subjektov a iných osôb.

(2) Správca dane postupuje pri správe daní v úzkej súčinnosti s daňovým subjektom a inými osobami a poskytuje im poučenie o ich procesných právach a povinnostiach, ak tak ustanoví tento zákon. Správca dane je povinný zaoberať sa každou vecou, ktorá je predmetom správy daní, vybaviť ju bezodkladne a bez zbytočných prieťahov a použiť najvhodnejšie prostriedky, ktoré vedú k správnemu určeniu a vyrubeniu dane.

(3) Správca dane hodnotí dôkazy podľa svojej úvahy, a to každý dôkaz jednotlivo a všetky dôkazy v ich vzájomnej súvislosti, pritom prihliada na všetko, čo pri správe daní vyšlo najavo.

(4) Správa daní je neverejná okrem úkonov, ktorých povaha to neumožňuje. Z úkonov pri správe daní sa nesmú zverejňovať obrazové, zvukové alebo obrazovo-zvukové záznamy.

(5) Správca dane je povinný vykonať úkony pri správe daní aj z vlastného podnetu, ak sú splnené zákonné podmienky pre vznik alebo existenciu daňovej pohľadávky, a to aj vtedy, ak daňový subjekt nesplnil riadne alebo vôbec svoje povinnosti.

(6) Pri uplatňovaní osobitných predpisov pri správe daní sa berie do úvahy skutočný obsah právneho úkonu alebo inej skutočnosti rozhodujúcej pre zistenie, vyrubenie alebo vybratie dane. Na právny úkon, viacero právnych úkonov alebo iné skutočnosti uskutočnené bez riadneho podnikateľského dôvodu alebo iného dôvodu, ktorý odráža ekonomickú realitu, a ktorých najmenej jedným z účelov je obchádzanie daňovej povinnosti alebo získanie takého daňového zvýhodnenia, na ktoré by inak nebol daňový subjekt oprávnený, sa pri správe daní neprihliada...