Postupy účtovania

v PÚ – novela

Opatrenie Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa novelizovalo Opatrením, ktoré vstupuje do platnosti od 1. 1. 2019 a 1. 2. 2019. K akým zmenám v postupoch účtovania dochádza?

Zmeny platné od 1. 1. 2019

Zmena v § 7 – Otvorenie účtovných kníh

•    V § 7 ods. 4 písm. a) sa slová „účtu 364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku“ nahrádzajú slovami „príslušného účtu účtovej skupiny 36 – Záväzky voči spoločníkom a združeniu“.

•    V § 7 ods. 4 písm. b) sa slová „účtu 354 – Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty“ nahrádzajú slovami „príslušného účtu účtovej skupiny 35 – Pohľadávky voči spoločníkom a združeniu“.

Účtovný zisk je možné rozdeliť aj spoločníkom a členom, účtovnú stratu je možné od spoločníkov alebo členov požadovať.

Novelou postupov účtovania sa účty 364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku a 354 – Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty nahrádzajú účtovou skupinou 36 – Záväzky voči spoločníkom a združeniu a účtovou skupinou 35 – Pohľadávky voči spoločníkom a združeniu z dôvodu z dôvodu, že pri prerozdelení účtovného zisku môže vznikať aj iný záväzok, o ktorom sa účtuje na účtoch v účtovej skupine 36 – Záväzky voči spoločníkom a združeniu (nielen na účte 364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku) a pri úhrade účtovnej straty, kedy môže vznikať pohľadávka, o ktorej sa účtuje na účtoch v účtovej skupine 35 – Pohľadávky voči spoločníkom a združeniu (nielen na účte 354 – Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty).

§ 17 – Zásady pre členenie krátkodobého majetku a jeho účtovanie

•    V § 17 ods. 10 sa vkladá nové písmeno d), ktoré znie: „komodity podľa § 25 ods. 1 písm. e) štvrtého bodu zákona.“

Od 1. 1. 2019 sa za krátkodobý finančný majetok (peňažné hotovosti, ekvivalenty peňažných hotovostí, napríklad ceniny, poukážky, šeky, ďalej účty v bankách, majetok účtovaný v účtovej skupine 25, a to vrátane odplatne nadobudnutej virtuálnej meny, virtuálnej meny nadobudnutej ťažbou ku dňu výmeny za iný majetok alebo službu a virtuálnej meny nadobudnutej výmenou za inú virtuálnu menu, peniaze na ceste) sa považujú aj komodity podľa § 25 ods. 1 písm. e) štvrtého bodu zákona, t.j. komodity, s ktorými sa obchoduje na verejnom trhu, ktoré účtovná jednotka sama nevyrobila a nadobudla ich na účel ich ďalšieho predaja na verejnom trhu.

Účtovanie zmeny reálnej hodnoty komodít

V súvislosti s komoditami nastali zmeny aj v oblasti účtovania finančných nákladov a finančných výnosov, konkrétne v 

•    § 70 ods. 4

Na ťarchu účtu 564 – Náklady na precenenie cenných papierov sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, účtuje zmena reálnej hodnoty komodity podľa § 27 ods. 1 písm. f) zákona (trhovou hodnotou).

•    § 80 ods. 4

V prospech účtu 664 – Výnosy z precenenia cenných papierov sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, účtuje zmena reálnej hodnoty komodity podľa § 27 ods. 1 písm. f) zákona (trhovou hodnotou).

Zmena v § 37 – Účtovanie dlhodobého nehmotného majetku v ods. 11 a 12 – goodwill

V § 37 ods. 11 sa za prvú vetu vkladá nová druhá veta, ktorá znie: „Pri zlúčení, ak zanikajúca účtovná jednotka má podiel v nástupníckej účtovnej jednotke, sa účtuje goodwill ako rozdiel medzi reálnou hodnotou podielu pripadajúceho na účtovnú hodnotu majetku a záväzkov v nástupníckej účtovnej jednotke, okrem zlúčenia podľa § 26 ods. 7.“

V § 37 ods. 12 sa za písmeno c) vkladá nové písmeno d), ktoré znie: „d) oceňovacieho rozdielu na účte 416 – Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení v zanikajúcej účtovnej jednotke, ktorá sa vzťahuje na majetok nadobudnutý zanikajúcou účtovnou jednotkou odo dňa nadobudnutia podielu nástupníckou účtovnou jednotkou v zanikajúcej účtovnej jednotke alebo o sumu oceňovacieho rozdielu na účte 416 – Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení, ktorá sa vzťahuje k zaniknutému podielu v nástupníckej účtovnej jednotke“.

V § 37 ods. 11 postupov účtovania sa spresňuje výpočet goodwillu, ktorý vzniká pri zlúčení, ak zanikajúca účtovná jednotka má podiel v nástupníckej účtovnej jednotke, pričom nejde o zlúčenie, pri ktorom vznikajú podľa Obchodného zákonníka vlastné akcie alebo vlastné obchodné podiely.

Ide o sumu oceňovacieho rozdielu účtovaného u zanikajúcej účtovnej jednotky na účte 416 – Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení, ktorá sa vzťahuje na majetok nadobudnutý zanikajúcou účtovnou jednotkou odo dňa nadobudnutia podielu nástupníckou účtovnou jednotkou v zanikajúcej účtovnej jednotke alebo o sumu oceňovacieho rozdielu účtovaného na účte 416, ktorá sa vzťahuje k zaniknutému podielu v nástupníckej účtovnej jednotke.

Servisné poukážky

V § 47 ods. 2 postupov účtovania sa dopĺňa obsahová náplň účtu 213 – Ceniny. Na tomto účte sa okrem iného budú účtovať aj servisné poukážky vydávané v zmysle § 23 zákona č. 112/2018 Z. z. o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Zmena platná od 1. 2. 2019

Do postupov účtovania sa vkladá nový § 30e – Účtovanie garantovanej energetickej služby

(1) Na účely účtovania o energetickej službe s garantovanou úsporou energie^19j) (ďalej len „garantovaná energetická služba“) na základe zmluvy o energetickej efektívnosti pre verejný sektor^19k) sa rozumie

a)  garantovanou energetickou úsporou celková predpokladaná úspora energie vo finančnom vyjadrení dosiahnuteľná počas trvania zmluvy o energetickej efektívnosti pre verejný sektor, ktorá sa vypočíta na základe spracovaného energetického auditu a vyplýva zo zmluvy o energetickej efektívnosti s garantovanou úsporou energie,

b)  energetickým zhodnotením majetku energetické zhodnotenie majetku prijímateľa garantovanej energetickej služby poskytovateľom garantovanej energetickej služby, a to najmä rekonštrukcia, modernizácia a oprava majetku za účelom dosiahnutia garantovanej energetickej úspory,

c)  prevádzkovými službami služby na energeticky zhodnotenom majetku prijímateľa garantovanej energetickej služby poskytovateľom garantovanej energetickej služby, a to najmä údržba majetku, monitorovanie dosahovania garantovanej energetickej úspory.

(2) V účtovníctve poskytovateľa garantovanej energetickej služby sa o garantovanej energetickej službe účtuje v dvoch etapách, a to o vykonanom energetickom zhodnotení majetku a o prevádzkových službách, pričom sa pri ich účtovaní vychádza z garantovanej energetickej úspory a rozpočtu predpokladaných nákladov na energetické zhodnotenie majetku a na prevádzkové služby, ktoré sa upravujú podľa zmenených podmienok.

(3) V účtovníctve poskytovateľa garantovanej energetickej služby sa pri účtovaní energetického zhodnotenia majetku uplatňujú princípy zákazkovej výroby podľa § 30. Aj pri metóde nulového zisku sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, účtujú výnosy na ťarchu účtu 316 – Čistá hodnota zákazky a v prospech účtu 606 – Výnosy zo zákazky. Po ukončení energetického zhodnotenia majetku sa účtuje pohľadávka z účtu 316 – Čistá hodnota zákazky na účet 311 – Odberatelia a vytvárajú sa analytické účty na zohľadnenie časového hľadiska podľa § 12.

(4) V účtovníctve poskytovateľa garantovanej energetickej služby sa prevádzkové služby účtujú na ťarchu osobitného analytického účtu k účtu 311 – Odberatelia so súvzťažným zápisom v prospech účtu 602 – Tržby z predaja služieb.

(5) Platby za garantovanú energetickú službu sa účtujú v prospech účtu 311 – Odberatelia. Zníženie nároku na platby z dôvodu nesplnenia zmluvných podmienok sa účtuje do hodnoty výnosov účtovaných v účtovnom období na ťarchu účtu 602 – Tržby z predaja služieb a nad hodnotu výnosov účtovaných v účtovnom období na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Nárok na odmenu z dôvodu dosahovania lepších ako zmluvných hodnôt energetickej efektívnosti sa účtuje v prospech účtu 602 – Tržby z predaja služieb.

(6) V účtovníctve prijímateľa garantovanej energetickej služby sa prijaté energetické zhodnotenie majetku účtuje ako technické zhodnotenie^19l) majetku na osobitnom analytickom účte k účtu 042 – Obstarávanie dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 321 – Dodávatelia a vytvárajú sa analytické účty na zohľadnenie časového hľadiska podľa § 12.

(7) V účtovníctve prijímateľa garantovanej energetickej služby sa prevádzkové služby účtujú na ťarchu osobitného analytického účtu k účtu 518 - Ostatné služby a v prospech osobitného analytického účtu k účtu 321 – Dodávatelia.

(8) Platby za garantovanú energetickú službu sa účtujú ako zníženie záväzkov na ťarchu účtu 321 – Dodávatelia. Zníženie nároku na platby z dôvodu nesplnenia zmluvných podmienok sa účtuje do hodnoty nákladov účtovaných v účtovnom období v prospech účtu 518 – Ostatné služby a nad hodnotu nákladov účtovaných v účtovnom období v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Nárok na odmenu pre poskytovateľa garantovanej energetickej služby z dôvodu dosahovania lepších ako zmluvných hodnôt energetickej efektívnosti sa účtuje na ťarchu účtu 518 – Ostatné služby.“.

Poznámky pod čiarou k odkazom 19j až 19l znejú:

„19j) § 15 ods. 2 zákona č. 321/2014 Z. z. o energetickej efektívnosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

19k) § 18 ods. 1 zákona č. 321/2014 Z. z. v znení zákona č. .../2018 Z. z. 19l) § 29 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov.“.

Komentár k § 30e

V § 30e postupov účtovania sa upravuje postup účtovania energetickej služby s garantovanou úsporou energie na základe zmluvy o energetickej efektívnosti pre verejný sektor v súlade so zákonom č. 321/2014 Z. z. o energetickej efektívnosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení účinnom od 1. februára 2019 (ďalej len „garantovaná energetická služba“), a to v účtovníctve poskytovateľa garantovanej energetickej služby, ako aj v účtovníctve prijímateľa tejto služby.

V účtovníctve poskytovateľa garantovanej energetickej služby sa účtuje o garantovanej energetickej službe v dvoch etapách, a to o:

•    vykonanom energetickom zhodnotení majetku, pričom sa uplatňujú princípy zákazkovej výroby podľa § 30;

•    prevádzkových službách, ktoré sa účtujú ako bežný výnos z predaja služieb (účtovný zápis: MD 311A / D 602.

Pri ich účtovaní sa vychádza z garantovanej energetickej úspory a rozpočtu predpokladaných nákladov na energetické zhodnotenie majetku a na prevádzkové služby, ktoré sa upravujú podľa zmenených podmienok.

V účtovníctve prijímateľa garantovanej energetickej služby sa

•    účtuje prijatie energetického zhodnotenia majetku ako technické zhodnotenie hmotného majetku (účtovný zápis: MD 042 / D 321A, pričom analytický účet sa vytvára na zohľadnenie časového hľadiska);

•    účtujú prevádzkové služby ako bežný náklad (účtovný zápis: MD 518 / D 321A).

Ing. Ľudmila Novotná

§ 15 zákona č. 321/2014 Z. z. o energetickej efektívnosti

Energetická služba

(1) Energetická služba je služba poskytovaná na základe zmluvy uzatvorenej medzi poskytovateľom energetickej služby a prijímateľom energetickej služby, v dôsledku ktorej dochádza k preukázateľne overiteľným a merateľným alebo k odhadnuteľným úsporám energie a k zlepšeniu energetickej efektívnosti a ktorá umožňuje dosiahnuť finančnú alebo materiálnu výhodu pre všetky zmluvné strany získanú energeticky účinnejšou technológiou alebo činnosťou, ktorá zahŕňa prevádzku, údržbu alebo kontrolu potrebnú na poskytnutie energetickej služby.

(2) Energetická služba sa poskytuje ako

a)  podporná energetická služba,

b)  energetická služba s garantovanou úsporou energie (ďalej len „garantovaná energetická služba“).

(3) Za energetickú službu sa nepovažuje

a)  samostatná dodávka energie na základe zmluvy podľa osobitného predpisu,

b)  rozpočítanie nákladov na teplo alebo teplú vodu podľa osobitného predpisu správcom, alebo spoločenstvom vlastníkov bytov a nebytových priestorov v dome.

(4) Poskytovanie energetickej služby sa nepovažuje za regulovanú činnosť podľa osobitného predpisu.

(5) Distribútor energie a dodávateľ energie je povinný umožniť vykonávanie opatrení na zlepšenie energetickej efektívnosti, ktorých výsledkom je absolútne zníženie spotreby energie na základe zníženia mernej spotreby energie.

(6) Prijímateľ energetickej služby je povinný poskytovateľovi energetickej služby poskytnúť všetky informácie potrebné na poskytnutie energetickej služby.

(7) Ministerstvo vypracúva a predkladá Komisii každé tri roky v termíne predkladania akčného plánu podľa § 4 ods. 1 písm. c) hodnotenie rozvoja energetických služieb, obsahujúce aktuálny stav rozvoja energetických služieb, existujúce bariéry rozvoja energetických služieb, predpoklady a návrh podporných opatrení na odstránenie bariér rozvoja energetických služieb na najbližšie tri roky a hodnotenie kvality poskytovania energetických služieb v Slovenskej republike.

(8) Ministerstvo vypracúva hodnotenie podľa odseku 7 v spolupráci so záujmovými združeniami právnických osôb a profesijnými komorami pôsobiacimi v oblasti energetickej efektívnosti ...