Postupy účtovania – novela

Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 23054/2002-92 je právny predpis vydaný 16. decembra 2002, ktorý ustanovuje podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva. Normatávny právny akt je vydaný na základe zákona o účtovníctve, ktorý podrobne rieši účtovacie postupy, zásady vedenia účtovníctva a štruktúru (rámcovú) účtovej osnovy pre podnikateľov, ktorí vedú dvojité (podvojné) účtovníctvo, a presne určuje, ako sa vedie podvojné účtovníctvo na Slovensku — teda aké účtovné postupy sa používajú a aká je základná štruktúra účtovej osnovy pre podnikateľov.

Opatrenie Ministerstva financií SR

(ďalej len „MF SR“) z 10. decembra 2025 č. MF/013819/2025-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení n.p. (ďalej len „postupy účtovania“) nadobúda účinnosť 31. 12. 2025 a 1. 1. 2026. Opatrenie je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi pod č. 33/2025 na MF SR v časti Financie / Finančný spravodajca (www.finance.gov.sk). Oznámenie o vydaní opatrenia je zverejnené v Zbierke zákonov SR pod č. 402/2025 Z. z.

Zmeny platné od 31. 12. 2025

Zmena v § 30a - Účtovanie finančného prenájmu

doplnenie definície istiny u nájomcu, ak je platiteľom DPH (§ 30a ods. 1 písm. d)

Istinou u nájomcu sa rozumie celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa, ak si nájomca, ktorý je platiteľom DPH, uplatnil odpočítanie DPH v plnom rozsahu; nerealizovanými finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímateľa nerealizovanými budúcimi výnosmi.

Novela postupov účtovania nadväzuje na novelizovaný zákon o DPH, podľa ktorého sa od 1. 1. 2025 považuje obstaranie DHM na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za dodanie tovaru (do 31. 12. 2024 sa toto dodanie považovalo za dodanie služby) a platiteľ má nárok na odpočítanie DPH v plnom rozsahu.

Z uvedeného vyplýva, že istina u prenajímateľa a nájomcu sa bude rovnať len vtedy, ak si platiteľ odpočíta DPH na vstupe v plnom rozsahu. Daňová povinnosť vzniká dňom odovzdania predmetu nájmu nájomcovi.

Ak nájomca nie je platiteľom DPH, resp. nájomca neuplatní odpočítanie DPH v plnom rozsahu, suma DPH je súčasťou obstarávacej ceny nadobúdaného majetku (istiny), a v tomto prípade sa suma istiny u prenajímateľa nerovná sume istiny u nájomcu.

Zmena v § 30a ods. 7 postupov účtovania – účtovanie prijatia majetku u nájomcu

Podľa doplneného ustanovenia § 30a ods. 7 postupov účtovania, ku dňu prijatia majetku nájomcom sa v účtovníctve nájomcu suma nerealizovaných finančných nákladov účtuje na ťarchu vytvoreného účtu v účtovej skupine 39 - Opravná položka k zúčtovacím vzťahom a vnútorné zúčtovanie, napríklad účtu 399 – Zúčtovací účet, so súvzťažným zápisom v prospech účtu 474 – Záväzky z nájmu a zároveň sa táto suma účtuje v prospech účtu 399 – Zúčtovací účet so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 474 – Záväzky z nájmu. Tento zúčtovací účet pri uzavieraní účtovných kníh nemá zostatok.

Podľa postupov účtovania lízingový úrok nevstupuje do obstarávacej ceny majetku, ale účtuje sa priebežne ku dňu splatnosti dohodnutých platieb na účte 562 – Úroky. Z pohľadu zákona o DPH je lízingový úrok zvyčajne súčasťou základu dane obstarávaného majetku, z ktorého má nájomca právo uplatniť si odpočet DPH ku dňu vzniku daňovej povinnosti, t. j. už pri odovzdaní predmetu nájmu. Z tohto dôvodu sa hodnota lízingového úroku ku dňu obstarania majetku odporúča účtovať cez spojovací účet 399, čím sa stane súčasťou základu dane, z ktorého bude vyčíslená DPH na odpočet a bude zahrnutá do daňového priznania DPH za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol majetok odovzdaný nájomcovi. Zároveň sa hodnota lízingového úroku odúčtuje opačným účtovným zápisom. Teda na účte 399 sa účtuje len pre účely DPH.

K uvedeným úpravám účinným od 31. decembra 2025 sa vzťahuje prechodné ustanovenie § 86o postupov účtovania, podľa ktorého sa ustanovenia § 30a ods. 1 písm. d) a ods. 7 postupov účtovania v znení účinnom od 31. decembra 2025 prvýkrát použijú pri predmete finančného prenájmu obstaranom na základe zmluvy o finančnom prenájme uzavretej najskôr 1. januára 2025.

Zmeny platné od 1. 1. 2026

Zmena v § 38 ods. 1 sa týka účtovania nevyhradeného ložiska

(napr. štrkopiesok, piesok, štrk)

V novo zadefinovanom § 38 ods. 1 postupov účtovania sa ustanovuje účtovanie ložiska nevyhradeného nerastu.

Ak je cena ložiska v kúpnej cene oddelená od ceny pozemku a účtovná jednotka bude vykonávať aj ťažbu, preúčtuje sa hodnota ložiska z účtu 031 – Pozemky

a)         na účet 112 – Materiál na sklade; preúčtovanie sa vykoná ku dňu nadobudnutia právoplatnosti banského oprávnenia na ťažbu; účtovný zápis: 112/031; alebo

b)         na účet 029 – Ostatný dlhodobý hmotný majetok, ak účtovná jednotka pozemok s ložiskom nevyhradeného nerastu prenajme a nerastnú surovinu ťaží iná účtovná jednotka, ktorej bolo vydané banské oprávnenie; preúčtovanie sa realizuje ku dňu vzniku nájomného vzťahu, účtovný zápis: 029/031.

Ak na účely účtovania oddelenej časti kúpnej ceny pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu nie je preukázateľná hodnota ložiska nevyhradeného nerastu určená na základe údajov o tomto ložisku, určí sa napríklad ako kladný rozdiel medzi kúpnou cenou pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu a reálnou hodnotou pozemku bez ložiska nevyhradeného nerastu v danej lokalite v čase kúpy pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu.

Zároveň je v oboch prípadoch upravený postup pri pozastavení ťažby pred plánovaným ukončením ťažby, t. j. pred úplným vyťažením suroviny, alebo pri ukončení nájomného vzťahu pred úplným vyťažením suroviny.

Pri zastavení ťažby pred plánovaným ukončením ťažby na tomto ložisku sa hodnota ložiska tvoriaca zostatok účtu 112 – Materiál na sklade preúčtuje na účet 031 – Pozemky. V prípade nájomného vzťahu, ku dňu jeho zániku sa zostatková hodnota ložiska tvoriaca zostatok na osobitne vytvorenom účte k účtu 029 – Ostatný dlhodobý hmotný majetok preúčtuje na účet 031 – Pozemky.

Podľa prechodného ustanovenia § 86p ods. 1 postupov účtovania sa ustanovenie § 38 ods. 1 postupov účtovania v znení účinnom od 1. januára 2026 prvýkrát použije pri účtovaní pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu, ktorý bol kúpený do 31. decembra 2025 a ku ktorému banské oprávnenie nadobudlo právoplatnosť po 31. decembri 2025 a pri účtovaní pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu, ktorý bol kúpený po 31. decembri 2025. Podľa § 86p ods. 2 postupov účtovania pri účtovaní pozemku s ložiskom nerastných surovín obstaranom do 31. decembra 2025, ku ktorému banské oprávnenie nadobudlo právoplatnosť do 31. decembra 2025, sa postupuje podľa postupov účtovania v znení účinnom do 31. decembra 2025.

Zmeny v oblasti účtovania DPH

Zmena v § 52 ods. 7 postupov účtovania

Podľa tohto ustanovenia, ak účtovná jednotka nemá nárok na odpočítanie DPH podľa zákona o DPH, táto DPH je súčasťou obstarávacej ceny tovaru. Ustanovenie § 52 ods. 7 sa od 1. 1. 2026 dopĺňa o účtovanie DPH pri nadobudnutí majetku, pri ktorom vzniká nárok na odpočítanie DPH v rozsahu ustanovenom v § 85n zákona o DPH. Toto ustanovenie zákona o DPH upravuje tzv. paušálne odpočítanie DPH na základe pevne stanoveného percentuálneho pomeru vo výške 50 % v prípade, ak je osobné motorové vozidlo používané aj na iný účel ako podnikanie, pričom sa toto paušálne odpočítanie DPH týka obstarania niektorých kategórií motorových vozidiel ako aj tovarov a služieb súvisiacich s týmito vozidlami. Aj v tomto prípade je podľa doplneného § 52 ods. 7 postupov účtovania DPH v rozsahu, v akom nevzniká nárok na odpočítanie DPH, súčasťou obstarávacej ceny majetku.

Zmena účelu využitia majetku alebo zmena rozsahu použitia majetku na účely podnikania, ako aj na iný účel ako je podnikanie podľa § 54 až 54d zákona o DPH

Podľa § 52 ods. 8 postupov účtovania sa v prípade, ak ide o majetok uvedený do užívania, DPH pri zmene účelu využitia tohto majetku alebo zmene rozsahu použitia majetku na účely podnikania, ako aj na iný účel ako je podnikanie podľa § 54 až 54d zákona o DPH, účtuje podľa charakteru v prospech účtu alebo na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Zníženie DPH podľa § 25a zákona o DPH a opravy odpočítanej DPH podľa § 53b zákona o DPH

Podľa § 52 ods. 11 postupov účtovania sa zníženie DPH, ak po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka z tohto dodania sa stala nevymožiteľná podľa § 25a zákona o DPH sa u dodávateľa účtuje na ťarchu príslušného Aú 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom v prospech príslušného Aú 343 – Daň z pridanej hodnoty.

Oprava odpočítanej DPH podľa osobitného predpisu podľa § 53b zákona o DPH sa u odberateľa účtuje v prospech príslušného Aú 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného Aú 343 – Daň z pridanej hodnoty.

Ing. Ľumila Novotná

§ 54 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty

Citácia na str. 10

Úprava dane odpočítanej
pri investičnom majetku

(1) Ak v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom došlo k prvotnému použitiu investičného majetku, platiteľ zmení účel jeho použitia,

a)  je povinný upraviť odpočítanú daň, ak v dôsledku tejto zmeny bola daň pri prvotnom použití tohto investičného majetku odpočítaná vo vyššej výške, v akej mohla byť odpočítaná v kalendárnom roku, v ktorom došlo k zmene účelu použitia tohto investičného majetku,

b)  má právo upraviť odpočítanú daň, ak v dôsledku tejto zmeny bola daň pri prvotnom použití tohto investičného majetku odpočítaná v nižšej výške, v akej mohla byť odpočítaná v kalendárnom roku, v ktorom došlo k zmene účelu použitia tohto investičného majetku.

(2) Investičným majetkom na účely tohto zákona je dlhodobý majetok platiteľa, ktorým sú

a)  hnuteľné veci, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie a ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú viac ako 1 700 eur,

b)  stavby, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory,

c)  nadstavby stavieb, prístavby stavieb, vstavby a stavebné úpravy stavieb, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali rozhodnutie o stavebnom zámere,

d)  nehmotný majetok s obstarávacou cenou bez dane viac ako 2 400 eur.

(3) Zmenou účelu použitia investičného majetku sa rozumie, ak platiteľ

a)  investičný majetok, pri ktorom odpočítal daň, používa na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane,

b)  investičný majetok, pri ktorom nemohol odpočítať daň, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane,

c)  investičný majetok, pri ktorom odpočítal pomernú výšku dane, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane; za zmenu účelu použitia investičného majetku, pri ktorom platiteľ odpočítal pomernú výšku dane, považuje sa aj zmena výšky ročného koeficientu (§ 50 ods. 4) o hodnotu väčšiu ako 0,10.

(4) Ak platiteľ nadobudne investičný majetok na základe nájomnej zmluvy inej ako nájomnej zmluvy podľa § 8 ods. 1 písm. c), pri ktorom po nadobudnutí zmení účel jeho použitia, na účely úpravy odpočítanej dane sa má za to, že obdobie na úpravu odpočítanej dane začalo plynúť v kalendárnom roku, v ktorom bol investičný majetok odovzdaný do užívania platiteľovi.

(5) Zmena účelu použitia investičného majetku sa posudzuje samostatne za každý kalendárny rok počas obdobia na úpravu odpočítanej dane v porovnaní s daňou, ktorú platiteľ odpočítal pri prvotnom použití tohto investičného majetku. Úpravu odpočítanej dane platiteľ vykoná v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom zmenil účel použitia investičného majetku. Platiteľ postupuje pri úprave odpočítanej dane podľa prílohy č. 1. Na účely výpočtu úpravy dane odpočítanej pri investičnom majetku sa daň, ktorú platiteľ nemôže odpočítať, považuje za odpočítanie dane vo výške 0.

(6) Úpravu odpočítanej dane platiteľ nevykoná, ak absolútna hodnota vyjadrujúca zmenu účelu použitia investičného majetku predstavuje 0,10 a menej; hodnota vyjadrujúca zmenu účelu použitia investičného majetku je rozdiel čísla A a čísla B podľa prílohy č. 1.

(7) Ak v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane platiteľ dodá investičný majetok s uplatnením dane alebo s oslobodením od dane s možnosťou odpočítania dane, posudzuje sa tento investičný majetok až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane, akoby bol používaný na podnikanie s možnosťou odpočítania dane. Ak v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane platiteľ dodá investičný majetok s oslobodením od dane bez možnosti odpočítania dane, posudzuje sa tento investičný majetok až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane, akoby bol používaný na podnikanie s oslobodením od dane bez možnosti odpočítania dane.

§ 54a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty

(1) Ak v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom došlo k prvotnému použitiu investičného majetku uvedeného v § 54 ods. 2 písm. b) a c), platiteľ zmení rozsah použitia tohto investičného majetku na účely podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie,

a)  je povinný upraviť odpočítanú daň, ak v dôsledku tejto zmeny bola daň pri prvotnom použití tohto investičného ...