Poskytnutie vozidla zamestnávateľa na súkromné účely – nepeňažný príjem zamestnanca

Jedným z „benefitov“ poskytnutých zamestnávateľom svojim zamestnancom býva aj poskytnutie „firemného“ vozidla aj na súkromné použitie zamestnancom. Zdanenie takéhoto benefitu a jeho ocenenie je upravené v zákone o dani z príjmov. Ide v tomto prípade o rovnaké zdanenie, ak by išlo o vozidlo na elektrický pohon?

Podpora elektromobility

S účinnosťou od 1. 1. 2025 bolo v rámci opatrení schválených zákonom č. 278/­2024 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií (ďalej len „zákon č. 278/­2024 Z. z.“) doplnené výhodnejšie zdanenie takto poskytnutého benefitu v prípade, ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi firemné vozidlo aj na súkromné účely, ktoré má elektrický pohon (BEV) alebo hybridný automobil (PHEV). Uvedené opatrenie bolo súčasťou balíka na podporu elektro-mobility, ktoré bolo jedným z cieľov zákona č. 278/­2024 Z. z.

Príjem zamestnanca

Podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP sa za príjem zamestnanca považuje príjem počas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov od zaradenia motorového vozidla do užívania vrátane, suma vo výške 1 % v

1.  prvom roku zo vstupnej ceny (§ 25) motorového vozidla zamestnávateľa, poskytnutého na používanie na služobné a súkromné účely za každý aj začatý kalendárny mesiac; ak ide o prenajaté motorové vozidlo, vychádza sa z obstarávacej ceny u pôvodného vlastníka, a to aj ak dôjde k následnej kúpe prenajatého motorového vozidla, pričom ak vo vstupnej cene nie je zahrnutá daň z pridanej hodnoty, na účely tohto ustanovenia sa o túto daň vstupná cena zvýši,

2.  nasledujúcich siedmich kalendárnych rokoch zo vstupnej ceny motorového vozidla podľa prvého bodu každoročne zníženej o 12,5 % k prvému dňu príslušného kalendárneho roka za každý aj začatý kalendárny mesiac jeho poskytnutia na používanie na služobné a súkromné účely, pričom na účely výpočtu nepeňažného príjmu sa vstupná cena motorového vozidla zamestnávateľa podľa prvého bodu zvýši aj o sumu technického zhodnotenia motorového vozidla vykonaného v týchto rokoch.

Poskytnutie firemného vozidla

S účinnosťou od 1. 1. 2025 sa bude pre účely zdanenia poskytnutého firemného vozidla zamestnancom aj pre osobné účely rozlišovať, či bolo poskytnuté firemné vozidlo,

•    ktoré má v osvedčení o evidencii časti II v položke 18.3 druh paliva/­zdroj energie uvedenú skratku BEV alebo PHEV (ide o automobily zaradené v odpisovej skupine 0), pre ktoré sa znížilo percento pre zdanenie takto poskytnutého plnenia na 0,5 % zo vstupnej ceny vozidla, alebo

•    kde je iný druh paliva, kde zostáva percento určené vo výške 1 % zo vstupnej ceny poskytnutého vozidla.

Podľa § 52zzzb ods. 1 zákona č. 278/­2024 Z. z. sa použitie zníženého percenta z 1 % na 0,5 % pri zákonom vymedzených motorových vozidlách pri výpočte nepeňažného príjmu zamestnanca, ktorý mu vyplýva z používania motorového vozidla zamestnávateľa na služobné aj súkromné účely použije prvýkrát pri výpočte tohto nepeňažného príjmu za mesiac január 2025.

Zavedením tohto opatrenia sa zníži daňové zaťaženie zamestnancov pri nepeňažnom príjme z použitia firemného motorového vozidla s alternatívnym pohonom aj na súkromné účely, pričom táto úprava vyplýva z Akčného plánu rozvoja elektro-mobility v SR.

Pri vyčíslení nepeňažného príjmu plynúceho z používania motorového vozidla zamestnávateľa

aj na súkromné účely zamestnanca sa vychádza zo vstupnej ceny poskytnutého motorového vozidla, pričom výška zdaňovaného nepeňažného príjmu zohľadňuje aj opotrebenie používaného vozidla.

Vstupná cena motorového vozidla je určená v § 25 ZDP, pričom takouto vstupnou cenou je

•    obstarávacia cena, ak je motorové vozidlo nadobudnuté kúpou,

•    všeobecná cena podľa § 175o Občianskeho súdneho poriadku v znení neskorších predpisov (Občiansky súdny poriadok bol zrušený a bol nahradený Civilným sporovým poriadkom, Civilným mimosporovým poriadkom a Správnym súdnym poriadkom, pričom úprava dedenia a aj určenia všeobecnej ceny majetku nadobudnutom dedením je teraz upravená v Civilnom mimosporovom poriadku) pri motorovom vozidle nadobudnutom dedením,

•    cena určená znalcom podľa zákona č. 382/­2004 Z. z. o znalcoch, tlmočníkoch a prekladateľoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov pri motorovom vozidle nadobudnutom darovaním,

•    pri preradení motorového vozidla z osobného užívania fyzickej osoby do obchodného majetku vstupná cena stanovená podľa § 25 ods. 1 písm. d) ZDP, a to v závislosti od spôsobu nadobudnutia motorového vozidla,

•    zostatková cena zistená u darcu v prípade, ak je motorové vozidlo nadobudnuté darom od darcu, ktorý vyradil motorové vozidlo z obchodného majetku z dôvodu jeho darovania alebo zostatková cena zistená u darcu, ktorý je fyzickou osobou, ktorý vyradil motorové vozidlo z obchodného majetku, pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 ZDP [§ 25 ods. 1 písm. f) ZDP].

Ak vo vstupnej cene motorového vozidla nie je zahrnutá DPH

podľa zákona č. 222/­2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), na účely výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca sa vstupná cena o túto daň zvýši [na účely výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca sa vychádza zo vstupnej ceny zvýšenej o DPH podľa zákona o DPH v závislosti od toho, či je obstarané (prenajaté) vozidlo od platiteľa alebo neplatiteľa DPH].

Ak ide o prenajaté vozidlo, vychádza sa z obstarávacej ceny vozidla u pôvodného vlastníka

a to aj v prípade, ak dôjde k následnej kúpe prenajatého vozidla.

V prípade zamestnávateľa, podnikateľa/­fyzickej osoby, ktorý dá svojmu zamestnancovi k dispozícii motorové vozidlo

zaradené do obchodného majetku aj na súkromné účely, sa nepeňažný príjem zdaňuje podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP zo vstupnej ceny vypočítanej odo dňa obstarania tohto motorového vozidla a nie odo dňa jeho zaradenia do užívania.

Tento postup je daný s ohľadom na skutočnosť iného prístupu k majetku fyzickej osoby, ktorá dosahuje príjmy podľa § 6 ZDP (príjem z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu), pričom táto sa kedykoľvek môže rozhodnúť o preradení motorového vozidla z osobného majetku do obchodného majetku (nemusí ho zaradiť ako obchodný majetok už v roku obstarania).

Podľa § 5 ods. 3 písm. b) ZDP, ak bude na vozidle v týchto rokoch vykonané technické zhodnotenie, jeho vstupná cena sa o hodnotu technického zhodnotenia zvýši a následne sa táto suma zníži každoročne o 12,5 %.

V § 5 ods. 3 ZDP je tiež určené, že ak ide o prenajaté motorové vozidlo, pri stanovení nepeňažného príjmu sa vychádza z obstarávacej ceny u pôvodného vlastníka, a to aj v prípade, ak dôjde k následnej kúpe prenajatého vozidla.

Ak sa na prenajatom motorovom vozidle počas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokoch od zaradenia vozidla do užívania u prenajímateľa vykoná technické zhodnotenie, na účely výpočtu nepeňažného príjmu sa obstarávacia cena vozidla zvýši o náklady na dokončené technické zhodnotenie. Vstupná cena vozidla sa zvyšuje o vykonané technické zhodnotenie aj vtedy, ak bolo vykonané nájomcom (zamestnávateľom), nakoľko ide o zvýšenie „úžitkovej“ hodnoty motorového vozidla a nie je v tomto prípade dôležité, kto technické zhodnotenie vykonal.

Ak v kalendárnom mesiaci zamestnávateľ poskytne zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely dve a viac motorových vozidiel postupne

v tom prípade aplikuje ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) ZDP len na jedno vozidlo, pričom pri výpočte nepeňažného príjmu zamestnanca sa vychádza zo vstupnej ceny, resp. zníženej vstupnej ceny toho z vozidiel, ktorého vstupná cena, resp. znížená vstupná cena, je vyššia.

Ak by zamestnávateľ poskytol v jednom kalendárnom mesiaci zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely dve a viac motorových vozidiel súčasne, v takom prípade je príjmom zamestnanca nepeňažný príjem vypočítaný podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP za každé motorové vozidlo samostatne.

Ak zamestnávateľ poskytne v jednom kalendárnom mesiaci to isté motorové vozidlo na používanie na služobné a súkromné účely viacerým zamestnancom, nepeňažným príjmom každého z týchto zamestnancov je suma vypočítaná podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, t. j. 1 % zo vstupnej ceny, resp. zníženej vstupnej ceny vozidla, a to za každý aj začatý kalendárny mesiac alebo od 1. 1. 2025 vo výške 0,5 % zo vstupnej ceny, resp. zníženej vstupnej ceny vozidla, ak ide o vozidlo s alternatívnym pohonom, ktoré má v osvedčení o evidencii časti II v položke 18.3 druh paliva/­zdroj energie uvedenú skratku BEV a PHEV.

Ing. Miroslava Brnová