Pokladničný doklad verzus paragón

S povinnosťou podnikateľa používať pokladnicu e-kasa klient na evidenciu prijatej tržby úzko súvisí aj povinnosť odovzdať kupujúcemu pokladničný doklad, ktorú upravuje § 8 zákona č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona SNR č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z.n.p. Pri používaní pokladnice e-kasa klient však vznikajú aj situácie, kedy vyhotovenie pokladničného dokladu pokladnicou e-kasa klient nie je možné a vtedy je povinnosťou podnikateľa odovzdať kupujúcemu paragón namiesto pokladničného dokladu.

Národnej rade SR (parlamentná tlač 1022) bol predložený Vládny návrh zákona o evidencii tržieb a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „nový zákon o evidencii tržieb“), ktorý má podľa navrhovaného dátumu účinnosti od 1. 1. 2026 nahradiť zákon č. 289/2008 Z. z. Tento rovnako v § 8 upravuje povinnosti vo väzbe na pokladničný doklad. Povinnosti týkajúce sa paragónu sú oproti zákonu č. 289/2008 Z. z. upravené v § 11. Novým zákonom o evidencii tržieb sa pojem „pokladnica e-kasa klient“ mení na „pokladnica eKasa“.

Pokladničným dokladom sa v súlade s § 2 písm. aq) zákona č. 289/2008 Z. z. rozumie

•    doklad o prijatí tržby,

•    doklad o vrátení platby za vrátený tovar,

•    doklad o vrátení platby za tovar alebo poskytnutú službu pri ich reklamácii,

•    doklad o vrátení platby za neposkytnutú službu alebo

•    doklad o vrátení platby za vykúpené zálohované obaly

vyhotovený pokladnicou e-kasa klient.

Novým zákonom o evidencii tržieb dochádza k zmene definície pokladničného dokladu len v časti týkajúcej sa „dokladu o vrátení platby za vykúpené zálohované obaly“, ktorý sa mení na „doklad o zápornej položke najmä o vrátení platby za vykúpené zálohované palety, zálohované prepravky a zálohované obaly“.

Paragónom sa v súlade s § 2 písm. ar) na účely zákona č. 289/2008 Z. z. rozumie náhradný doklad vyhotovený namiesto pokladničného dokladu.

Novým zákonom o evidencii tržieb sa definícia paragónu oproti zneniu v zákone č. 289/2008 Z. z. nemení.

Pokladničný doklad (§ 8 ods. 1, 6 a 8 zákona č. 289/2008 Z. z.)

Podnikateľ je v súlade s § 8 ods. 1 prvou vetou zákona č. 289/2008 Z. z. povinný po zaevidovaní tržby v pokladnici e-kasa klient odovzdať kupujúcemu pokladničný doklad okrem kópie pokladničného dokladu ihneď po jeho vytlačení v pokladnici e-kasa klient; iný doklad vyhotovený pokladnicou e-kasa klient o prijatí tržby podnikateľ nesmie kupujúcemu odovzdať.

Podnikateľ v súlade s § 8 ods. 1 druhou a treťou vetou zákona č. 289/2008 Z. z. môže kupujúcemu zaslať alebo sprístupniť pokladničný doklad aj v elektronickej podobe, zákonnou podmienkou však je, že s tým musí kupujúci súhlasiť a zároveň o to požiadať pred vytlačením pokladničného dokladu, pričom podnikateľ pokladničný doklad nevytlačí. Na účely zaslania pokladničného dokladu je potrebné, aby kupujúci poskytol podnikateľovi adresu elektronickej pošty (e-mailovú adresu), ktorú je podnikateľ oprávnený pre tieto účely spracúvať.

Podnikateľ, ktorý používa pokladnicu e-kasa klient môže v súlade s § 8 ods. 5 zákona č. 289/2008 Z. z. vytlačiť alebo elektronicky kupujúcemu zaslať iba jeden originál pokladničného dokladu.

To znamená, že buď je kupujúcemu odovzdaný pokladničný doklad vo fyzickej – vytlačenej podobe alebo je odovzdaný v elektronickej podobe. Nie je prípustné, aby boli využité obidve formy odovzdania pokladničného dokladu kupujúcemu naraz.

Pokiaľ podnikateľ poruší túto povinnosť, dopustí sa správneho deliktu podľa § 16a písm. a) zákona č. 289/2008 Z. z.

Novým zákonom o evidencii tržieb dochádza vo väzbe na vyššie uvedené povinnosti len k drobným zmenám, ktoré majú za cieľ sprecizovať predmetné ustanovenia. Napr. že zaslanie alebo sprístupnenie pokladničného dokladu v elektronickej podobe sa považuje za odovzdanie pokladničného dokladu kupujúcemu. Rovnako sa má spresniť doba spracúvania adresy elektronickej pošty kupujúceho a to na nevyhnutne potrebný čas na plnenie tohto účelu.

Náležitosti pokladničného dokladu sa líšia v závislosti od toho, či pri evidovaní tržby dôjde k prideleniu unikátneho identifikátora dokladu systémom e-kasa (alfanumerický kód obsahujúci 34 znakov, ktorý slúži na overenie pravosti a platnosti pokladničného dokladu) alebo dôjde k prekročeniu hraničnej doby odozvy v dôsledku čoho je on-line registračnou pokladnicou vyhotovený pokladničný doklad obsahujúci slová „OFF-LINE DOKLAD“.

Novým zákonom o evidencii tržieb sa mení pojem „unikátny identifikátor dokladu“ na „identifikátor dokladu“.

Pokladničný doklad vyhotovený pokladnicou e-kasa klient v súlade s § 8 ods. 6 zákona č. 289/2008 Z. z. obsahuje:

•    obchodné meno, sídlo/miesto podnikania podnikateľa a predajné miesto, ak je odlišné od sídla/miesta podnikania (konkrétna adresa predajného miesta alebo text „prenosná pokladnica e-kasa klient“),

•    identifikačné číslo organizácie (ďalej len „IČO“), ak bolo podnikateľovi pridelené,

•    daňové identifikačné číslo (ďalej len „DIČ“), ak sa podnikateľ nestal platiteľom dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) alebo sa stal platiteľom DPH a nebolo mu pridelené identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty (ďalej len „IČ DPH“),

•    IČ DPH, ak sa podnikateľ stal platiteľom DPH a bolo mu pridelené IČ DPH,

•    kód pokladnice e-kasa klient (pridelený daňovým úradom),

•    unikátny identifikátor dokladu (pridelený systémom e-kasa),

•    poradové číslo pokladničného dokladu (pridelené on-line registračnou pokladnicou/virtuálnou registračnou pokladnicou sekvenčne v jednom rade pre každý kalendárny mesiac vzostupne od čísla jeden),

•    dátum a čas vyhotovenia,

•    označenie tovaru alebo označenie služby, množstvo tovaru alebo rozsah služby a priradenie sadzby DPH, okrem prípadu, ak platiteľ DPH uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa osobitného predpisu,

•    cenu tovaru alebo cenu služby,

•    základ DPH, ak podnikateľ je platiteľom DPH v členení podľa sadzieb, okrem prípadu, ak platiteľ DPH uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa osobitného predpisu,

•    sadzbu DPH alebo údaj o oslobodení od DPH, ak podnikateľ je platiteľom DPH v členení podľa sadzieb, okrem prípadu, ak platiteľ DPH uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa osobitného predpisu,

•    výšku DPH spolu, ak podnikateľ je platiteľom DPH v členení podľa sadzieb, okrem prípadu, ak platiteľ DPH uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa osobitného predpisu,

•    zaokrúhlenie ceny,

•    celkovú sumu platenej ceny,

•    ďalšie údaje, ktorých uvedenie vyplýva z osobitného predpisu,

•    overovací kód podnikateľa (kód vyhotovený pokladnicou e-kasa klient v čase vyhotovenia pokladničného dokladu),

•    čitateľný QR kód (pričom pokladnica e-kasa klient musí spĺňať požiadavku, aby sa za QR kódom zobrazili slová „OVERTE DOKLAD POMOCOU QR KÓDU“).

Novým zákonom o evidencii tržieb sa z povinných náležitostí vypúšťa IČO a „ďalšie údaje, ktorých uvedenie vyplýva z osobitného predpisu“, ktoré súviseli so zavedením meny euro v Slovenskej republike. Ostatné náležitosti sa precizujú najmä v nadväznosti na zavedené pojmy v § 2 nového zákona o evidencii tržieb.

V prípade pokladničného dokladu „OFF-LINE DOKLAD“ sa v súlade s § 8 ods. 8 zákona č. 289/2008 Z. z. menia náležitosti pokladničného dokladu podľa § 8 ods. 6 v tom, že tento:

•    neobsahuje: unikátny identifikátor dokladu (pridelený systémom e-kasa),

•    obsahuje: podpisový kód podnikateľa (kód vygenerovaný pokladnicou e-kasa klient v čase vyhotovenia pokladničného dokladu, ktorý slúži na identifikáciu podnikateľa a obsahuje 344 znakov) a v súlade s 4a ods. 2 písm. i) zákona č. 289/2008 Z. z. slová „OFF-LINE DOKLAD“ pred QR kódom.

Pokladničný doklad ako aj pokladničný doklad obsahujúci slová „OFF-LINE DOKLAD“ sú pre kupujúceho rovnocenné.

Paragón (§ 10 ods. 6 zákona č. 289/2008 Z. z.)

Jednou z požiadaviek na pokladnicu e-kasa klient je aj požiadavka, aby komunikovala so systémom e-kasa, pričom pre tieto účely je nevyhnutné internetové pripojenie. Virtuálnu registračnú pokladnicu bez internetového pripojenia nie je možné použiť.

Pokiaľ dôjde k prerušeniu prevádzky pokladnice e-kasa klient okrem výpadku internetového pripojenia on-line registračnej pokladnice (ktorá umožňuje vyhotoviť v takomto prípade pokladničný doklad „OFF-LINE DOKLAD“), a to najmä z dôvodu poruchy on-line registračnej pokladnice alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice, je povinnosťou podnikateľa vyhotoviť paragón.

Paragón je náhradný doklad za pokladničný doklad, ktorý nemusí byť označený slovami „paragón“, rozhodujúce je, že obsahuje zákonom predpísané náležitosti, ktorými v súlade s § 10 ods. 6 zákona č. 289/2008 Z. z. sú:

•    obchodné meno, sídlo/miesto podnikania podnikateľa a predajné miesto, ak je odlišné od sídla/miesta podnikania (konkrétna adresa predajného miesta alebo „prenosná pokladnica e-kasa klient“),

•    IČO, ak bolo podnikateľovi pridelené,

•    DIČ, ak sa podnikateľ nestal platiteľom DPH alebo sa stal platiteľom DPH a nebolo mu pridelené IČ DPH,

•    IČ DPH, ak sa podnikateľ stal platiteľom DPH a bolo mu pridelené IČ DPH,

•    kód pokladnice e-kasa klient (pridelený daňovým úradom), ktorej prevádzka bola prerušená,

•    poradové číslo paragónu,

•    dátum a čas vyhotovenia paragónu,

•    označenie tovaru alebo označenie služby, množstvo tovaru alebo rozsah služby a priradenie sadzby DPH, okrem prípadu, ak platiteľ DPH uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa osobitného predpisu,

•    cenu tovaru alebo cenu služby,

•    základ DPH, ak podnikateľ je platiteľom DPH v členení podľa sadzieb, okrem prípadu, ak platiteľ DPH uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa osobitného predpisu,

•    sadzbu DPH alebo údaj o oslobodení od DPH, ak podnikateľ je platiteľom DPH v členení podľa sadzieb, okrem prípadu, ak platiteľ DPH uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa osobitného predpisu,

•    výšku DPH spolu, ak podnikateľ je platiteľom DPH v členení podľa sadzieb, okrem prípadu, ak platiteľ DPH uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa osobitného predpisu,

•    zaokrúhlenie ceny,

•    celkovú sumu platenej ceny,

•    ďalšie údaje, ktorých uvedenie vyplýva z osobitného predpisu.

Novým zákonom o evidencii tržieb sa precizujú zákonné dôvody pre odovzdanie paragónu. V prípade náležitostí paragónu sa obdobne ako pri pokladničnom doklade z povinných náležitostí vypúšťa IČO a „ďalšie údaje, ktorých uvedenie vyplýva z osobitného predpisu“, ktoré súviseli so zavedením meny euro v Slovenskej republike. Dochádza aj k precizovaniu jednotlivých náležitostí vo väzbe na pokladničný doklad.

Pri vyhotovení paragónu je nevyhnutné nezabúdať najmä na povinnosť uviesť kód pokladnice e-kasa klient, ktorej prevádzka je prerušená.

Povinnosťou podnikateľa je v súlade s § 10 ods. 4 v nadväznosti na § 10 ods. 6 zákona č. 289/2008 Z. z. vyhotoviť paragón v dvoch vyhotoveniach, pričom originál bez zbytočného odkladu po prijatí platby je potrebné odovzdať kupujúcemu; kópiu si ponecháva podnikateľ.

Kópie paragónov je podnikateľ povinný v súlade s § 9 ods. 4 zákona č. 289/2008 Z. z. uchovávať chronologicky usporiadané po dobu piatich rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom boli vyhotovené.

Keďže údaje o prijatej tržbe na základe paragónu v systéme e-kasa chýbajú, je povinnosťou podnikateľa v súlade s § 10 ods. 5 v nadväznosti na § 10 ods. 6 zákona č. 289/2008 Z. z. tieto v pokladnici e-kasa klient zaevidovať a to najneskôr do 10 kalendárnych dní po uplynutí mesiaca, v ktorom bola prevádzka pokladnice e-kasa klient obnovená.

Pokiaľ si podnikateľ nesplní povinnosť zaevidovať v pokladnici e-kasa klient údaje z vyhotovených paragónov v zákonom stanovenej lehote, dopúšťa sa správneho deliktu podľa § 16a písm. r) zákona č 289/2008 Z. z., za ktorý mu hrozí uloženie pokuty od 150 eur do 6 500 eur pri prvom zistení a od 300 eur do 13 000 eur pri každom ďalšom zistení tohto porušenia.

Novým zákonom o evidencii tržieb sa nemení počet vyhotovení paragónu, spôsob jeho odovzdania ani lehota pre uchovávanie kópií paragónov, zmeniť by sa však mala lehota pre zaevidovanie údajov z paragónov v pokladnici eKasa a to do 10 dní po obnovení prevádzky pokladnice eKasa.

Pokladničný doklad verzus paragón

Podnikateľ, na ktorého sa povinnosť používať pokladnicu e-kasa klient na evidenciu prijatej tržby vzťahuje sa nemôže rozhodnúť, ktorý doklad o prijatí tržby kupujúcemu odovzdá. To znamená, že pokiaľ je pokladnica e-kasa klient v prevádzke, vždy kupujúcemu odovzdá pokladničný doklad a to buď ihneď po vytlačení v pokladnici e-kasa klient alebo ho zašle/sprístupní v elektronickej podobe. Obsahové náležitosti tohto pokladničného dokladu sa odvíjajú od toho, či bol systémom e-kasa klient pridelený unikátny identifikátor dokladu alebo došlo k prekročeniu hraničnej doby odozvy, v dôsledku čoho je vyhotovený pokladničný doklad „OFF-LINE DOKLAD“.

Pokiaľ dôjde k prerušeniu prevádzky pokladnice e-kasa klient, t. j. existujú objektívne príčiny (napr. porucha), pre ktoré nie je možné použiť pokladnicu e-kasa klient na evidenciu prijatej tržby, je povinnosťou podnikateľa odovzdať kupujúcemu originál paragónu bez zbytočného odkladu po prijatí platby. Tento doklad má obdobné náležitosti ako pokladničný doklad, absentujú len údaje, ktoré priamo súvisia s požiadavkami na pokladnicu e-kasa klient, a to unikátny identifikátor dokladu, overovací kód podnikateľa a čitateľný QR kód. V prípade paragónu je povinnosťou podnikateľa ho fyzicky kupujúcemu odovzdať, zaslanie paragónu v elektronickej podobe zákon č. 289/2008 Z. z. neupravuje.

Konkrétny spôsob ako má odovzdanie vytlačeného pokladničného dokladu alebo odovzdanie paragónu prebiehať zákon č. 289/2008 Z. z. nestanovuje, t. j. podnikateľ ho môže odovzdať do rúk kupujúceho spolu s výdavkom alebo ho môže položiť pred kupujúceho na pult tak, aby si ho vedel bezprostredne a bez prekonania prekážky zobrať, prípadne niektorí podnikatelia vkladajú pokladničný doklad do nákupnej tašky, ktorú si kupujúci u nich zakúpi a je do nej tiež vložený zakúpený tovar na predajnom mieste. Rozhodne to treba zrealizovať tak, aby o odovzdaní nevznikla žiadna pochybnosť.

Ak podnikateľ zaeviduje tržbu v pokladnici e-kasa klient, ale neodovzdá pokladničný doklad podľa § 8 ods. 1, 6 alebo 8 zákona č. 289/2008 Z. z. dopustí sa správneho deliktu podľa § 16a písm. e) zákona č. 289/2008 Z. z. Ak podnikateľ odovzdá pokladničný doklad alebo paragón, ale tento neobsahuje zákonom stanovené náležitosti podľa § 8 ods. 6 alebo ods. 8 alebo podľa § 10 ods. 6 zákona č. 289/2008 Z. z. dopustí sa správneho deliktu podľa § 16a písm. f) zákona č. 289/2008 Z. z.

Neodovzdaním paragónu sa podnikateľ dopustí správneho deliktu podľa § 16a písm. d) zákona č. 289/2008 Z. z. Jeho spáchanie sa považuje za osobitne závažné porušenie zákona, pri ktorom hrozia ďalšie sankcie.

Za správne delikty podľa § 16a písm. d), e) a f) zákona č. 289/2008 Z. z. hrozí uloženie pokuty v rozpätí od 500 eur do 15 000 eur pri prvom zistení a od 1 000 eur do 30 000 eur pri každom ďalšom zistení porušenia.

Aj podľa nového zákona o evidencii tržieb sa podnikateľ – po novom predávajúci, dopustí správneho deliktu, ak zaeviduje tržbu v pokladnici eKasa, ale neodovzdá pokladničný doklad alebo ak odovzdá pokladničný doklad alebo paragón, ale tento neobsahuje zákonom stanovené náležitosti. K zmene má dôjsť v rozpätí pokuty za tieto správne delikty a o to od 150 eur do 6 500 eur pri prvom zistení a od 300 eur do 13 000 eur pri každom ďalšom zistení.

Neodovzdanie paragónu bude naďalej správnym deliktom, ktorý sa považuje za osobitne závažné porušenie zákona.