Poistné odvody

>   Právne minimum

Platby zdravotného poistenia a sociálneho poistenia možno zahrnúť k tzv. osobným nákladom. V podmienkach podnikania zamestnávateľov ide o platby zdravotného poistenia a sociálneho poistenia, ktoré je povinný uhrádzať zamestnávateľ za svojich zamestnancov.

Platby zdravotného poistenia sú predmetom úpravy zákona č. 580/­2004 Z. z. o zdravotnom poistení v z.n.p (ďalej iba „zákon o zdravotnom poistení“). Tento právny predpis člení zdravotné poistenie na dva základné druhy, a to verejné poistenie a individuálne zdravotné poistenie.

Platby sociálneho poistenia, ktoré je povinný uhrádzať zamestnávateľ za svojich zamestnancov sú predmetom úpravy zákona č. 461/­2003 Z. z. o sociálnom poistení v z.n.p (ďalej iba „zákon o sociálnom poistení“). Spomínaný zákon upravuje poistné na nemocenské poistenie, poistné na dôchodkové starobné poistenie, poistné na dôchodkové invalidné poistenie, poistné na úrazové poistenie, poistné na garančné poistenie a poistné do rezervného fondu.

>   Poistné odvody z pohľadu ZDP

Poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie platené zamestnávateľom v súlade so zákonom o zdravotnom poistení a zákonom o sociálnom poistení sú daňovým výdavkom zamestnávateľa v súlade s § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov.

Príklad

Daňovník bol zamestnaný od januára do júna na pracovný pomer vo firme. Za toto obdobie mu bolo vyhotovenie potvrdenie o príjme od zamestnávateľa. Od júla do decembra bol dobrovoľne nezamestnaný, nemal žiadny zdaniteľný príjem a platil si poistenie do zdravotnej a sociálnej poisťovne ako samoplatca.

Môže si daňovník okrem údajov z potvrdenia o príjme od zamestnávateľa uplatniť v daňovom priznaní aj výdavok na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré platil za obdobie júl - december ako samoplatca? Ak áno,

•    aké potvrdenia treba o zaplatenom poistnom na uplatnenie výdavku (zrejme potvrdenia od poisťovní) poisťovní o výške zaplateného poistenia?

•    aké daňové priznanie, ktorého typu sa v tomto prípade má použiť (typ A?) a do ktorého riadku sa poistenie ako samoplatca uvedie v daňovom priznaní?

Podľa § 5 ods. 8 zákona č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „zákon o dani z príjmov“) sú základom dane (čiastkovým základom dane) zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, alebo príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktoré ho sa vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu. Legislatívna skratka „poistné a príspevky“ je zavedená v § 5 ods. 7 písm. e) zákona o dani z príjmov, pričom v kontexte s týmto ustanovením sa poistným a príspevkami rozumejú poistné na verejné zdravotné poistenie [napr. zákon č. 580/­2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/­2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“)], poistné na sociálne poistenie [zákon č. 461/­2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“)], poistné na sociálne zabezpečenie [zákon č. 328/­2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov] a príspevky na starobné dôchodkové sporenie [zákon č. 43/­2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 43/­2004 Z. z.“)] alebo poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu.

Daňovník s príjmami podľa § 5 zákona o dani z príjmov, ktorý je aj dobrovoľne poistenou osobou, si môže pri výpočte čiastkového základu dane z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov uplatniť zaplatené dobrovoľné poistné buď u zamestnávateľa v priebehu zdaňovacieho obdobia alebo až po skončení zdaňovacieho obdobia v rámci ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, resp. pri podaní daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby. Pri výpočte čiastkového základu dane z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov si daňovník môže však uplatniť len to preukázateľne zaplatené poistné, ktoré bol povinný platiť v období, počas ktorého bol zamestnancom podľa § 2 písm. aa) zákona o dani z príjmov, t. j. preukázateľne zaplatené poistné, ktoré bol povinný platiť v období, počas ktorého poberal príjmy zo závislej činnosti. Keďže daňovník od júla nepoberal príjmy zo závislej činnosti, dobrovoľné poistné, ktoré bol povinný platiť od júla do decembra, nie je možné uplatniť pri výpočte čiastkového základu dane z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov.

>   Poistné odvody z pohľadu DPH

Platenie poistného na sociálne a zdravotné poistenie nie je z hľadiska zákona o DPH považované za zdaniteľné plnenie, a z tohto dôvodu tak nemá vplyv na DPH.

>   Poistné odvody z pohľadu PÚ

Odvody poistného na zdravotné poistenie, sociálne poistenie, ktoré uhrádza zamestnávateľ v zákonom určenej výške povinne za zamestnancov, sa účtujú na ťarchu účtu 524 - Zákonné sociálne poistenie a v prospech účtu 336 - Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia.

>   Poistné odvody z pohľadu JÚ

Poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov v zmysle zákona o sociálnom poistení, resp. zákona o zdravotnom poistení sa účtovne v peňažnom denníku uvádzajú medzi výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.