Poistenie

Poistenie v najvšeobecnejšom slova zmysle možno definovať ako formu prenesenia rizika hroziaceho subjektom (podniku, súkromnému podnikateľovi alebo občanovi) v dôsledku pôsobenia určitých náhodných javov na špecializovanú inštitúciu – spravidla poisťovňu. Pri poistení vznikajú peňažné vzťahy, ktoré sprostredkujú tvorbu, rozdeľovanie a používanie poistných fondov. Poistenie môže vzniknúť buď zo zákona – tzv. povinné poistenie (napr. povinné poistenie motorových vozidiel, poistenie podnikateľských rizík – autorizovaný architekt, reštaurátor, daňový poradca, audítor, patentový zástupca atď.), alebo môže byť dobrovoľné (napr. poistenie majetku proti krádeži alebo živelným pohromám).

Poistné plnenie, resp. poistná náhrada predstavuje peňažné alebo naturálne plnenie poisťovne poskytované pri vzniku poistnej udalosti na základe poistnej zmluvy alebo iného právneho aktu (zákona a pod.). Zmyslom poistného plnenia je úhrada poistných potrieb, pričom skutočný rozsah úhrady týchto potrieb (intenzita poistnej ochrany) je ovplyvňovaný predovšetkým existujúcim typom poistenia. Z pohľadu zákona o dani z príjmov možno prijaté poistné plnenia analyzovať v štruktúre fyzických osôb a právnických osôb.

Platby zdravotného poistenia a sociálneho poistenia možno zahrnúť k tzv. osobným nákladom. V podmienkach podnikania fyzických osôb ide o platby zdravotného poistenia a sociálneho poistenia, ktoré je povinný uhrádzať podnikateľ.

Platby zdravotného poistenia sú predmetom úpravy zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v z.n.p (ďalej iba „zákon o zdravotnom poistení“). Tento právny predpis člení zdravotné poistenie na dva základné druhy, a to verejné poistenie a individuálne zdravotné poistenie.

Platby sociálneho poistenia, ktoré je povinný uhrádzať zamestnávateľ za svojich zamestnancov sú predmetom úpravy zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z.n.p (ďalej iba „zákon o sociálnom poistení“). Spomínaný zákon upravuje poistné na nemocenské poistenie, poistné na dôchodkové starobné poistenie, poistné na dôchodkové invalidné poistenie, poistné na úrazové poistenie, poistné na garančné poistenie a poistné do rezervného fondu.

Poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie platené zamestnávateľom v súlade so zákonom o zdravotnom poistení a zákonom o sociálnom poistení sú daňovým výdavkom zamestnávateľa v súlade s § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov.

Pre úplnosť je v súvislosti s predmetnou problematikou potrebné pripomenúť, že už s účinnosťou od 1. januára 2015 sa z ustanovenia § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov vypustila možnosť zahrňovania poistného a príspevkov zaplatených verejnou obchodnou spoločnosťou za svojich spoločníkov alebo komanditnou spoločnosťou za svojich komplementárov do daňových výdavkov. Uvedená úprava bola vykonaná z dôvodu, že spoločníci verejnej obchodnej spoločnosti a komplementári komanditnej spoločnosti sú považovaní na účely zákona o dani z príjmov za daňovníkov dosahujúcich príjmy z podnikania podľa § 6 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov, ktorí majú možnosť uplatnenia týchto výdavkov, ak si ich sami preukázateľne zaplatia a súvisia s ich dosahovanými príjmami podľa § 6 ods. 1 spomínaného právneho predpisu. Zároveň s účinnosťou od 1. januára 2015 nie je možné považovať poistné a príspevky platené verejnou obchodnou spoločnosťou za spoločníkov alebo komanditnou spoločnosťou za komplementárov u spoločníkov alebo komplementárov za oslobodené od dane z príjmov.

POISTENIE Z POHĽADU ZDP. Zákon o dani z príjmov výslovne v rámci daňových výdavkov nespomína výdavky na poistné. Napriek tomu však v otázke posudzovania daňovej uplatniteľnosti výdavkov tohto charakteru, za daňové výdavky sa posudzuje poistné uhrádzané daňovníkom, ak súvisí s príjmom, ktorý je predmetom dane a to v náväznosti na ustanovenie § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov. Zákonodarca považuje teda náklady na poistenie za taký výdavok daňovníka, prostredníctvom ktorého sa zabezpečuje príjem daňovníka pre prípad vzniku nepredvídanej náhodnej udalosti.

Vychádzajúc zo skutočnosti, že v prípade povinne zmluvného poistenia sa podnikateľovi pod hrozbou sankcie ukladá povinnosť uzavrieť poistnú zmluvu a v prípade zákonného poistenia, poistenie dokonca vznikne bez ohľadu na vôľu poisteného, výdavok podnikateľa na takéto poistenie možno zahrnúť do výdavkov vynaložených na zabezpečenie zdaniteľných príjmov [§ 19 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov]. Aj v tomto prípade však musí platiť, že vec alebo činnosť, na ktoré sa poistenie vzťahuje, slúžia na dosahovanie zdaniteľných príjmov podnikateľa.

V prípade dobrovoľných zmluvných poistení je na úvahe podnikateľa, či poistnú zmluvu uzavrie alebo nie. Ak podnikateľ uzavrie poistnú zmluvu v súvislosti s výkonom podnikateľskej činnosti a poistenie sa bude priamo týkať rizík, ktoré sú s podnikateľskou činnosťou spojené, poistné na toto poistenie môže podnikateľ zahrnúť do daňových nákladov.

Do daňových nákladov však nemožno zahrnúť poistenia, ktoré nesúvisia s podnikateľskou činnosťou. Ak sa poistenie týka predmetu, ktorý sa len sčasti využíva na podnikanie (napr. rodinný dom, v ktorom je zriadená prevádzkareň podnikateľa), poistné na takéto poistenie možno do nákladov zahrnúť len v pomernej výške.

Príklad 1

Spoločnosť zaplatila konateľovi zákonné poistenie zodpovednosti za škodu spôsobenú členmi predstavenstva, dozornej rady a konateľmi spoločnosti.

Budú výdavky na platenie poistného daňovými výdavkami spoločnosti?

Poistné platené zamestnávateľom na základe poistnej zmluvy, ktorú zamestnávateľ uzavrel s komerčnou poisťovňou na poistenie zodpovednosti za škodu spôsobenú členmi predstavenstva, dozornej rady a konateľmi spoločnosti nie je možné považovať za poistné, ktoré je zamestnávateľ povinný platiť, a preto poistné platené za tento druh poistenia je dobrovoľným plnením zamestnávateľa. Uvedený výdavok možno na strane zamestnávateľa považovať za daňový výdavok v prípade, ak toto nepeňažné plnenie je súčasťou zdaniteľnej mzdy zamestnanca a vymeriavacích základov pre povinné zdravotné a sociálne poistenie a poskytnutie benefitu je upravené v kolektívnej zmluve, internom predpise zamestnávateľa, v pracovnej alebo inej zmluve uzatvorenej medzi zamestnancom a zamestnávateľom v súlade s možnosťami uvedenými v Zákonníku práce.

Poistné plnenia fyzickýCH OSôB

Poistné náhrady z titulu zdravotného a sociálneho poistenia

V zmysle § 9 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov je príjem fyzickej osoby poskytovaný formou dávok, podpôr a služieb z verejného zdravotného poistenia, individuálneho zdravotného poistenia, sociálneho poistenia, nemocenského zabezpečenia a úrazového zabezpečenia, plnenia zo starobného dôchodkového sporenia okrem sumy vyplatenej podľa § 64a ods.  13 a § 123ae písm. b) zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení v z.n.p. a plnenia z povinného zahraničného poistenia rovnakého druhu od dane z príjmov oslobodený.

Verejné zdravotné poistenie

Rozsah zdravotnej starostlivosti uhrádzanej na základe verejného zdravotného poistenia je podľa § 9 ods. 1 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v z.n.p. predmetom druhej časti zákona č. 577/2004 Z. z. o rozsahu zdravotnej starostlivosti uhrádzanej na základe verejného zdravotného poistenia a o úhradách za služby súvisiace s poskytovaním zdravotnej starostlivosti v z.n.p.

Za podmienok uvedených v rámci § 2 až § 7 tohto zákona ide o úhradu lekárskych preventívnych prehliadok, neodkladnej zdravotnej starostlivosti, a kúpeľnej starostlivosti.

Individuálne zdravotné poistenie

Rozsah zdravotnej starostlivosti uhrádzanej na základe individuálneho zdravotného poistenia je podľa § 2 ods. 1 písm. b) zákona o zdravotnom poistení determinovaný zmluvou o poistení uzavretou v intenciách § 788 až § 791 Občianskeho zákonníka.

Sociálne poistenie

Zákon o dani z príjmov v prípade sociálneho poistenia odkazuje na zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z.n.p., ktorý v rámci § 2 zaň považuje

a)  nemocenské poistenie ako poistenie pre prípad straty alebo zníženia príjmu zo zárobkovej činnosti a na zabezpečenie príjmu v dôsledku dočasnej pracovnej neschopnosti, tehotenstva a materstva,

b)  dôchodkové poistenie, a to

1. starobné poistenie ako poistenie na zabezpečenie príjmu v starobe a pre prípad úmrtia,

2. invalidné poistenie ako poistenie pre prípad poklesu schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť v dôsledku dlhodobo nepriaznivého zdravotného stavu poistenca a pre prípad úmrtia,

c)  úrazové poistenie ako poistenie pre prípad poškodenia zdravia alebo úmrtia v dôsledku pracovného úrazu, služobného úrazu a choroby z povolania,

d)  garančné poistenie ako poistenie pre prípad platobnej neschopnosti zamestnávateľa na uspokojovanie nárokov zamestnanca a na úhradu príspevkov na starobné dôchodkové sporenie nezaplatených zamestnávateľom do základného fondu príspevkov na starobné dôchodkové sporenie,

e)  poistenie v nezamestnanosti ako poistenie pre prípad straty príjmu z činnosti zamestnanca v dôsledku nezamestnanosti a na zabezpečenie príjmu v dôsledku nezamestnanosti.

Podľa § 13 ods. 1 zákona o sociálnom poistení sa z nemocenského poistenia za podmienok ustanovených spomínaným zákonom poskytujú nemocenské dávky, a to nemocenské, ošetrovné, vyrovnávacia dávka a materské.

Podľa § 13 ods. 2 zákona o sociálnom poistení sa z dôchodkového poistenia za podmienok ustanovených týmto zákonom poskytujú dôchodkové dávky, a to

a)  zo starobného poistenia - starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok, vdovský dôchodok a vdovecký dôchodok a sirotský dôchodok,

b)  z invalidného poistenia - invalidný dôchodok, vdovský dôchodok a vdovecký dôchodok a sirotský dôchodok.

Podľa § 13 ods. 3 zákona o sociálnom poistení sa z úrazového poistenia za podmienok ustanovených týmto zákonom poskytujú úrazové dávky, a to vo forme úrazového príplatku, úrazovej renty, jednorazového vyrovnania, tzv. pozostalostnej úrazovej renty, jednorazového odškodnenia, pracovnej rehabilitácie a rehabilitačného, rekvalifikácie a rekvalifikačného, náhrady za bolesť a náhrady za sťaženie spoločenského uplatnenia, náhrady nákladov spojených s liečením ale aj prípadných náhrad nákladov spojených s pohrebom.

Na základe § 13 ods. 4 a ods. 5 zákona o sociálnom poistení sa z garančného poistenia za podmienok ustanovených týmto zákonom poskytuje dávka garančného poistenia a z poistenia v nezamestnanosti dávka v nezamestnanosti.

Nemocenské zabezpečenie a úrazové zabezpečenie

Zákon o dani z príjmov v prípade nemocenského zabezpečenia a úrazového zabezpečenia osobitne odkazuje na zákon č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p., ktorý upravuje sociálne zabezpečenie príslušníkov Policajného zboru, Slovenskej informačnej služby, Národného bezpečnostného úradu, Zboru väzenskej a justičnej stráže, Železničnej polície, colníkov a profesionálnych vojakov. Na tieto kategórie osôb sa totiž zákon o sociálnom poistení nevzťahuje (viď § 1 ods. 3 zákona o sociálnom poistení).

Z nemocenského zabezpečenia sa v zmysle uvedeného právneho predpisu poskytuje náhrada služobného platu policajta alebo náhrada služobného platu profesionálneho vojaka počas dočasnej neschopnosti na výkon štátnej služby, nemocenské, vyrovnávacia dávka a materské. Rozsah a spôsob náhrady škody v rámci úrazového zabezpečenia spomínanej kategórie osôb je predmetom § 20 spomínaného zákona o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov. Všetky uvedené poistné plnenia sú tak od dane z príjmov spomínanej kategórie fyzických osôb oslobodené.

Starobné dôchodkové sporenie a súvisiace plnenia z toho sporenia

Zákon o dani z príjmov v prípade dôchodkov zo starobného dôchodkového sporenia odkazuje na zákon č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. Podľa § 29 tohto právneho predpisu sa môže zo starobného dôchodkového sporenia za podmienok ustanovených týmto zákonom vyplácať starobný dôchodok a predčasný starobný dôchodok, a to formou:

•    doživotného dôchodku,

•    dočasného dôchodku,

•    programového výberu.

Zo starobného dôchodkového sporenia sa vypláca aj tzv. pozostalostný dôchodok - a to vdovský dôchodok, vdovecký dôchodok alebo sirotský dôchodok. Zo starobného dôchodkového sporenia sa vyplácajú nielen dôchodky, ale aj ďalšie plnenie, ktorým je výnos z investovania majetku v dôchodkovom fonde. Plnenia vyplácané zo starobného dôchodkového sporenia (dôchodky zo starobného dôchodkového sporenia, výnos z umiestnenia prostriedkov technických rezerv, výnos z investovania) sa zahŕňajú pod spoločný pojem „plnenia zo starobného dôchodkového sporenia“ s odkazom na zákon o starobnom dôchodkovom sporení.

Všetky uvedené poistné plnenia zo starobného dôchodkového sporenia okrem sumy vyplatenej podľa § 64a ods. 13 a § 123ae písm. b) zákona o starobnom dôchodkovom sporení sú od dane z príjmov fyzických osôb oslobodené.

RADA!

•    Keď fyzickej osobe plynú plnenia z doteraz uvedených titulov zo zahraničia (napr. zahraničné penzie), takéto príjmy vyplývajúce z povinného zahraničného poistenia sú rovnako od dane z príjmov oslobodené v zmysle § 9 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Ing. Ján Mintál