Pohonné látky

>   Právne minimum

V súčasnej dobe je možné automobil opodstatnene považovať za neodmysliteľný článok podnikateľskej činnosti. Predstavuje totiž činiteľ, ktorý podnikateľom umožňuje efektívnejšie využívať čas, sprostredkovane môže predstavovať jeden z faktorov vyššej konkurencieschopnosti, čím logicky zvyšuje účinnosť podnikania. Je teda možné konštatovať, že v drvivej väčšine nie je možné bez využívania automobilu v podnikateľskom prostredí úspešne dlhodobo pôsobiť. Navyše v prípadoch, keď používanie automobilu je priamo späté s výkonom podnikateľskej činnosti (t. j. doprava materiálu, osôb, zásobovanie obchodných prevádzok tovarom a pod.) je polemika o potrebe prevádzkovania dopravného prostriedku bezpredmetná.

Používanie automobilu na výkon podnikateľskej činnosti alebo v súvislosti s podnikaním je však okrem iného neodlúčiteľne spätá aj s množstvom daňovo-účtovných problémov. Správne uplatnenie výdavkov na pohonné látky je najčastejšie sa vyskytujúca problematika v aplikačnej praxi podnikateľov v spomínanej oblasti.

>   Pohonné látky z pohľadu ZDP

U podnikateľov – fyzických osôb, sa spotreba pohonných látok uplatňuje do daňových výdavkov pri používaní motorového vozidla v závislosti od skutočnosti, aký druh príjmov podľa § 6 zákona o dani z príjmov plynie fyzickej osobe ako aj v nadväznosti na to, či sa jedná o automobil nezahrnutý do obchodného majetku podnikateľa alebo automobil zahrnutý do obchodného majetku podnikateľa, resp. vypožičaný alebo prenajatý. V prípade právnických osôb sa výdavky na pohonné látky uplatňujú priamo v nákladoch firmy rovnako v prípadoch, keď je automobil zahrnutý do obchodného majetku resp. je vypožičaný alebo prenajatý.

Spotreba PHL u automobilu nezahrnutého do obchodného majetku podnikajúcej fyzickej osoby

Vychádzajúc z ustanovenia § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, je možné postup v ňom obsiahnutý aplikovať len v prípade fyzických osôb dosahujúcich príjmy z podnikania podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov, resp. príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 spomínaného právneho predpisu.

Daňové výdavky v zmysle vyššie uvedeného ustanovenia si však môže pri používaní vozidla uplatniť len ten daňovník, ktorý použije vlastné osobné motorové vozidlo, nie vypožičané alebo prenajaté. V súvislosti s uvedeným je potrebné upozorniť, že pre daňové účely osobné motorové vozidlo obstarávané formou finančného prenájmu na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci (leasingovej zmluvy) nie je vlastným osobným motorovým vozidlom a taktiež jednostopové vozidlá a trojkolky nepatria do kategórie osobných motorových vozidiel.

Príklad

Podnikateľka Eva podniká na základe živnostenského oprávnenia a pri svojej činnosti používa vozidlo, ktoré si požičala od svojej dcéry.

Môže si podnikateľka uplatniť sadzbu základnej náhrady?

Fyzická osoba s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ktorá využije na cestovanie iné ako vlastné osobné motorové vozidlo t. j. ak na cestovanie využije napr. prenajaté alebo vypožičané motorové vozidlo, môže do výdavkov zahrnúť len spotrebu PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov – t. j. bez uplatnenia sadzby základnej náhrady.

Príklad

Podnikateľ – živnostník má problém ohľadne používania motorového vozidla na podnikateľské účely, ktoré nie je v jeho obchodnom majetku, čiže je evidované na jeho „rodné číslo“. Nevie, či si môže ako podnikateľ uplatniť náhradu za km jazdy aj pri nákladnom vozidle, ktoré používa na prepravu tovaru, ak ho nemá na „IČO“.

Môže podnikateľ použiť takú náhradu ako je stanovená pri osobnom automobile?

Je pravdou, že na základe § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov okrem iného platí, že do daňových výdavkov v prípade, ak daňovník na cestovanie využije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, možno uplatniť výdavky (náklady) buď

•    do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu, a len, ak nebolo zahrnuté do obchodného majetku v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach u tohto daňovníka, uplatní aj výdavky (náklady) do výšky základnej náhrady za každý jeden km jazdy podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p., alebo

•    vo forme paušálnych výdavkov do výšky 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

Dôležitá teda v uvedenej súvislosti je skutočnosť, že sa musí jednať skutočne len o vlastné osobné motorové vozidlo, nie o vozidlo prenajaté, vypožičané alebo nákladné.

Ak daňovník s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti využije na cestovanie iné ako vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, t. j. ak na cestovanie využije napr. prenajaté alebo vypožičané motorové vozidlo alebo využije vlastné nákladné motorové vozidlo, alebo vlastné osobné motorové vozidlo zaradené do obchodného majetku, postupuje pri uplatňovaní výdavkov (nákladov) na spotrebované pohonné látky podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov.

Príklad

Môže si SZČO uplatniť v roku 2024 kilometrovné pri aute na leasing, keď v technickom preukaze je vedený len ako držiteľ, vlastníkom je leasingová spoločnosť? Ide konkrétne o to, že fyzická osoba si kúpila auto na leasing, minulý rok si zriadila živnosť, auto chce od 1. 7. 2024 preradiť z osobného užívania do podnikania, ale v technickom preukaze nemá uvedené IČO ako podnikateľ.

Môže si SZČO uplatniť kilometrovné pri takomto type vozidla?

V zmysle ustanovenia § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov v znení účinnom pre rok 2024 okrem iného platí, že ak daňovník – fyzická osoba na cestovanie využije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, uplatní výdavky (náklady) buď:

•    do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu, a len, ak nebolo zahrnuté do obchodného majetku v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach u tohto daňovníka, uplatní aj výdavky (náklady) do výšky základnej náhrady za každý jeden km jazdy podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p., alebo

•    vo forme paušálnych výdavkov do výšky 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

Ak je však vozidlo nadobudnuté formou lízingu, potom až do odkúpenia takéhoto vozidla je vlastníkom prenajímateľ (lízingová spoločnosť) a podnikajúca fyzická osoba si nemôže účtovať sadzbu základnej náhrady z titulu dane z príjmov, pretože ide o prenajaté vozidlo až do jeho odkúpenia. Rovnako nie je možné uplatniť si sadzbu základnej náhrady ani vtedy, ak vozidlo má podnikajúca osoba alebo osoba s príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti vypožičané alebo prenajaté od inej osoby.

Fyzická osoba s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ktorý využije na cestovanie iné ako vlastné osobné motorové vozidlo, môže do výdavkov zahrnúť len spotrebu PHL v zmysle niektorého zo spôsobov ustanovených v § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov, t. z. bez uplatnenia sadzby základnej náhrady.

Pre úplnosť ešte možno dodať, že automobil kúpený na rodné číslo nie je potrebné pri jeho zaradení do obchodného majetku prepisovať na IČO. Skutočnosť, že daňovník kúpil motorové vozidlo ako občan, nie ako podnikateľ pod svojimi identifikačnými údajmi, nemá vplyv na uplatnenie výdavku na kúpu tohto motorového vozidla ako daňového výdavku prostredníctvom odpisov v súlade s ustanoveniami zákona o dani z príjmov, nakoľko je vlastníkom tohto vozidla a o tomto vozidle účtuje, čo je splnenie definície obchodného majetku podľa § 2 písm. m) zákona o dani z príjmov.

V zásade teda platí, že ak daňovník – fyzická osoba na cestovanie v súvislosti so svojou podnikateľskou činnosťou využije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, má na výber možnosť uplatnenia výdavkov (nákladov) z dvoch spôsobov.

V zmysle prvého spôsobu môže uplatniť výdavky (náklady) do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu, a len, ak nebolo zahrnuté do obchodného majetku v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach u tohto daňovníka, pričom uplatní aj výdavky (náklady) do výšky základnej náhrady za každý jeden km jazdy podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p. Nutné je upozorniť, že pri uplatňovaní náhrady za spotrebované pohonné látky je daňovník povinný preukázať počet najazdených kilometrov evidenciou jázd, cenu pohonnej hmoty účtovným dokladom o nákupe PHL a spotrebu pohonnej látky technickým preukazom alebo osvedčením o evidencii cestného motorového vozidla.

V sume základnej náhrady sú zohľadnené odpisy, opravy a údržba, poistenie, t. j. všetky prevádzkové náklady. Sadzba základnej náhrady nezohľadňuje daň z motorových vozidiel, nakoľko nesúvisí s prevádzkou vozidla, súvisí len s jeho používaním v súvislosti s podnikaním. Daň z motorových vozidiel si môže daňovník uplatniť do daňových výdavkov, bez ohľadu na to, či má vozidlo zahrnuté do obchodného majetku alebo nie.

Pre rok 2024 je sadzba základnej náhrady za používanie cestných motorových vozidiel ustanovená Opatrením Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny pre osobné cestné vozidlá nasledovne:

•    pre jednostopové vozidlá a trojkolky 0,071 €,

•    osobné cestné motorové vozidlá 0,252 €.

Dôležité je v uvedenej súvislosti upozorniť na skutočnosť, že spomínanú sadzbu základnej náhrady nie je možné použiť u podnikateľov alebo samostatne zárobkovo činných osôb pri nákladných motorových vozidlách.

Príklad

Podnikateľ v rámci svojej podnikateľskej činnosti vykonal pracovnú cestu zo Žiliny do Banskej Bystrice späť. Na cestovanie použil vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku. Z evidencie jázd vyplýva, že najazdil 212 kilometrov, pričom jeden liter benzínu nakúpil za 1,70 € a v technickom preukaze má uvedenú spotrebu PHL podľa slovenskej technickej normy 6,8 litra/100 km.

Do daňových výdavkov si môže zahrnúť náhradu za spotrebované pohonné látky vypočítanú ako 212 × 0,068 × 1,70 = 24,51 €.

Základná náhrada za 212 km jazdy predstavuje sumu 53,42 € (212 × 0,252).

Celkové daňové náklady na pracovnú cestu predstavujú 77,93 €.

Druhý spôsob uplatnenia výdavkov (nákladov) je založený na paušálnych výdavkoch, a to do výšky 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. V tomto prípade si podnikateľ môže teda dať do nákladov 50 percent zo spotreby benzínu alebo nafty, pričom nemusí viesť knihu jázd, ani inú evidenciu a prepočítavať spotrebu. Zároveň treba upozorniť, že pri uplatňovaní spotreby PHL formou paušálnych výdavkov daňovníkovi nevzniká nárok na uplatnenie základnej náhrady za každý jeden km jazdy.

Príklad

Podnikateľ Anton vykonáva podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia a používa na pracovné cesty vlastné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku. O vozidle nikdy neúčtoval, ani ho neevidoval v daňovej evidencii. V roku 2024 nakúpi PHL za 1 480 €.

Do daňových výdavkov si môže podnikateľ Anton uplatniť výdavky vo výške 50 % zo sumy 1 480 €, t. j. 740 €. Podnikateľ je povinný v prípade kontroly správcovi dane preukázať doklady (bločky) o nákupe pohonných hmôt. Ak sa rozhodne pre zdaňovacie obdobie roku 2024 uplatňovať spotrebu PHL uvedeným spôsobom [t. z. § 19 ods. 2 písm. e) bod 2 zákona o dani z príjmov], musí si zaznamenať stav tachometra na začiatku roku a na konci roku 2024. Podnikateľ Anton si nebude môcť uplatniť vyššiu spotrebu, ako je spotreba pohonných hmôt pripadajúca na vykázaný stav tachometra na motorovom vozidle.

Spotreba PHL u automobilu zahrnutého do obchodného majetku, vypožičaného automobilu, prenajatého automobilu

Pri používaní motorového vozidla zahrnutého do obchodného majetku si môže daňovník sám vybrať spôsob, akým bude postupovať pri uplatňovaní preukázateľne vynaložených daňových výdavkov na spotrebované PHL, pričom mu zákon o dani z príjmov prostredníctvom ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) ponúka vybrať si jeden z troch možných ustanovených spôsobov.

Podľa vyššie spomínaného ustanovenia môžu postupovať právnické osoby a fyzické osoby, ktoré neuplatňujú spotrebu PHL podľa ustanovenia § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov. Pri používaní motorového vozidla zahrnutého do obchodného majetku si teda podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov môže podnikateľ s príjmami z podnikania (§ 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov), SZČO s príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov) a FO s príjmami z prenájmu nehnuteľnosti (§ 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov) ako aj FO s príjmami podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov vybrať jeden z troch možných spôsobov, ako bude uplatňovať preukázateľne vynaložené daňové výdavky na spotrebované PHL.

Všetky tri spôsoby [§ 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov] preukazovania spotreby PHL sú rovnocenné. Daňovník, fyzická osoba alebo právnická osoba sa môže rozhodnúť a vybrať ten spôsob preukazovania spotreby PHL, ktorý je pre neho najvhodnejší. Výdavky na spotrebované PHL sú výdavkami, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v zákone o dani z príjmov pri dodržaní definície daňového výdavku. Daňovým výdavkom je v zmysle § 2 písm. i) totiž len taký výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak zákona o dani z príjmov neustanovuje inak.

V každom prípade platí, že ak má daňovník zaradených v obchodnom majetku viac automobilov, môže na každý z nich použiť iný spôsob uplatňovania podľa tohto ustanovenia. Pri všetkých troch možnostiach je však daňovník povinný preukázať nákup PHL reálnym dokladom o nákupe a cene PHL.

Príklad

Môže podnikateľ časť kalendárneho roka uplatňovať výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov a časť roka prepočítané podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze? Je teda možné v priebehu zdaňovacieho obdobia meniť spôsoby uplatnenia výdavkov na spotrebované PHL?

Ustanovenie § 19 ods. 2 písm. l) tretí bod zákona o dani z príjmov umožňuje uplatňovať spotrebu PHL do daňových výdavkov vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie a primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Z uvedeného je zrejmé, že tento spôsob spotreby PHL môže daňovník uplatniť do daňových výdavkov len za celé zdaňovacie obdobie. Spôsob uplatňovania výdavkov na PHL tak, že časť kalendárneho roka by daňovník uplatňovať výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov a časť roka prepočítané podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze zákon o dani z príjmov neumožňuje.

Príklad

Obchodná spoločnosť má v obchodnom majetku viac motorových vozidiel.

Je spoločnosť povinná uplatňovať výdavky na spotrebu pohonných látok podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov rovnakým spôsobom u všetkých vozidiel?

Samozrejme, je viac ako častým javom, že podnikateľský subjekt má vo svojom obchodnom majetku viacero automobilov. V takýchto prípadoch zákon o dani z príjmov neobsahuje žiadne obmedzenie pri jednotlivých motorových vozidlách uplatňovať výdavky na spotrebované PHL rôznym spôsobom podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodov 1. až 3. zákona o dani z príjmov. To znamená, že u jedného vozidla uplatní výdavky na spotrebované PHL napríklad spôsobom prepočtu podľa spotreby PHL v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze, pri ďalšom vozidle spotrebu PHL paušálnym spôsobom, pri ďalšom, ak je vybavené satelitným systémom sledovania prevádzky vozidla, do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému.

Príklad

Právnická osoba používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie svojich zdaniteľných príjmov plug-in hybrid, pri ktorom dochádza k spotrebe dvoch rôznych PHL – elektriny a benzínu. Tento osobný automobil je vybavený aj prístrojom satelitného systému sledovania prevádzky vozidla na meranie spotreby benzínu.

Môže daňovník pri tomto vozidle kombinovať dva rôzne spôsoby uplatňovania daňových výdavkov na spotrebované PHL, a to pri PHL, ktorou je benzín, využiť spôsob podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 2 zákona o dani z príjmov a pri PHL, ktorou je elektrina, využiť spôsob podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 1 podbodu 1a zákona o dani z príjmov ?

Nie. Daňové výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 1 podbodu 1a a bodu 2 zákona o dani z príjmov na spotrebované PHL a spôsob ich preukazovania sa vzťahujú na vozidlo ako také. Ak vozidlo využíva na svoj pohon dva druhy PHL, daňovník nemôže samostatne posudzovať spôsob preukazovania spotreby PHL pre každý typ PHL. V prípade, že satelitný spôsob sledovania jázd a spotreby nie je možné využiť pri elektrickom pohone, daňovník môže postupovať len podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 1 podbodu 1a zákona o dani z príjmov a spotrebu podľa satelitu pri benzínovom pohone môže použiť len ako podklad k celkovému vyúčtovaniu evidencie jazdy podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 1 podbodu 1a zákona o dani z príjmov. Daňovník môže uplatňovať daňové výdavky na spotrebované PHL u PHEV aj podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 3 zákona o dani z príjmov.

Daňovník, ktorý používa vozidlo aj na súkromné účely môže zahrnúť výdavky na spotrebu PHL do daňových výdavkov len vo výške, v akej ho používa v súvislosti s podnikaním, avšak najviac však do výšky 80 % z celkového preukázaného nákupu PHL.

V obidvoch prípadoch daňovník nie je povinný viesť evidenciu jázd.

Príklad

Zahŕňa sa nákup pohonnej látky v podobe autoplynu (LPG) do osobných áut do daňových výdavkov dani z príjmov tak isto ako benzín a nafta?

Pri uplatňovaní daňových výdavkov na PHL si daňovník môže rovnako vybrať z 3 alternatív v kontexte s ustanovením § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov. Aké palivo daňovník využíva, závisí od technických podmienok a rozhodnutia samotného daňovníka. Dôležité je, aby preukázal súvislosť využívania vozidla s podnikateľskou činnosťou v súlade s § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov.

Výdavky na spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu v nadväznosti na počet ubehnutých km

V prípade preukazovania spotreby PHL do daňových výdavkov takýmto spôsobom došlo už s účinnosťou od 21. 7. 2020 k zmenám, podľa ktorých daňovými výdavkami, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, sú výdavky (náklady) na spotrebované PHL podľa cien platných v čase ich nákupu prepočítané podľa 1a. spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo ak sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, vychádza sa z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu, pričom takáto spotreba sa zvyšuje o 20 %; ak sa spotreba uvedená v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou PHL alebo sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, je možné vychádzať aj zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bola udelená autorizácia podľa osobitného predpisu, ktorým je § 31 ods. 1 zákona č. 157/2018 Z. z. o metrológii a o zmene a doplnení niektorých zákonov,

1b. preukázanej spotreby vrátane spotreby uvedenej vo vnútornom akte riadenia, ktorý preukázateľným spôsobom určuje a odôvodňuje u daňovníka spôsob výpočtu spotreby PHL, ak ide o nákladné automobily alebo pracovné mechanizmy, pri ktorých sa spotreba v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou PHL alebo sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, a ak sa neuplatňuje postup podľa bodu 1a.

Už s účinnosťou od 21. 7. 2020 je tak daňovníkovi, ktorý je fyzickou osobou a daňovníkovi, ktorý je právnickou osobou, umožnené preukázateľne vynaložené výdavky (náklady) na spotrebované PHL prepočítať podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo v doplňujúcich údajoch od výrobcu alebo predajcu zvýšenej o 20 %. Ak sa skutočná spotreba PHL nezhoduje so spotrebou uvádzanou v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo sa v týchto dokladoch spotreba PHL neuvádza, vtedy je tak možné vychádzať zo spotreby PHL preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bola udelená autorizácia podľa osobitného predpisu. Takýmto spôsobom preukazovaná spotreba PHL sa však o 20 % už nezvyšuje.

V prípade nákladných automobilov a pracovných mechanizmov je možné uplatňovať spotrebu PHL podľa spotreby preukázanej vlastným vnútorným aktom riadenia. Uvedené však platí len vtedy, ak sa daňovník pri týchto automobiloch a mechanizmoch nerozhodol uplatniť spotrebu zvýšenú o 20 % oproti spotrebe uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo v doplňujúcich údajoch od výrobcu alebo predajcu.

Príklad

Spoločnosť vlastní osobný automobil, pri ktorom postupuje podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 1a) zákona o dani z príjmov, spotreba PHL za zdaňovacie obdobie roku 2024 je vo výške 10 462,00 €, prepočítané podľa TP 8 828,00 € (zvýšená o 20 % je 10 593,60 €).

V akej výške si môže spoločnosť v danom zdaňovacom období uplatniť spotrebu PHL v daňových výdavkoch?

Keďže spotreba PHL prepočítaná podľa technického preukazu a zvýšená o 20 % je vyššia ako skutočná spotreba, daňovník si môže v roku 2024 v daňových výdavkoch uplatniť skutočné náklady na spotrebu PHL vo výške 10 462,00 €.

Výdavky na základe dokladov o nákupe pohonných látok najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel

Daňovník môže uplatniť výdavky na základe dokladov o nákupe pohonných látok maximálne do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel.

Daňovník, ktorý používa vozidlo vybavené jednotkou satelitného sledovania pohybu vozidla (GPS), ktorá zaznamenáva evidenciu jázd, si ako daňové výdavky môže uplatniť nákup na spotrebované PHL. Zároveň evidencia jázd podľa tohto zariadenia slúži ako podklad, na aké cesty bolo vozidlo použité. Daňovník neprepočítava spotrebu podľa osvedčenia alebo podľa technického preukazu ale bude uplatňovať preukázané výdavky na nákup PHL.

To znamená, že daňovník, ktorý používa vozidlá vybavené jednotkami satelitného sledovania pohybu vozidla a ktorý sa rozhodne uplatniť výdavky na spotrebované PHL spôsobom podľa § 19 ods. 2 písm. l) druhého bodu zákona o dani z príjmov, preukazuje výdavky na spotrebované PHL dokladmi, ktorými sú doklady o nákupe PHL, evidencia jázd a spotreba PHL z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel.

V súvislosti s uvedeným spôsobom uplatňovania výdavkov na pohonné látky je nevyhnutné upozorniť, že ak jednotka satelitného sledovania pohybu vozidla nesleduje aj spotrebu PHL, daňovník nemôže použiť tento spôsob preukazovania spotreby PHL.

Príklad

Musí podnikateľ viesť evidenciu o pracovných cestách, keď na ne používa osobný automobil vybavený jednotkou satelitného sledovania pohybu vozidla (GPS)?

Systém GPS resp. prístroj satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel samotný zaznamenáva evidenciu jázd. Evidencia jázd podľa tohto zariadenia slúži zároveň ako podklad na určenie, na aké cesty bol automobil použitý.

Podnikateľ nebude prepočítavať spotrebu pohonných látok podľa osvedčenia alebo podľa technického preukazu, ale bude v zmysle § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 zákona o dani z príjmov uplatňovať preukázané výdavky na nákup PHL, t. j. na základe dokladov o nákupe pohonných látok, najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel.

Príklad

Spoločnosť ALFA, s. r. o. si dala v priebehu roka nainštalovať GPS systém do svojich nákladných a osobných motorových vozidiel.

Bude daňovým výdavkom spotreba PHL na základe satelitného sledovania pohybu vozidla a spotreby vykázanej GPS aj pre nákladné aj pre osobné motorové vozidlá?

Vychádzajúc z ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) druhého bodu zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami sú výdavky (náklady) na spotrebované PHL na základe dokladov o nákupe PHL najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel. Výdavky podľa tohto ustanovenia je možné uplatniť tak pri osobných motorových vozidlách ako aj pri nákladných motorových vozidlách.

Príklad

Daňovník má vozidlá vybavené satelitným systémom, ktorý však neposkytuje údaje o spotrebe PHL.

Môže daňovník pri uplatňovaní výdavkov na spotrebované PHL uplatniť ako daňový výdavok spotrebované PHL, ktoré si sám vypočíta z údajov uvedených v osvedčení o evidencii motorového vozidla a z údajov zo satelitného systému?

Podľa § 19 ods. 2 písm. l) druhého bodu zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami sú výdavky (náklady) na spotrebované PHL na základe dokladov o nákupe PHL najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel. Daňovník, ktorý používa vozidlo vybavené jednotkou satelitného sledovania pohybu vozidla, si môže uplatniť ako daňové výdavky spotrebované PHL vykázané z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel. Pokiaľ satelitný systém neobsahuje údaje o spotrebe PHL, nie je možné aplikovať uvedený spôsob uplatňovania výdavkov na spotrebované PHL.

Príklad

Podnikateľ Karol má vozidlo vybavené zariadením satelitného systému sledovania prevádzky vozidla.

Môže podnikateľ zahrnúť do daňových výdavkov spotrebu PHL preukázanú na služobné účely v plnej výške?

Podnikateľ, ktorý používa vozidlá vybavené jednotkami satelitného sledovania pohybu vozidla, môže zahrnúť do daňových výdavkov výdavky na spotrebované PHL. Z ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) druhého bodu zákona o dani z príjmov vyplýva, že daňovník neprepočítava spotrebu PHL podľa osvedčenia o evidencii alebo podľa technického preukazu a uplatňuje preukázané výdavky na spotrebované PHL podľa spotreby vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel, tzn., že do daňových výdavkov sa uzná aj prípadná zdokumentovaná nadspotreba vozidla.

Výdavky vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie

Daňovník môže uplatniť výdavky vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

Pri tomto spôsobe si daňovník môže uplatniť paušálne výdavky na spotrebu PHL do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie. Daňovník je pritom povinný vychádzať z počtu najazdených kilometrov, ktoré zistí zo stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. K uplatneniu tohto spôsobu mu stačia doklady o nákupe PHL, ktoré musí pri prípadnej daňovej kontrole preukázať. Tento spôsob eliminuje administratívnu náročnosť preukazovania daňových výdavkov a je všeobecne pre daňovníka komfortnejší.

Príklad

Je možné uplatniť paušál na spotrebované PHL aj na nákladné vozidlá?

Ustanovenie § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov sa vzťahuje na všetkých daňovníkov a na všetky druhy motorových vozidiel, okrem daňovníkov s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, ktorí na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť využívajú vlastné osobné motorové vozidlo nikdy ani v minulosti nezahrnuté v obchodnom majetku. Daňovník si môže vybrať spôsob preukazovania spotreby PHL podľa toho, ktorý mu je najvhodnejší. Výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL v daňových výdavkoch môže daňovník uplatniť aj na nákladné automobily. V tomto prípade nie je potrebná evidencia o prevádzke nákladného motorového vozidla, vychádza sa z počtu najazdených kilometrov za príslušný rok, ktoré sa zistia zo stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

Príklad

Je pravdou, že uplatniť paušálne výdavky na spotrebované PHL môže len ten daňovník, ktorý používa motorové vozidlá výlučne len na podnikateľské účely?

Spôsob uplatňovania paušálnych výdavkov na spotrebované PHL v zmysle ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) bodu 3 zákona o dani z príjmov predstavuje zjednodušený spôsob, ktorý nevyžaduje vedenie knihy jázd a prepočítavanie spotreby PHL podľa technického preukazu alebo osvedčenia o evidencii vozidla. Žiadne z ustanovení zákona o dani z príjmov neobmedzuje aplikáciou tohto spôsobu uplatňovania výdavkov na PHL len na vozidlá, ktoré sú výlučne používané v súvislosti s podnikateľskou činnosťou daňovníka.

Príklad

Podnikateľ používa automobil, zaradený v obchodnom majetku výlučne len na služobné účely. Pri uplatňovaní výdavkov na PHL postupuje v zmysle § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 zákona o dani z príjmov.

Môže pri uplatňovaní daňových odpisov automobilu uplatniť 100 % výšku odpisu alebo len 80 %?

Vychádzajúc z tretieho bodu ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov sa za daňové výdavky považujú výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia. Daňovník je povinný vychádzať z počtu najazdených kilometrov, ktoré zistí zo stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Pri tomto spôsobe preukazovania spotreby PHL nie je potrebné viesť knihu jázd.

Pravdou je, že v zmysle § 24 ods. 4 zákona o dani z príjmov platí, že pri odpisovaní hmotného majetku a nehmotného majetku, ktorý sa používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu iba sčasti, do výdavkov na zabezpečenie zdaniteľného príjmu sa zahŕňa pomerná časť odpisov. Ak však daňovník využije možnosť uplatnenia výdavkov na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, nedeklaruje tým automaticky skutočnosť, že motorové vozidlo využíva na podnikanie na 80 %. Ostatné výdavky vynaložené na dosiahnutie zdaniteľného príjmu - napr. aj odpisy zahrnie do základu dane v takom pomere, v akom preukázateľne motorové vozidlo využíva na podnikanie - t. z. v uvedenom prípade 100 %. V každom prípade však treba v uvedenej súvislosti pripomenúť, že už od 1. januára 2015 nadobudlo účinnosť ustanovenie § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého možno medzi daňové výdavky (náklady) uplatniť výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku, okrem výdavkov na osobnú potrebu podľa § 21 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov, výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a zamestnávateľa, ktorý uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, a to:

1. vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo

2. v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Príklad

Vzťahuje sa možnosť uplatniť paušálne výdavky na spotrebované PHL na auto požičané alebo prenajaté?

Vychádzajúc z ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov môžu postupovať pri uplatňovaní výdavkov na spotrebované PHL daňovníci, ktorí na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov využívajú motorové vozidlo zahrnuté do obchodného majetku, ale aj motorové vozidlo prenajaté alebo vypožičané. Uvedené tak samozrejme platí aj pre prípady uplatňovania paušálnych výdavkov na PHL.

Príklad

Podnikateľ používa v súvislosti s podnikaním osobný automobil, zaradený do obchodného majetku. Počas roku nakúpi naftu v hodnote 4 840 €.

Akým spôsobom a v akej výške si môže uplatniť tieto výdavky paušálnou formou?

Spomínaný podnikateľ si môže uplatniť výdavky vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie, pričom je povinný vychádzať z počtu najazdených kilometrov, ktoré zistí zo stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

Do daňových výdavkov si tak podnikateľ uplatní (po zohľadnení počtu ubehnutých km a spotreby na 1 km) 80 % zo sumy 4 840 €, t. j. 3 872 €. Daňovník nemusí viesť evidenciu o prevádzke motorového vozidla (knihu jázd).

Príklad

Ako si treba vysvetliť v súvislosti s § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 zákona o dani z príjmov pojem „primeraný počet najazdených kilometrov“ pri uplatňovaní paušálnych výdavkov na spotrebované PHL a ako to treba preukazovať na daňové účely?

Zákon o dani z príjmov definíciu pojmu primeraný počet najazdených kilometrov neobsahuje. Ak sa daňovník rozhodne uplatniť výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. l) tretieho bodu zákona o dani z príjmov, je povinný vychádzať z počtu najazdených kilometrov za príslušný rok, ktoré sa zistia zo stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Celkový počet najazdených kilometrov (ktorý vyplýva zo stavu záznamu tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia) musí byť primeraný. Správca dane má možnosť preveriť správnosť takto vykazovanej spotreby PHL daňovníka, napr. môže skúmať, či vozidlo najazdilo taký počet kilometrov, ktorý po prepočte zodpovedá nákupu PHL, ktorý deklaroval daňovník, prípadne bude skúmať počet najazdených kilometrov primerane k podnikateľskej činnosti daňovníka v nadväznosti na spotrebu vykazovanú v minulých zdaňovacích obdobiach a pod.

Príklad

Spoločnosť ALFA, a.s. si prenajala automobil od fyzickej osoby – nepodnikateľa.

Ako si môže spoločnosť uplatniť výdavky na PHL, prípadne ďalšie súvisiace výdavky?

V prípade, že fyzická osoba – nepodnikateľ prenajme motorové vozidlo podnikateľskému subjektu, nájomca si môže do daňových výdavkov v súlade s § 19 zákona o dani z príjmov zahrnúť v súvislosti s vozidlom náklady na prejazdené PHL, teda jednu z troch možností ich uplatnenia podľa § 19 ods. 2 písm. l) spomínaného právneho predpisu, nájomné, daň z motorových vozidiel zaplatenú nájomcom, prevádzkové náklady ako je napr. diaľničná známka alebo parkovné. Ak sa to priamo v nájomnej zmluve uzatvorenej v súlade s Občianskym zákonníkom a Obchodným zákonníkom uvádza, daňovými výdavkami nájomcu môžu byť aj výdavky na opravy a údržbu, prípadne technické zhodnotenie vozidla.

V každom prípade je potrebné rešpektovať ustanovenie § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého môže byť daňovým výdavkom akciovej spoločnosti (nájomcu) len taký výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený spoločnosťou, zaúčtovaný v jej účtovníctve pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak spomínaný zákon neustanovuje inak.

Príklad

Daňovník uplatňuje paušálne výdavky na PHL v sume 80 %. Automobil je z času načas používaný aj na súkromné potreby podnikateľa.

Je v rámci takto uplatňovaných pau­šálnych výdavkoch zahrnutá už aj spotreba PHL za súkromne najazdené kilometre?

Pri uplatňovaní výdavkov na spotrebu PHL vo forme paušálnych výdavkov sa v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) bodu 3 zákona o dani z príjmov vychádza z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov, ktoré sa zistia z tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Ak daňovník využíva motorové vozidlo aj na súkromné účely, v takom prípade uplatní aj výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov v takej výške, v akom pomere využíva motorové vozidlo na podnikanie a na súkromné účely, a to až do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL. Napríklad ak daňovník využíva motorové vozidlo v pomere 75 % na podnikanie a 25 % na súkromné účely, potom aj výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov si môže uplatniť do daňových výdavkov len vo výške 75 % z celkového preukázateľného nákupu PHL. Aj za uvedených okolností však platí, že daňovník nemusí viesť evidenciu jázd.

Príklad

Podnikateľka má záujem uplatniť paušálne výdavky na spotrebované PHL na súkromné motorové vozidlo, ktoré nemá zahrnuté do obchodného majetku a používa ho na podnikateľské účely.

Môže takto podnikateľka postupovať?

V prípade, že ide o daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, tento postupuje pri uplatňovaní výdavkov na spotrebované PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov len v takom prípade, ak na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť využíva iné ako vlastné osobné motorové vozidlo nikdy nezahrnuté v obchodnom majetku.

Daňovník – fyzická osoba s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, ktorý uplatňuje výdavky na spotrebované PHL podľa § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov musí naďalej viesť z hľadiska preukázateľnosti knihu jázd, a na neho sa nevzťahuje možnosť uplatniť výdavky na PHL vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 %.

Príklad

Právnická osoba má v majetku 5 osobných motorových vozidiel a v roku 2024 na základe dokladov o nákupe PHL zaúčtovala náklady na spotrebu PHL v celkovej výške 27 680 €, čo zodpovedá primeranému počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometrov na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia. Motorové vozidlá používa výlučne na podnikanie a uplatňuje spôsob podľa § 19 ods. 2 písm. l) tretieho bodu zákona o dani z príjmov.

Ako vyplní daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby?

Ak daňovník uplatňuje § 19 ods. 2 písm. l) tretí bod zákona o dani z príjmov, daňovým výdavkom sú náklady na spotrebu PHL vo výške 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL, t. j. 22 144 €. Zvyšných 20 % vo výške 5 536 € je nedaňovým výdavkom, ktorý spoločnosť uvedie ako položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia na r. 3 Tabuľky A – Položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami (k r. 130 II. časti daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby).

V súvislosti so spomínaným spôsobom uplatňovania výdavkov na pohonné látky je potrebné poznamenať, že ak daňovník využíva motorové vozidlo len v súvislosti s príjmami z podnikania a účtuje o ňom ako o obchodnom majetku, automaticky to neznamená, že uplatnením 80 % paušálnych výdavkov na pohonné látky deklaruje použitie automobilu aj na súkromné účely. Uplatňovanie výdavkov na spotrebu PHL spomínaným spôsobom prostredníctvom paušálnych výdavkov nemá na ostatné ustanovenia zákona o dani z príjmov týkajúce sa uplatňovania odpisov a iných výdavkov vynaložených v súvislosti s týmto vozidlom dopad, ak daňovník využíva vozidlo výlučne v súvislosti s podnikaním.

Avšak je nevyhnutné v súvislosti s uplatňovaním ostatných výdavkoch vznikajúcich pri obstarávaní a prevádzkovaní automobilu rešpektovať aj ustanovenie § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého možno medzi daňové výdavky (náklady) uplatniť výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku, okrem výdavkov na osobnú potrebu podľa § 21 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov, výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a zamestnávateľa, ktorý uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, a to:

1. vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo

2. v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Príklad

Daňovník má automobil zaradený v obchodnom majetku, nie je platiteľom DPH. Automobil používa len na služobné účely a na PHL uplatňuje tzv. paušálne výdavky vo výške 80 %.

Ako sa má preukazovať stav tachometra? Ako má postupovať pri uplatňovaní výdavkov napr. na opravu auta, alebo pri kúpe náhradných dielov? Budú tieto daňové výdavky vo výške 100 % alebo len 80 %?

Vychádzajúc z ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) tretieho bodu zákona o dani z príjmov sa za daňové výdavky považujú výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia. Daňovník je povinný vychádzať z počtu najazdených kilometrov, ktoré zistí zo stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Spôsob preukazovania stavu tachometra zákon o dani z príjmov bližšie nešpecifikuje, z čoho možno vyvodiť, že je v právomoci samotného daňovníka, aký spôsob pre tento účel zvolí. Možno len poznamenať, že pri spomínanom spôsobe preukazovania spotreby PHL nie je potrebné viesť knihu jázd.

Ak daňovník využije možnosť uplatnenia výdavkov na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, automaticky tým nedeklaruje skutočnosť, že motorové vozidlo využíva na podnikanie len na 80 %. Potrebné je tiež rešpektovať ustanovenie § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého možno medzi daňové výdavky (náklady) uplatniť výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku, okrem výdavkov na osobnú potrebu podľa § 21 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov, výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a zamestnávateľa, ktorý uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, a to:

1. vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo

2. v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Výdavky vynaložené na dosiahnutie zdaniteľného príjmu na nákup náhradných dielov, na prípadné opravy bude môcť zahrnúť do základu dane v takom pomere, v akom motorové vozidlo využíva na podnikanie – čo však v prípade 100 % využitia automobilu na podnikanie bude musieť preukázať. V opačnom prípade bude môcť uplatniť len paušálne výdavky vo výške 80 %.

?Príklad

Podnikateľ Anton používa motorové vozidlo na podnikanie v rozsahu 75 % a na súkromné účely 25 %.

Akým spôsobom si môže podnikateľ Anton uplatniť paušálne výdavky na spotrebované PHL vo výške 80 %?

Ak spomínaný podnikateľ využíva motorové vozidlo na podnikanie a aj na súkromné účely, v takom prípade uplatní výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov v takej výške, v akom pomere využíva motorové vozidlo na podnikanie a na súkromné účely, a to až do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL. Ak teda podnikateľ využíva motorové vozidlo v pomere 75% na podnikanie a 25 % na súkromné účely, potom výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov si môže uplatniť do daňových výdavkov len vo výške 75 % z celkového preukázateľného nákupu PHL.

Príklad

Daňovník uplatňuje paušálne výdavky na PHL.

Je v paušálnych výdavkoch zahrnutá už aj spotreba PHL za súkromne najazdené kilometre?

Pri uplatňovaní výdavkov na spotrebu PHL vo forme paušálnych výdavkov sa v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) tretí bod zákona o dani z príjmov vychádza z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov, ktoré sa zistia z tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Ak daňovník využíva motorové vozidlo aj na súkromné účely, v takom prípade uplatní aj výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov v takej výške, v akom pomere využíva motorové vozidlo na podnikanie a na súkromné účely a to až do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL. Napríklad ak daňovník využíva motorové vozidlo v pomere 50 % na podnikanie a 50 % na súkromné účely, potom aj výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov si môže uplatniť do daňových výdavkov len vo výške 50 % z celkového preukázateľného nákupu PHL, pričom naďalej platí, že daňovník nemusí viesť evidenciu jázd.

Výdavky na PHL pri inom (nie vlastnom) automobile

Predovšetkým treba poznamenať, že za iné motorové vozidlo sa pre daňové účely považuje motorové vozidlo okrem vlastného osobného motorového vozidla – t. j. môže sa jednať o vlastné nákladné vozidlo, vlastné špeciálne vozidlo, vlastné jednostopové vozidlo, ale aj o vozidlo prenajaté v rámci operatívneho prenájmu, prenajaté s právom kúpy prenajatej veci (leasing), vypožičané vozidlo a pod.

Ak daňovník v súvislosti s výkonom podnikateľskej alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti použije na cestovanie iné motorové vozidlo (okrem vlastného osobného motorového vozidla), môže uplatniť do daňových výdavkov výdavky na spotrebu PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov rovnakým spôsobom, ako pri použití vlastného osobného motorového vozidla zaradeného do obchodného majetku podnikateľa – to znamená, že si môže zvoliť jeden z vyššie spomínaných spôsobov preukazovania spotreby PHL.

Spotreba PHL pri elektromobiloch

V uvedenej súvislosti si je potrebné predovšetkým uvedomiť, že u elektromobilov je pohonnou látkou elektrická energia a v technickom preukaze alebo osvedčení o evidencii elektromobilov sa neuvádza spotreba, ale len ich výkon.

Elektromobil môže daňovník nabíjať:

•    v nabíjacej stanici, v ktorej získa doklad, ktorý si môže uplatniť ako daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov alebo

•    nabíjaním na báze striedavého prúdu (klasická zástrčka) – prostredníctvom faktúry za elektrickú energiu. V prípade, ak by bolo predmetné vozidlo zaradené do obchodného majetku, daňovník si môže uplatňovať daňový výdavok v zmysle ustanovenia § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov.

Daňovník môže v prípade elektromobilu preukazovať spotrebu elektrickej energie:

•    vlastným meraním (pri ktorom si daňovník musí viesť knihu jázd) – spotreba preukázaná na základe vlastnej internej smernice, ktorou sa preukáže skutočná spotreba a postup, akým bola táto spotreba zistená. Pri tomto spôsobe určenia spotreby elektrickej energie je potrebné na účely správneho zistenia výšky daňového výdavku sledovať skutočnú spotrebu elektrickej energie a viesť osobitné záznamy spotreby elektrickej energie v prepočte na 100 km jazdy. Pri vlastnom meraní spotreby elektrickej energie je možné primerane použiť aj postup stanovený v oznámení Ministerstva financií SR č. 8029/2000-72 o spôsobe stanovenia výšky daňového výdavku na spotrebu pohonných látok motorového vozidla určeného na nákladnú dopravu a špeciálne použitie (publikované vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2000), v tomto prípade si daňovník môže uplatniť daňové výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov, alebo

•    meračom (zabudovaným priamo vo vozidle), prostredníctvom ktorého by sa dalo zistiť presný odber kWh elektrickej energie.

>   Pohonné látky z pohľadu DPH

Platiteľ DPH si môže uplatniť odpočítanie dane z dokladov o nákupe pohonných látok v tuzemsku v rozsahu a za podmienok stanovených v § 49 až § 51 zákona o DPH za predpokladu že:

•    pohonné hmoty použije na pracovné cesty v súvislosti s podnikaním, na dodávky tovarov a služieb, ktoré nie sú od dane oslobodené,

•    DPH bola voči nemu uplatnená iným platiteľom dane v tuzemsku,

•    má doklady o nákupe, ktorými sú faktúry podľa § 71 zákona o DPH,

•    pri výpočte výdavkov za spotrebované pohonné látky podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov sa použije cena pohonných látok bez DPH.

Odpočítanie DPH sa neviaže na skutočnosť, či nakúpené pohonné látky boli v príslušnom zdaňovacom období spotrebované alebo evidované v zásobách.

Právo na odpočítanie DPH vzniká z dokladov o nákupe pohonných látok. Odpočítanie dane však nie je možné uplatniť z prepočítanej spotreby za odjazdené kilometre podľa knihy jázd a spotreby podľa technického preukazu.

Ak platiteľ uplatňuje výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky vo forme paušálnych výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 zákona o dani z príjmov a nemôže preukázať rozsah použitia pohonných látok na účely svojho podnikania a na iný účel ako na podnikanie, môže odpočítať daň z kúpy pohonných látok do výšky paušálnych výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 zákona o dani z príjmov.

>   Pohonné látky z pohľadu PÚ

Pri účtovaní pohonných látok v podvojnom účtovníctve je predovšetkým potrebné vychádzať zo skutočnosti, ktorý spôsob uplatňovania tohto výdavku účtovná jednotka aplikuje v zmysle § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov.

>   Pohonné látky z pohľadu JÚ

Pri účtovaní výdavkov na nákup pohonných látok v peňažnom denníku je potrebné rešpektovať spôsob ich daňového uplatňovania v zmysle ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov.

1. Uplatňovanie podľa prepočítanej spotreby PHL podľa cien platných v čase nákupu PHL

Nákup PHL je potrebné zaúčtovať v peňažnom denníku na základe výdavku peňažných prostriedkov z bankového účtu alebo pokladnice do výdajov ovplyvňujúcich základ dane v stĺpci „výdavky celkom“ v druhovom členení stĺpec „zásoby“. Po prepočte podľa spotreby spôsobom podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 1 zákona o dani z príjmov sa o prípadnú prevyšujúcu sumu poníži pôvodná suma zaúčtovaná v stĺpci „ zásoby“, a zároveň sa v peňažnom denníku táto suma uvedie v stĺpci „výdavok neovplyvňujúci základ dane“. Túto úpravu v peňažnom denníku môže vykonať účtovná jednotka mesačne alebo ročne pri uzatváraní účtovných kníh.

2. Uplatňovanie na základe dokladov o nákupe PHL najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel

V tomto prípade účtuje nákup PHL účtovná jednotka v peňažnom denníku na základe výdavku peňažných prostriedkov z bankového účtu alebo pokladnice a to medzi výdavky ovplyvňujúcich základ dane z príjmov v stĺpci „výdavky celkom“ a v druhovom členení medzi „zásoby“. Ak ide o spotrebu PHL, ktorá súvisí výlučne s podnikateľskými aktivitami účtovnej jednotky, daňovým výdavkom je zaúčtovaná celá čiastka na nákup PHL.

Ak je však vykázané aj používanie automobilu na iné účely ako na podnikateľskú činnosť, je potrebné zistiť spotrebu PHL na počet km použitých na iné účely ako na podnikateľskú činnosť a upraviť spotrebu PHL v stĺpci „zásoby“. Spotrebu PHL na inú činnosť ako na podnikanie zaúčtovanú v stĺpci „výdavky celkom“ položku zaúčtovanú v stĺpci „ zásoby“ upraviť, a to takým spôsobom, že vypočítanú spotrebu na inú činnosť vykáže v peňažnom denníku v stĺpci „výdavok neovplyvňujúci základ dane“ a o túto sumu poníži stĺpec „zásoby“ . Uvedenú úpravu v peňažnom denníku môže vykonať mesačne alebo ročne pri uzatváraní účtovných kníh.

3. Uplatňovanie výdavkov na spotrebu PHL vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL primeraného počtu najazdených kilometrov.

U fyzických osôb účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva sa nákup PHL môže zaúčtovať v čase účtovania nákupu PHL v princípe dvoma spôsobmi:

•    buď vo výške 100 % preukázaného nákupu PHL a následne v peňažnom denníku cez uzávierkové účtovné operácie vo výške 20 % nákupu PHL ako zníženie výdavkov v členení ako boli výdavky na nákup PHL zaúčtované, alebo

•    ako výdavky ovplyvňujúce základ dane (80 % z preukázaného nákupu PHL) a výdavky neovplyvňujúce základ dane (20 % z preukázaného nákupu PHL).