Pohľadávky a záväzky v cudzej mene
deň zostavenia ÚZ
Pohľadávky vyjadrené v cudzej mene je účtovná jednotka povinná účtovať v cudzej mene aj v mene euro. Na euro ich prepočítava referenčným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS
a) v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu (vznik pohľadávky) alebo v iný deň, ak to ustanovuje osobitný predpis (napr. zákon o bankách alebo zákon o cenných papieroch),
b) v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Pohľadávky v cudzej mene
a účtovná závierka
Ak pohľadávka nebola odberateľom uhradená k poslednému dňu účtovného obdobia, t. j. ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, zostatok na účte pohľadávok sa prepočíta kurzom ECB alebo NBS vyhláseným v tento deň a vzniknutý kurzový rozdiel sa zaúčtuje na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky podľa povahy rozdielu so súvzťažným zápisom na účte 311 – Odberatelia.
Príklad 1
Prepočet zostatku účtu pohľadávok ku dňu zostavenia účtovnej závierky (účtovným obdobím je kalendárny rok)
Účtovná jednotka dňa 25. 3. predala tovar do zahraničia a vystavila faktúru v sume za 100 000 CZK. V tento deň (deň splnenia dodávky) zaúčtovala pohľadávku v cudzej mene 100 000 CZK, ktorú ocenila referenčným kurzom ECB zo dňa 24. 3. (deň prechádzajúci dňu uskutočnenia účtovnému prípadu), t. j. 24,97 CZK/EUR.
Do konca účtovného obdobia, t. j. do 31. 12. 2025 odberateľ pohľadávku neuhradil, účtovná jednotka musí vykonať prepočet zostatku účtu pohľadávky kurzom ECB vyhláseným v tento deň, napr. kurz 31. 12. 2025 bude vo výške 24,654 CZK/EUR, vypočítať a zaúčtovať kurzový rozdiel. Suma pohľadávky po prepočte dňa 31. 12. 2025 sa vykáže v účtovnej závierke zostavovanej k 31. 12. 2025 a tento prepočítaný stav sa potom prenesie do účtovníctva aj k 1. 1. 2026 ako začiatočný stav. Vypočítané kurzové rozdiely sa zaúčtujú do výkazu ziskov a strát k 31. 12. 2025.
Účtovné súvzťažnosti:
1. Zaúčtovanie vzniku pohľadávky voči zahraničnému odberateľovi za predaný tovar 25. 3. výpočet: 100 000 CZK: kurz ECB 24,97 CZK/EUR z 24. 3. = 4 004,81 € účtovný predpis: MD 311, D 604
2. Prepočet zostatku účtu pohľadávky k 31. 12. 2025, výpočet: 100 000 CZK: 24,654 = 4 056,14 €
Výpočet kurzového rozdielu:
- výška pohľadávky z prepočtu ku dňu zostavenia účtovnej závierky: hodnota pohľadávky ku dňu zostavenia účtovnej závierky – hodnota pohľadávky pri jej vzniku = 4 056,14 – 4 004,81 = 51,33 (kurzový zisk)
- účtovný predpis: MD 311, D 663
Z prepočtu zostatku účtu 311– Odberatelia účtovná jednotka zaúčtovala kurzový zisk, pretože, ak by inkaso pohľadávky bolo 31. 12. 2025, účtovná jednotka by obdržala vyššiu sumu ako pri vzniku pohľadávky.
Záväzky v cudzej mene
a účtovná závierka
Záväzky vyjadrené v cudzej mene je účtovná jednotka povinná účtovať v cudzej mene aj v mene euro. Na euro ich prepočítava referenčným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS
a) v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu (vznik záväzku) alebo v iný deň, ak to ustanovuje osobitný predpis (napr. zákon o bankách alebo zákon o cenných papieroch),
b) v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Zostatok záväzkov v cudzej mene sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka prepočíta referenčným kurzom ECB alebo NBS určeným a vyhláseným v tento deň a vzniknutý kurzový rozdiel sa zaúčtuje na výsledkové účty 563 – Kurzové straty alebo 663 – Kurzové zisky podľa povahy rozdielu so súvzťažným zápisom na účte 321 – Dodávatelia.
Príklad 2
Prepočet zostatku účtu záväzkov ku dňu zostavenia účtovnej závierky (účtovným obdobím je kalendárny rok)
Účtovná jednotka dňa 25. 3. prijala tovar od dodávateľa zo zahraničia vo výške 100 000 CZK. V tento deň, v deň splnenia dodávky zaúčtovala záväzok v cudzej mene 100 000 CZK, ktorý ocenila referenčným kurzom ECB zo dňa 24. 3. 2025 (deň prechádzajúci dňu uskutočnenia účtovnému prípadu), t. j. 24,97 CZK/EUR.
Do konca účtovného obdobia, t. j. do 31. 12. 2025 účtovná jednotka záväzok dodávateľovi neuhradila, preto musí vykonať prepočet zostatku účtu na záväzkovom účte kurzom ECB platným v tento deň, napr. kurz v tento deň bude vo výške 24,654 CZK/EUR. Účtovná jednotka musí vykonať prepočet zostatku účtu záväzku, vypočítať a zaúčtovať kurzový rozdiel. Suma záväzku po prepočte dňa 31. 12. 2025 sa vykáže v účtovnej závierke zostavovanej k 31. 12. 2025 a tento prepočítaný stav sa potom prenesie do účtovníctva aj k 1. 1. 2026 ako začiatočný stav. Vypočítané kurzové rozdiely sa zaúčtujú do výkazu ziskov a strát k 31. 12. 2025.
Účtovné súvzťažnosti:
1. Zaúčtovanie vzniku záväzku voči zahraničnému dodávateľovi za kúpený tovar 25. 3. výpočet: 100 000 CZK: kurz ECB 24,97 CZK/EUR z 24. 3. = 4 004,81 € účtovný predpis: MD 132, D 321
2. Prepočet zostatku účtu záväzku k 31. 12. bežného účtovného obdobia výpočet: 100 000 CZK: 24,654 = 4 056,14 €
Výpočet kurzového rozdielu:
- výška záväzku z prepočtu ku dňu zostavenia účtovnej závierky: výška záväzku ku dňu zostavenia účtovnej závierky – hodnota záväzku pri jeho vzniku = 4 056,14 – 4 004,81 = – 51,33 (kurzová strata)
- účtovný predpis: MD 563, D 321
Z prepočtu zostatku účtu 321 – Dodávatelia účtovná jednotka zaúčtovala kurzovú stratu, pretože, ak by úhrada záväzku bola 31. 12., účtovná jednotka by uhradila vyššiu sumu ako pri vzniku záväzku.
Prijaté alebo poskytnuté preddavky sa ku dňu zostavenia účtovnej závierky neprepočítavajú, zostanú zaúčtované vo svojom pôvodnom ocenení.
Podľa § 24 ods. 9 zákona o účtovníctve, prijaté preddavky (účet 324 – Prijaté preddavky) a poskytnuté preddavky (účet 314 – Poskytnuté preddavky) sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka neprepočítavajú, zostanú zaúčtované vo svojom pôvodnom ocenení.
Ing. Ivana Hudecová
ZÁKON
č 431/2002 Z. z.
o účtovníctve
§ 24
(1) Účtovná jednotka je povinná oceňovať majetok a záväzky ku dňu ocenenia, a to
a) ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu spôsobmi podľa § 25,
b) ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, spôsobom podľa § 27,
c) k inému dňu v priebehu účtovného obdobia spôsobom podľa § 27, ak sa to vyžaduje podľa osobitného predpisu.
(2) Ak tento zákon neustanovuje inak, majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítava účtovná jednotka na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska (ďalej len „referenčný kurz“)
a) v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu alebo v iný deň, ak to ustanovuje osobitný predpis,
b) v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
c) v deň, ktorým je rozhodný deň, ku ktorému sa preberá majetok a záväzky od zahraničnej zanikajúcej právnickej osoby.
(3) Na ocenenie prírastku cudzej meny nakúpenej za menu euro, okrem ocenenia podľa odseku 4, sa použije kurz, za ktorý bola táto cudzia mena nakúpená, alebo referenčný kurz v deň uzavretia obchodu. Na ocenenie prírastku cudzej meny v mene euro nakúpenej za inú cudziu menu, okrem ocenenia podľa odseku 4, sa použije hodnota inej cudzej meny v eurách alebo sa na ocenenie prírastku cudzej meny v eurách použije referenčný kurz v deň uzavretia obchodu.
(4) Na ocenenie cudzej meny obstarávanej v rámci menového derivátu sa ku dňu ocenenia použije kurz banky alebo pobočky zahraničnej banky, ktorá je zmluvnou stranou tohto menového derivátu, alebo ku dňu ocenenia sa použije referenčný kurz ku dňu ocenenia. Ak zmluvnou stranou menového derivátu nie je banka alebo pobočka zahraničnej banky, použije sa na ocenenie cudzej meny referenčný kurz ku dňu ocenenia.
(5) Účtovná jednotka prepočíta ku dňu ocenenia (§ 24 ods. 1) referenčným kurzom
a) cenné papiere znejúce na cudziu menu,
b) nástroje peňažného trhu ocenené cudzou menou,
c) finančné rozdielové zmluvy ocenené cudzou menou,
d) podkladové nástroje derivátov ocenených cudzou menou okrem podkladových nástrojov menových derivátov, ...
