Finančné zabezpečenie žiaka vymedzuje § 27 zákona o odbornom vzdelávaní, pričom uznanými daňovými výdavkami je:

§   odmena za produktívnu prácu, ktorá sa poskytuje za každú hodinu vykonanej produktívnej práce vykonávanej na pracovisku zamestnávateľa vo výške 50  % až 100  % z hodinovej minimálnej mzdy, pričom pri určovaní jej výšky sa zohľadňuje aj kvalita práce a správanie žiaka, t.j. prístup žiaka k plneniu pracovných úloh a pokynov inštruktora alebo majstra odbornej výchovy, ktoré súvisia s produktívnou prácou. Výšku hodinovej minimálnej mzdy stanovuje Nariadenie vlády SR, ktorým sa ustanovuje suma minimálnej mzdy na príslušný rok. Suma minimálnej mzdy za každú hodinu odpracovanú zamestnancom na rok 2018 je 2,759 eura a na rok 2019 vo výške 2,989 eura.

Produktívnou prácou sa rozumie práca, ktorú vykonáva žiak formou jednotlivých pracovných činností, ktoré sú súčasťou zhotovovania výrobkov alebo ich častí, poskytovania služieb alebo vykonávania odborných činností zodpovedajúcich povolaniu, pre ktoré odbor vzdelávania žiakov pripravuje a ktoré sú v súlade s predmetom činnosti fyzickej alebo právnickej osoby, pre ktorú žiak túto prácu vykonáva. Produktívnou prácou žiaka sa dosahuje zdaniteľný príjem zamestnávateľa napr. samostatným zhotovením výrobku alebo poskytnutím služby (obsluha zákazníkov reštaurácie, príprava samostatného jedla a pod.).

Ak žiak s učebnou zmluvou vykonáva produktívnu prácu na praktickom vyučovaní na pracovisku praktického vyučovania u zamestnávateľa, odmena za produktívnu prácu sa uhrádza z prostriedkov tohto zamestnávateľa. Rovnako ak sa zamestnávateľ rozhodol, že žiak s učebnou zmluvou bude vykonávať praktické vyučovanie aj v školskej dielni (do rozsahu 40  % z celkového rozsahu praktického vyučovania za čelé štúdium) a žiak vykonával produktívnu prácu na praktickom vyučovaní v tejto dielni, odmena za produktívnu prácu sa uhrádza z prostriedkov tohto zamestnávateľa.

§   podnikové štipendium,

ktoré môže poskytnúť zo svojich prostriedkov zamestnávateľ žiakovi, ktorý vykonáva na jeho pracovisku praktické vyučovanie. Toto štipendium sa poskytuje mesačne v období školského roka najviac do výšky štvornásobku sumy životného minima, pričom pri určovaní výšky podnikového štipendia sa prihliada najmä na dosiahnutý prospech žiaka na praktickom vyučovaní a jeho pravidelnú účasť na ňom. Zamestnávateľ môže interným predpisom určiť pravidlá pre vyplácanie podnikového štipendia vrátane situácii kedy žiakovi nevznikne nárok na podnikové štipendium (napr. opakovanie ročníka, prekročenie hodnoty príspustnej neospravedlnenej absencie). Výška životného minima stanovená od 1. 7. 2018 do 30. 6. 2019 je 93,61 eura, t.j. podnikové štipendium je možné poskytnúť v školskom roku 2018/2019 najviac vo výške 374,44 eura.

Hmotné zabezpečenie žiaka stanovuje § 26 zákona o odbornom vzdelávaní, pričom uznanými daňovými výdavkami sú:

§   výdavky zamestnávateľa, ktorý zabezpečuje pre žiaka praktické vyučovanie na pracovisku zamestnávateľa alebo na pracovisku praktického vyučovania vynaložené na:

-    osobné ochranné pracovné prostriedky pre žiaka – ide o povinné plnenie zamestnávateľa, pričom tento poskytuje osobné ochranné pracovné prostriedky žiakovi v rovnakom rozsahu ako ich poskytuje svojim zamestnancom, ktorí vykonávajú povolanie, na ktoré sa žiak pripravuje. Výška príspevku musí zodpovedať preukázateľne vynaloženým nákladom na obstaranie týchto prostriedkov,

-    posúdenie zdravotnej, zmyslovej a psychologickej spôsobilosti žiaka, ak sa na výkon praktického vyučovania jej posúdenie vyžaduje – za posúdenie zdravotnej, zmysloej a psychologickej spôsobilosti žiaka sa nepovažuje posúdenie vhodnosti prípravy žiaka v odbore štúdia podľa jeho zdravotného stavu, ktoré je súčasťou prijímacieho konania žiaka na štúdium v strednej odbornej škole, ktorého výsledok sa uvádza na prihláške na štúdium.

§   výdavky, ktoré zamestnávateľ poskytuje žiakovi

-    na stravovanie podľa § 152 Zákonníka práce – ide o povinné plnenie pre zamestnávateľa. Zamestnávateľ poskytuje žiakovi počas praktického vyučovania stravovanie v súlade s § 152 Zákonníka práce a podľa interných predpisov zamestnávateľa upravujúcich stravovanie zamestnancom. Zamestnávateľ je povinný poskytnúť žiakovi 1 teplé jedlo vrátane vhodného nápoja v priebehu vyučovacieho dňa praktického vyučovania,

-    na ubytovanie v školskom internáte a cestovné náhrady napr. na cestu z miesta trvalého bydliska do strednej odbornej školy v súlade so zákonom o cestovných náhradách – ide o dobrovoľné plnenia zamestnávateľa. Cestovné náhrady poskytuje zamestnávateľ podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách na základe preukázaných cestovných výdavkov a podľa interných predpisov zamestnávateľa. Príspevok poskytuje zamestnávateľ najviac 10-krát za rok v mesiacoch školského vyučovania.

Bez ohľadu na skutočnosť, či zamestnávateľ poskytuje tieto výdavky na hmotné zabezpečenie žiakov v rámci praktického vyučovania na základe povinnosti podľa § 26 zákona o odbornom vzdelávaní alebo ich poskytuje na základe dobrovoľného rozhodnutia, je každý takýto výdavok vynaložený v súlade s § 26 zákona o odbornom vzdelávaní uznaným daňovým výdavkom.

Zamestnávateľovi, ktorý poskytuje žiakovi praktické vyučovanie na pracovisku praktického vyučovania v systéme duálneho vzdelávania sa do daňových výdavkov uznávajú aj akékoľvek výdavky mu vzniknuté z dôvodu poskytnutia tohto praktického vyučovania. Ide napr. o prevádzkové náklady vynakladané v rámci praktického vyučovania žiakov ako energie, odpisy, služby, materiál, osobné náklady na inštruktora praktického vyučovania alebo na majstra odbornej výchovy.

-    Zníženie základu dane zamestnávateľa poskytujúceho praktické vyučovanie

Ako kompenzačné opatrenie pre zamestnávateľov, ktorým vznikne povinnosť poskytnutia finančného a hmotného zabezpečenia žiakov a financovania nákladov na praktické vyučovanie sa zaviedol do ZDP daňový benefit. Tento benefit sa vzťahuje na zamestnávateľov, ktorí poskytujú žiakom v systéme duálneho vzdelávania praktické vyučovanie, pričom jeho výška je priamo úmerná od počtu hodín praktického vyučovania poskytnutého zamestnávateľom žiakovi. Benefit vo forme zníženia základu dane sa poskytuje na každého žiaka, ktorý má so zamestnávateľom uzatvorenú učebnú zmluvu podľa § 19 zákona o odbornom vzdelávaní a spĺňa podmienku minimálneho počtu hodín praktického vyučovania. Zamestnávateľ spĺňajúci vyššie uvedené podmienky má nárok na zníženie základu dane o paušálnu sumu vo výške

§   1 600 eur ročne na žiaka, ktorý sa vzdeláva u zamestnávateľa 200 až 400 hodín ročne a

§   3 200 eur ročne na žiaka, ktorý sa vzdeláva u zamestnávateľa nad 400 hodín ročne.

Predpokladaný rozsah poskytovaného praktického vyučovania za zdaňovacie obdobie alebo za časť zdaňovacieho obdobia sa určuje jpodľa vzorových učebných plánov pre študijný odbor alebo učebný odbor, v ktorom zamestnávateľ poskytuje praktické vyučovanie žiakovi. Zamestnávateľ môže znížiť základ dane o paušálnu sumu na žiaka, ak preukáže splnenie počtu hodín zabezpečovaného praktického vyučovania. Na uplatnenie zníženia základu dane je zamestnávateľ povinný viesť samostatnú evidenciu o počte hodín poskytnutého praktického vyučovania u každého žiada zvlášť. Ak žiak preukáže zamestnávateľovi objektívnu absenciu na praktickom vyučovaní napr. z dôvodu svojej práce neschopnosti, čas započítavaný do praktického vyučovania sa na účely poskytnutia daňového benefitu neznižuje.

Aj keď žiak reálne neabsolvoval celý počet stanovených hodín na praktickom vyučoaní z dôvodu objektívnej absencie, zamestnávateľ je povinný zabezpečiť žiakovi nadobudnutie zručností a vedomostí stanovených štátnym vzdelávacím programom.

Zníženie základu dane si zamestnávateľ uplatní v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby alebo v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby.

Podpora žiakov

Oslobodenie motivačného a podnikového štipendia

ZDP oslobodenie štipendia poskytovaného žiakom už vymedzoval v nadväznosti na zákon č. 184/2009 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 184/2009 Z. z.), ktorý bol nahradený zákonom o odbornom vzdelávaní. Podľa zákona o odbornom vzdelávaní sa žiakom poskytuje:

-    motivačné štipendium, ktoré je financované z prostriedkov štátneho rozpočtu je určené pre žiaka, ktorý sa pripravuje na povolanie, skupinu povolaní alebo odborných činností v študijnom odbore alebo v učebnom odbore zaradenom do zoznamu študijných odborov a učebných odborov s nedostatočným počtom absolventov pre potreby trhu práce. Toto štipendium sa poskytuje žiakovi mesačne v období školského vyučovania v závislosti od priemerného prospechu žiaka z jednotlivých vyučovacích predmetov uvedených na vysvedčení žiaka za predchádzajúci polrok školského vyučovania nasledovne:

-    65 % sumy životného minima [podľa § 2 písm. c) zákona č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov - k 1. 7. 2018 vo výške 93,61 eura] pri priemernom prospechu žiaka do 1,8 vrátane – v školskom roku 2018/2019 v sume 60,85 eura

-    45 % sumy životného minima pri priemernom prospechu žiaka horšom ako 1,8 do 2,4 vrátane - v školskom roku 2018/2019 v sume 42,12 eura) alebo

-    25 % sumy životného minima pri priemernom prospechu žiaka horšom ako 2,4 do 3,0 vrátane - v školskom roku 2018/2019 v sume 23,40 eura.

-    podnikové štipendium, ktoré poskytuje zamestnávateľ – viac v časti 1. 1.

V súlade s § 27 ods. 1 zákona o odbornom vzdelávaní má žiak, ktorý na praktickom vyučovaní vykonáva produktívnu prácu nárok na odmenu za túto prácu. Odmena za produktívnu prácu pre žiaka na praktickom vyučovaní v systéme duálneho vzdelávania u zamestnávateľa sa považuje za príjem žiaka zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. l) ZDP, ktorý podlieha zdaneniu a z ktorého má zamestnávateľ povinnosť v čase vyplatenia odmeny vybrať preddavok na daň z príjmov.

Oslobodenie hmotného zabezpečenia žiakov

bolo ustanovené ZDP už v nadväznosti na zákon č. 184/2009 Z. z. Podľa zákona o odbornom vzdelávaní je oslobodené od dane hmotné zabezpečenie žiakov poskytnuté od zamestnávateľa a to na:

-    osobné ochranné pracovné prostriedky pre žiaka,

-    posúdenie zdravotnej, zmyslovej a psychologickej spôsobilosti žiaka, ak sa na výkon praktického vyučovania jej posúdenie vyžaduje,

-    stravovanie poskytnuté zamestnávateľom počas praktického vyučovania vo výške ustanovenej podľa § 152 Zákonníka práce,

-    náklady na ubytovanie žiaka v školskom internáte a 

-    cestovné náhrady za dopravu z miesta trvalého bydliska do strednej odbornej školy, miesta výkonu praktického vyučovania a školského internátu a späť a zo školského internátu do strednej odbornej školy a miesta výkonu praktického vyučovania a späť.

Zavedenie ďalších motivačných opatrení od 1. 9. 2018

Prijatím zákona o odbornom vzdelávaní boli vytvorené legislatívne rámce pre vstup zamestnávateľov do systému duálneho vzdelávania, čím sa podporilo zvýšenie kvality a atraktivity odborného vzdelávania a prípravy v SR. Z dôvodu zefektívnenia prepojenia vzdelávania s reálnym životom je potrebné zvýšiť počet všetkých zúčastnených v rámci duálneho vzdelávania a ďalej zvyšovať kvalitu ponúkaných odborov vzdelávania. Za týmto účelom bol prijatý zákon č. 209/2018 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o odbornom vzdelávaní (ďalej len „novela zákona o odbornom vzdelávaní“), ktorého súčasťou sú aj opatrenia na zatraktívnenie vstupu žiakov, zamestnávateľov ako aj stredných odborných škôl do systému duálneho vzdelávania. Medzi najdôležitejšie zavedené opatrenia účinné od 1. 9. 2018 patrí:

-    Príspevok na zabezpečenie praktického vyučovania v systéme duálneho vzdelávania

Novelou zákona o odbornom vzdelávaní sa zaviedol príspevok na kompenzáciu časti nákladov na realizáciu duálneho vzdelávania ako ďalší motivujúci prvok pre zamestnávateľov aby vstúpili do systému duálneho vzdelávania. Tento príspevok poskytuje Ministerstvo školstva, vedy, výskumu a športu SR a to na každého žiaka, s ktorým má uzatvorenú učebnú zmluvu podľa § 19 zákona o odbornom vzdelávaní. Nárok na príspevok vzniká zamestnávateľovi v školskom roku, v ktorom prvýkrát začal poskytovať tomuto žiakovi praktické vyučovanie v systéme duálneho vzdelávania. Nárok na príspevok má:

·    zamestnávateľ, ktorý je malým a stredným podnikom v hodnote 1 000 eur, pričom definícia malého a stredného podniku vychádza z Nariadenia Komisie (EÚ) č. 651/2014 o vyhlásení určitých kategórií pomoci za zlučiteľné s vnútorným trhom podľa článkov 107 a 108 zmluvy

·    zamestnávateľ, ktorý je iným podnikom ako malým a stredným vo výške, ktorá závisí od počtu hodín praktického vyučovania poskytnutých zamestnávateľom žiakovi a to vo výške:

§   700 eur – ak praktické vyučovanie bolo poskytnuté v rozsahu nad 400 hodín

§   300 eur – ak praktické vyučovanie bolo poskytnuté v rozsahu 200 až 400 hodín.

Príspevok sa poskytuje zamestnávateľovi za každého žiaka raz ročne a to k 30. júnu príslušného školského roka, v ktorom zamestnávateľ poskytoval žiakovi praktické vyučovanie v systéme duálneho vzdelávania.

-    Odmena za produktívnu prácu

Novelou zákona o odbornom vzdelávaní došlo k vypusteniu hornej hranice 100  % odmeny za produktívnu prácu. Táto úprava má motivovať žiakov ešte vo väčšej miere sa zúčastňovať praktického vyučovania u konkrétneho zamestnávateľa, pretože niektorí zamestnávatelia sú ochotní poskytnúť žiakovi aj viac ako 100  % z hodinovej minimálnej mzdy.

V nadväznosti na vypustenie hornej hranice pre stanovenie odmeny za produktívnu prácu bolo v ZDP v ustanovení § 19 ods. 2 písm. c) štvrtom bode stanovené obmedzenie pre uznanie výdavkov na odmenu za produktívnu prácu najviac do výšky 100  % z hodinovej minimálnej mzdy. To znamená, že aj ak by zamestnávateľ poskytol žiakovi odmenu za hodinu produktívnej práce v sume vyššej ako 100  % hodinovej minimálnej mzdy, do daňových výdavkov si môže uplatniť maximálne sumu zodpovedajúcu výdavkom vo výške 100  % hodinovej minimálnej mzdy.

-    Rozšírenie daňovo uznaných výdavkov pre zamestnávateľov

S účinnosťou od 1. 9. 2018 dochádza k rozšíreniu daňovo uznaných výdavkov na poskytovanie praktického vyučovania a na prevádzku strednej odbornej školy nad rámec poskytnutých normatívnych finančných prostriedkov.

Praktické vyučovanie je organizovaný proces poskytujúci žiakom praktické zručnosti, schopnosti a návyky nevyhnutné na výkon povolania, ktorý sa vykonáva v školskej dielni alebo priamo v reálnych podmienkach u zamestnávateľa. Praktické vyučovanie je neoddeliteľnou súčasťou odborného vzdelávania a prípravy v stredných odborných školách a vykonáva sa u zamestnávateľa formou odborného výcviku alebo formou odbornej praxe. Novelou ZDP v nadväznosti na novelu zákona o odbornom vzdelávaní sa rozširuje možnosť zahrnutia výdavkov na poskytnutie praktického vyučovania na všetkých daňovníkov, ktorí poskytnú praktické vyučovanie a netýka sa teda iba zamestnávateľov, ktorí v rámci duálneho vzdelávania poskytujú praktické vyučovanie na pracovisku praktického vyučovania tak ako tomu bolo do 31. 8. 2018. To znamená, že aj zamestnávatelia, ktorí poskytujú praktické vyučovanie žiakom na základe zmluvy o poskytovaní praktického vyučovania si budú môcť uplatniť výdavky na takéto praktické vyučovanie do daňových výdavkov.

Daňovým výdavkom sa s účinnosťou od 1. 9. 2018 stávajú aj výdavky na prevádzku strednej odbornej školy nad rámec poskytnutých normatívnych finančných prostriedkov.

Právny rámec pre poskytovanie finančných prostriedkov pre verejné, cirkevné a súkromné školy vymedzuje zákon č. 597/2003 Z. z. o financovaní základných škôl, stredných škôl a školských zariadení v znení neskorších predpisov. Na základe uvedeného sa za daňový výdavok považuje aj výdavok poskytnutý daňovníkom, ktorý chce podporiť vzdelávanie na prevádzku strednej odbornej školy.

-    Odpisovanie majetku používanom pri poskytovaní praktického vyučovania iným daňovníkom

Ako ďalšie motivačné opatrenie na rozvoj a podporu odborného vzdelávania sa do ZDP doplnilo ustanovenie § 19 ods. 2 písm. n) druhý bod, podľa ktorého sa do daňových výdavkov zahrnú daňové odpisy majetku, ktorý slúži na poskytovanie praktického vyučovania žiakov na základe zmluvy o poskytovaní praktického vyučovania a zmluvy o duálnom vzdelávaní alebo slúži na činnosť strednej odbornej školy s označením podniková škola. Zámerom úpravy bolo zlepšenie kvality odborného vzdelávania tým, že sa daňovníkovi, ktorý obstará majetok a poskytne ho na praktické vyučovanie žiakom umožní odpisovať ho, aj keď tento majetok nie je využívaný priamo týmto daňovníkom. Jedinou podmienkou na uplatnenie daňových odpisov je aby bol majetok poskytnutý zamestnávateľovi, ktorý poskytuje praktické vyučovanie žiakov, pričom tento zamestnávateľ má so školou podpísanú zmluvu o poskytovaní praktického vyučovania alebo zmluvu o duálnom vzdelávaní. Rovnako si môže daňovník uplatniť daňové odpisy takéhoto majetku, ak bol poskytnutý strednej odbornej škole, ktorá má priznaný štatút podnikovej školy podľa § 24a zákona o odbornom vzdelávaní a táto škola využíva poskytnutý majetok na svoju činnosť.

-    Zrušenie krátenia normatívu strednej škole v systéme duálneho vzdelávania

Na základe zákona o odbornom vzdelávaní sa stredným odborným školám zaradeným do duálneho vzdelávania znížil normatívny objem finančných prostriedkov prislúchajúcich na jedneho žiaka, ktorý vykonáva praktické vyučovanie v systéme duálneho vzdelávania na bežný kalendárny rok. Novelou zákona o odbornom vzdelávaní s účinnosťou od 1. 9. 2018 bolo krátenie tohto normatívu zrušené a to z dôvodu, že stredným odborným školám v súvislosti so zavádzaním a existujúcim procesom systému duálneho vzdelávania vznikajú náklady, ktoré budú kompenzované práve navrátením krátenej časti normatívu. Krátenie normatívu bolo taktiež jedným z dôvodov, prečo sa stredné odborné školy nechceli zapájať do systému duálneho vzdelávania. Predpokladá sa, že zrušením tohto krátenia sa rovnako zvýši záujem stredných odborných škôl o účasť v systéme duálneho vzdelávania a zefektívni to chod a vybavenie tých stredných odborných škôl, ktoré sú už zapojené do systému duálneho vzdelávania.

Ing. Michaela Vidová

§  152 zákona č. 311/2001 Z. z.

Stravovanie zamestnancov

(1) Zamestnávateľ je povinný zabezpečovať zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti; túto povinnosť má aj zamestnávateľ alebo agentúra dočasného zamestnávania voči dočasne pridelenému zamestnancovi. Túto povinnosť nemá voči zamestnancom vyslaným na pracovnú cestu, s výnimkou zamestnancov vyslaných na pracovnú cestu, ktorí na svojom pravidelnom pracovisku odpracovali viac ako štyri hodiny. Povinnosť zamestnávateľa ustanovená v prvej vete sa nevzťahuje na zamestnancov pri výkone práce vo verejnom záujme v zahraničí.

(2) Zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie podľa odseku 1 najmä poskytovaním jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja zamestnancovi v priebehu pracovnej zmeny vo vlastnom stravovacom zariadení, v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa alebo zabezpečí stravovanie pre svojich zamestnancov prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, ak ich sprostredkuje u právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie poskytovať stravovacie služby. Nárok na poskytnutie stravy má zamestnanec, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako štyri hodiny. Ak pracovná zmena trvá viac ako 11 hodín, zamestnávateľ môže zabezpečiť poskytnutie ďalšieho teplého hlavného jedla.

(3) Zamestnávateľ prispieva na stravovanie podľa odseku 2 v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu. Príspevok podľa prvej vety sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nahor. Okrem toho zamestnávateľ poskytuje príspevok podľa osobitného predpisu.

(4) Pri zabezpečovaní stravovania zamestnancov prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, sa cenou jedla rozumie hodnota stravovacej poukážky. Hodnota stravovacej poukážky musí predstavovať najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu.

(5) Pri zabezpečovaní stravovania zamestnancov prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby prostredníctvom stravovacích poukážok, je výška poplatku za sprostredkované stravovacie služby maximálne 3 % z hodnoty sumy uvedenej na stravovacej poukážke....