Podnikajúca FO
výpočet dane z príjmov
Daň z príjmov FO je právne upravená v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. Výpočet dane sa mení a závisí nielen od spôsobu uplatňovania daňových výdavkov, ale aj od sadzby dane. Ako je to v prípade výpočtu dane z príjmov u podnikajúcich FO, ktoré dosahuje príjmy z podnikania, to zn. príjmy podľa § 6 ods. 1 a ods. 2, poprípade aj iné príjmy podľa ZDP, ak pri stanovení základu dane z podnikania uplatňuje paušálne výdavky?
Paušálne výdavky
Podnikajúca FO – podnikateľ, ktorá sa rozhodne uplatniť pri výpočte dane z príjmov FO výdavky stanovené percentom z príjmov, tzv. paušálne výdavky, musí spĺňať podmienky ustanovené v § 6 ods. 10 ZDP. Paušálne výdavky si môže uplatniť podnikateľ:
– ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1, ods. 2 a ods. 4 ZDP,
– nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia,
– neuplatní si preukázateľne vynaložené výdavky.
Paušálne výdavky sú vo výške 60 % z úhrnnú príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a 2 ZDP, najviac do výšky 20 000 eur. Výška 60 % z úhrnnú príjmov, najviac 20 000 eur platí aj pre príjmy podľa § 6 ods. 4 ZDP. Ak si podnikateľ uplatní paušálne výdavky, v sumách výdavkov sú zahrnuté všetky jeho daňové výdavky okrem zaplateného poistného do zdravotnej poisťovne (ďalej ZP) a príspevkov do Sociálnej poisťovne (ďalej SP). Tieto si môže uplatniť v preukázateľnej výške po odpočítaní paušálnych výdavkov, maximálne do výšky príjmov.
Sadzba dane, ktorá je uvedená v tabuľke
sa použije pri výpočte dane z príjmov FO za rok 2021, ak podnikateľ dosiahol základ dane (ďalej ZD) alebo súčet čiastkových ZD (ďalej ČZD) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP), znížený o NČZD (ďalej nezdaniteľné časti ZD).
Sadzby dane v roku 2021
|
Sadzba dane |
Použitie pri výpočte dane z príjmov FO za zdaňovacie obdobie 2021 |
|
15 % |
ak sú zdaniteľné príjmy maximálne do výšky 49 790 eur |
|
19 % |
z tej časti ZD, ktorá nepresiahne sumu 37 981,94 eur (čo predstavuje 176,8-násobok sumy platného životného minima vrátane), ak zdaniteľné príjmy sú vyššie ako 49 790 eur |
|
25 % |
z tej časti ZD, ktorá presiahne sumu 37 981,94 eur, ak zdaniteľné príjmy sú vyššie ako 49 790 eur |
Príklad 1
Štefan podniká ako FO. V roku 2021 mal príjmy vo výške 25 600 eur, ako daňové výdavky si uplatní výdavky vo výške 60 % z úhrnu príjmov a skutočne zaplatené odvody do ZP a SP, čo je celkom 19 110 eur. Iné zdaniteľné príjmy v roku 2021 nemal. Akú sadzbu dane môže použiť pri výpočte dane z príjmov FO za rok 2021?
Podnikateľ mal v roku 2021 zdaniteľné príjmy, ktoré boli nižšie ako stanovená hranica 49 790 eur, preto pri výpočte dane z príjmov FO za rok 2021 použije sadzbu 15 %.
Príklad 2
Samuel, ktorý podniká ako FO, vykázal za rok 2021 zdaniteľné príjmy 66 530 eur a ZD 37 654 eur. Zdaniteľný ZD (ďalej ZZD), ktorý vypočítal tak, že od ZD odpočítal NČZD a stratu, je 15 864 eur. Akú sadzbu dane môže použiť na výpočet svojej daňovej povinnosti k dani z príjmov FO za rok 2021?
Samuel mal v roku 2021 zdaniteľné príjmy vyššie ako 47 790 eur, to zn., že na výpočet dane z príjmov nemôže použiť sadzbu 15 %. Jeho ZZD nepresiahol sumu 37 981,94 eur, preto pri výpočte dane z príjmov FO použije sadzbu 19 %.
Zaokrúhľovanie dane
Podľa § 47 ZDP sa zaokrúhľovanie dane vykonáva s presnosťou na dve desatinné miesta a to matematicky, pričom druhá číslica za desatinnou čiarkou sa upraví podľa tretej číslice za desatinnou čiarkou nasledovne:
– ak tretia číslica je menšia ako 5, druhá číslica ostáva bez zmeny,
– ak tretia číslica je rovná alebo vyššia ako 5, druhá číslica sa zvyšuje o 1.
Ing. Jarmila Strählová
