Podmienky pre uplatnenie zľavy
na manželku (manžela) v r. 2024

Pri výpočte daňovej povinnosti k dani z príjmov si môže daňovník uplatniť zľavu na manželku (manžela) formou zníženia svojho základu dane o nezdaniteľnú časť. Na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) sú určené zákonné podmienky. Výška tejto nezdaniteľnej časti závisí od výšky základu dane daňovníka, ktorý si túto nezdaniteľnú časť základu dane uplatňuje a od výšky vlastných príjmov manželského partnera, na ktorých sa táto nezdaniteľná časť uplatňuje.

Nezdaniteľnú časť možno uplatniť len na manželku (manžela) žijúcu s daňovníkom v domácnosti, v súlade s § 11 ods. 4 písm. a) zákona č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“), ak splní aspoň jednu z nasledujúcich podmienok

»   sa starala (staral) o vyživované maloleté dieťa (§ 33 ods. 2 ZDP) podľa § 3 ods. 2 zákona č. 571/­2009 Z. z. o rodičovskom príspevku v z. n. p. (ďalej len „zákon o rodičovskom príspevku“) žijúce s daňovníkom v domácnosti

Za vyživované dieťa daňovníka sa v zmysle § 33 ods. 2 ZDP považuje dieťa vlastné, osvojené, dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu a dieťa druhého z manželov, ktoré je považované za nezaopatrené dieťa podľa zákona o prídavku na dieťa (z. č. 600/­2003 Z. z. v z. n. p.). Za vyživované dieťa sa považuje aj plnoleté nezaopatrené dieťa, ak do dosiahnutia plnoletosti bolo zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov.

Podľa § 3 ods. 2 zákona o rodičovskom príspevku ide o oprávnenú osobu s nárokom na rodičovský príspevok, ktorá zabezpečuje riadnu starostlivosť o dieťa:

-    do 3 rokov veku

-    do 6 rokov veku, ktoré má dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav (posudok o dlhodobo nepriaznivom zdravotnom stave dieťaťa vydáva úrad práce, sociálnych vecí a rodiny na základe písomnej žiadosti oprávnenej osoby), alebo ak takéto dieťa je zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov najdlhšie 3 roky od právoplatnosti prvého rozhodnutia o zverení dieťaťa do starostlivosti tej istej oprávnenej osobe, alebo najdlhšie do začiatku školského roka, v ktorom začne plniť povinné predprimárne vzdelávanie.

Podmienka riadnej starostlivosti o dieťa sa považuje za splnenú aj vtedy, ak poberateľ rodičovského príspevku nezabezpečuje riadnu starostlivosť o dieťa osobne, ale ak ju zabezpečuje právnickou osobou alebo inou plnoletou fyzickou osobou, napr. umiestnením dieťaťa do jaslí, starostlivosťou starej matky a pod.

»   poberala (poberal) peňažný príspevok na opatrovanie podľa § 40 zákona č. 447/­2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 447/­2008 Z. z.“)

Príspevok na opatrovanie ako jeden z peňažných príspevkov na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia je poskytovaný podľa § 19 ods. 1 písm. n) zákona č. 447/­2008 Z. z. Podmienky pre jeho poskytovanie sú upravené v § 40 tohto zákona. Príspevok sa poskytuje fyzickej osobe, ktorá opatruje fyzickú osobu s ťažkým zdravotným postihnutím, ktorá dovŕšila šesť rokov veku a je podľa komplexného posudku odkázaná na opatrovanie. Nárok na peňažný príspevok na opatrovanie a nárok na jeho výplatu vzniká právoplatným rozhodnutím úradu práce, sociálnych vecí a rodiny o jeho priznaní.

»   bola zaradená (bol zaradený) do evidencie uchádzačov o zamestnanie podľa § 33 zákona č. 5/­2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o službách zamestnanosti“)

Táto podmienka nie je splnená, ak manželka (manžel) bola zaradená v súlade s ustanoveniami uvedeného zákona do iných evidencií, napr. do evidencie záujemcov o zamestnanie.

»   sa považuje za občana so zdravotným postihnutím alebo za občana s ťažkým zdravotným postihnutím

Občan so zdravotným postihnutím podľa § 9 zákona o službách zamestnanosti je občan uznaný za invalidného podľa § 71 zákona o sociálnom poistení (z. č. 461/­2003 Z. z. v z. n. p.), t. j. pre dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav má pokles schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o viac ako 40 % v porovnaní so zdravou fyzickou osobou. Občan s ťažkým zdravotným postihnutím je občan, ktorý má podľa § 2 ods. 3 zákona č. 447/­2008 Z. z. zdravotné postihnutie s mierou funkčnej poruchy najmenej 50 %.

Pre posúdenie, či má daňovník nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela) z dôvodu zdravotného postihnutia, nie je dôležitá skutočnosť, že manželka (manžel) poberá invalidný dôchodok, ale skutočnosť, či má priznanú vyššie uvedenú mieru funkčnej poruchy

Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku alebo manžela vzniká v plnej vypočítanej výške v prípade, ak sú aj podmienky na jej uplatnenie splnené po celý rok. Prvou z podmienok je žitie manželky (manžela) s daňovníkom, ktorý si uplatňuje túto nezdaniteľnú časť, v domácnosti.

Podľa § 115 Občianskeho zákonníka domácnosť tvoria fyzické osoby, ktoré spolu trvale žijú a spoločne uhrádzajú náklady na svoje potreby. Preto túto nezdaniteľnú časť nemožno uplatniť napr. na družku (druha) alebo na bývalého manželského partnera. Adresa trvalého pobytu manžela a manželky pri uplatnení tejto nezdaniteľnej časti nie je podstatná.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) znižuje len základ dane vypočítaný z príjmov podľa § 5 (zo závislej činnosti) alebo § 6 ods. 1 a 2 (z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti) ZDP alebo súčet čiastkových základov dane z týchto príjmov.

Výška nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) sa vypočíta podľa § 11 ods. 3 ZDP. Pri výpočtoch na zdaňovacie obdobie roku 2024 sa vychádza z platného životného minima k 1. januáru 2024, ktorým je suma 268,88 eura ustanovená Opatrením Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 220/­2023 Z. z. o úprave súm životného minima.

Prehľad výšky tejto nezdaniteľnej časti za zdaňovacie obdobie roku 2024:

Za vlastný príjem manželky (manžela) sa na tento účel považuje každý príjem s výnimkou príjmov taxatívne vymenovaných v § 11 ods. 4 písm. b) zákona, bez ohľadu na to, či je zdaniteľným príjmom a bez ohľadu na spôsob zdanenia. Do vlastného príjmu sa započítajú aj príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené a tiež príjmy, ktoré sa zdaňujú zrážkovou daňou.

Do vlastného príjmu sa teda započíta napr. príjem zo zamestnania, podpora v nezamestnanosti, všetky druhy dôchodkov (starobný, predčasný starobný, výsluhový, invalidný, vdovský a vdovecký), materské, tehotenské, nemocenské dávky, úrazové dávky, dávka z garančného poistenia, peňažný príspevok za opatrovanie, sociálne dávky, dávky a príspevky v hmotnej núdzi, úroky z vkladov, výhry, príjmy z podnikania neznížené o výdavky, príjem z prenájmu vrátane sumy oslobodenia (500 €).

Do vlastného príjmu sa naopak nezapočíta:

•    zamestnanecká prémia podľa § 32a ZDP

•    daňový bonus podľa § 33 ZDP

•    zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť

•    štátne sociálne dávky, ku ktorým patrí najmä:

-    rodičovský príspevok podľa zákona o rodičovskom príspevku

-    príspevok pri narodení dieťaťa a príspevok na viac súčasne narodených detí podľa zákona č. 383/­2013 Z. z. v z. n. p.

-    príspevok na pohreb podľa zákona č. 238/­1998 Z. z. v z. n. p.

-    prídavok na dieťa a príplatok k prídavku na dieťa podľa zákona o prídavku na dieťa (z. č. 600/­2003 Z. z. v z. n. p.)

-    príplatok k dôchodku politickým väzňom podľa zákona č. 274/­2007 Z. z. v z. n. p.

-    príspevok športovému reprezentantovi (zákon č. 112/­2015 Z. z. v z. n. p.)

-    kompenzačný príspevok baníkom (zákon č. 385/­2019 Z. z. v z. n. p.)

-    13. dôchodok (zákon č. 296/­2020 Z. z. v z. n. p.)

•    štipendium poskytované študentovi, ktorý sa sústavne pripravuje na budúce povolanie.

Vlastný príjem sa na účely výpočtu výšky nezdaniteľnej časti zníži o zaplatené poistné a príspevky, ktoré manželský partner v príslušnom zdaňovacom období bol povinný z tohto príjmu zaplatiť. Z uvedeného vyplýva, že ak manželský partner nevykonáva činnosť, z ktorej poberá príjem podliehajúci plateniu povinného poistného, ale platí poistné dobrovoľne, nemôže o dobrovoľne zaplatené poistné znížiť príjem pri výpočte vlastného príjmu na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane.

Ak sú splnené podmienky na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti len časť kalendárneho roka, v súlade s § 11 ods. 5 ZDP sa môže znížiť základ dane len o sumu zodpovedajúcu jednej dvanástine tejto nezdaniteľnej časti základu dane za každý kalendárny mesiac, na ktorého začiatku boli splnené podmienky na jej uplatnenie. Nárok na alikvotnú časť vznikne v prípadoch, ak došlo v priebehu roka k uzavretiu alebo rozvodu manželstva, k úmrtiu manželského partnera, ale aj v prípadoch vymenovaných v § 11 ods. 4 písm. a) zákona. Nezdaniteľné časti základu dane sa zaokrúhľujú na euro centy nahor (§ 47 ods. 1 zákona).

Táto nezdaniteľná časť základu dane sa uplatňuje len po skončení kalendárneho roka pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti vykonanom zamestnávateľom alebo v rámci podaného daňového priznania. Ak zamestnanec žiada svojho zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov, k žiadosti priloží sobášny list a doklad preukazujúci niektorú z podmienok (napr. rodný list dieťaťa alebo doklad o poberaní rodičovského príspevku, potvrdenie od úradu práce o zaradení do evidencie uchádzačov o zamestnanie, posudok o tom, že ide o občana so zdravotným postihnutím alebo s ťažkým zdravotným postihnutím, rozhodnutie o poberaní príspevku za opatrovanie) a v tlačive žiadosti vykoná čestné vyhlásenie o výške vlastného príjmu manžela (manželky).

Výšku vlastného príjmu nie je zamestnanec povinný zamestnávateľovi dokladovať, uvedie ju len v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania. Ak zamestnanec v minulosti preukázal zamestnávateľovi splnenie podmienok na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti predložením príslušných dokladov a nedošlo v nich k zmene údajov rozhodujúcich na priznanie tejto nezdaniteľnej časti, nie je povinný tieto doklady opätovne predložiť.

RADA!

Daňovník, ktorý podáva daňové priznanie, uvedie potrebné údaje na uplatnenie nezdaniteľnej časti vrátane vlastného príjmu manželky a počtu mesiacov, za ktoré sú splnené podmienky v daňovom priznaní, doklady k priznaniu neprikladá, nepreukazuje ani výšku vlastného príjmu. Doklady je potrebné mať k dispozícii pre prípad kontroly správcom dane.

Ing. Ivana Valterová

§ 11 zákona č. 595/2003 Z. z., o dani z príjmu

Nezdaniteľné časti základu dane

(5) Daňovník, ktorý si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane podľa odseku 3 len jeden alebo niekoľko kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, môže znížiť základ dane o nezdaniteľnú časť základu dane zodpovedajúcu jednej dvanástine nezdaniteľnej časti základu dane podľa odseku 3 za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti základu dane.

(6) Základ dane daňovníka sa neznižuje o sumu vypočítanú podľa odseku 2, ak daňovník je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodkualebo obdobného dôchodku zo zahraničia (ďalej len „dôchodok“) alebo ak mu dôchodok bol priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ak suma tohto dôchodku je v úhrne vyššia ako suma, o ktorú sa znižuje základ dane podľa odseku 2. Ak suma dôchodku v úhrne nepresahuje sumu, o ktorú sa znižuje základ dane podľa odseku 2, zníži sa základ dane podľa odseku 2 len vo výške rozdielu medzi sumou, o ktorú sa znižuje základ dane podľa odseku 2 a vyplatenou sumou dôchodku. 22)

(7) Základ dane sa znižuje o nezdaniteľnú časť základu dane podľa odsekov 3 a 8 aj u daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16) v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí.

(8) Nezdaniteľnou časťou základu dane sú aj príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt podľa osobitného predpisu,príspevky na...