Podiely na zisku – zmeny v zdaňovaní

Predmetom dane z príjmov fyzických osôb sú v zmysle § 3 ods. 1 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej „ ZDP“) podiely na zisku vyplácané zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní alebo členom štatutárneho orgánu alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak tieto podiely na zisku plynú zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2017, teda aj podiely na zisku vykázané za rok 2024, vyplatené v roku 2025.

Predmetom dane podľa uvedeného ustanovenia § 3 ods. 1 písm. e) ZDP je podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní alebo členom štatutárneho orgánu alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, vyrovnací podiel, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi, ak nejde o plnenia uvedené v písmene f); za obchodnú spoločnosť alebo družstvo sa považuje aj zahraničná osoba vyplácajúca obdobný príjem.

Predmetom dane je v zmysle § 3 ods. 1 písm. f) ZDP aj

•    podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti, podiel na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti a podiel spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnací podiel pri zániku účasti spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti alebo pri zániku účasti komplementára v komanditnej spti; za verejnú obchodnú spoločnosť alebo komanditnú spoločnosť sa považuje aj zahraničná osoba vyplácajúca obdobný príjem a

•    podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie členom pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou alebo podiel na likvidačnom zostatku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou; za pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou sa považuje aj zahraničná osoba vyplácajúca obdobný príjem (zdaňuje sa len vyplatený podiel na zisku prevyšujúci sumu 500 eur).

Za podiel na zisku (dividendu) sa považuje aj

–   príjem plynúci zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti alebo družstva v časti, v akej bolo predtým zvýšené zo zisku po zdanení,

–   použitie nerozdeleného zisku po zdanení na splatenie príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov,

–   od 1. 1. 2020 aj príjem plynúci z rezervného fondu obchodnej spoločnosti v časti, v akej bol predtým zvýšený zo zisku po zdanení.

Ak podiely na zisku uvedené v § 3 ods. 1 písm. ZDP vykázané za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2024 plynú fyzickej osobe – spoločníkovi, ktorý sa podieľa na základnom imaní obchodnej spoločnosti alebo družstva, daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou zo zdrojov na území Slovenskej republiky, zdaňujú sa daňou vyberanou zrážkou vo výške 10 %.

Príklad 1

Spoločnosť AB s.r.o. so sídlom v SR vyplatila svojmu spoločníkovi, ktorým je fyzická osoba – rezident SR, podiel na zisku vykázanom za rok 2024, vo výške 10 800 eur. Má spoločnosť zdaniť tento podiel na zisku daňou vyberanou zrážkou?

Spoločnosť AB s.r.o. je povinná pri výplate, poukázaní, alebo pri pripísaní úhrady v prospech spoločníka zraziť daň sadzbou dane 10 % zo sumy 10 800 eur, t. j. 1 080 eur a odviesť ju správcovi dane v lehote do 15. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca. V rovnakej lehote je spoločnosť ako platiteľ dane povinná predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane podľa § 43 ods. 11 zákona o dani z príjmov na predpísanom tlačive.

Príklad 2

Akciová spoločnosť CD a.s. so sídlom v Bratislave vyplatila členom predstavenstva, ktorými sú fyzické osoby – rezidenti SR, podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie roku 2024. Má akciová spoločnosť zdaniť tento podiel na zisku daňou vyberanou zrážkou, ak člen predstavenstva nemá podiel na základnom imaní spoločnosti a člen predstavenstva nie je zamestnancom spoločnosti?

Podiel na zisku vyplatený členovi štatutárneho orgánu, ktorým je fyzická osoba vyplatený spoločnosťou a.s. podlieha dani vyberanej zrážkou. Akciová spoločnosť je povinná pri výplate, poukázaní, alebo pri pripísaní úhrady v prospech člena predstavenstva zraziť v roku 2025 daň sadzbou dane 10 % a odviesť ju správcovi dane v lehote do 15. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca. Súčasne v rovnakej lehote je spoločnosť ako platiteľ dane povinná predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane podľa § 43 ods. 11 ZDP na tlačive určenom FR SR.

Ak by bol v roku 2025 vyplatený podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva vykázaný za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2017 a najneskôr 31. decembra 2023, ktorý plynie fyzickej osobe, daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou zo zdrojov na území Slovenskej republiky sa použije sadzba dane vyberanej zrážkou vo výške 7 %.

Podiel na zisku (dividenda) vyplácaný za účtovné obdobie roku 2024 bude zdaňovaný pri výplate 10 % sadzbou dane ak bude podiel na zisku vyplácaný spoločníkovi spoločnosťou so sídlom v SR.

Rovnako sa zrážkovou 10 %-tnou sadzbou dane zdaňuje aj podiel na zisku (dividenda) vyplatený spoločníkovi od obchodnej spoločnosti, ktorá má sídlo v zahraničí, v zmluvnom štáte. Pri výplate dividendy fyzickej osobe (spoločníkovi), rezidentovi SR obchodnou spoločnosťou zo zahraničia, z nezmluvného štátu, bude takýto príjem tvoriť osobitný základ dane v súlade s § 51e ods. 2 písm. b) a bude sa zdaňovať 35 %-tnou sadzbou dane.

Podiely na zisku plynúce od obchodnej spoločnosti alebo družstva zo zdrojov v zahraničí, sú súčasťou osobitného základu dane pri podaní daňového priznania podľa § 32 ZDP (daň nezráža spoločnosť ako platiteľ), zdaňovaného sadzbou dane podľa § 15 písm. a) tretieho bodu ZDP, okrem vyrovnacieho podielu alebo podielu na likvidačnom zostatku, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane po znížení o hodnotu splateného vkladu zistenú podľa § 25a za každý podiel jednotlivo, pričom ak je hodnota splateného vkladu vyššia ako vyrovnací podiel alebo podiel na likvidačnom zostatku, na rozdiel sa neprihliada.

Príklad 3

Spoločnosť s ručením obmedzeným so sídlom v Českej republike vyplatila spoločníkovi tejto spoločnosti, ktorým je fyzická osoba – rezident SR, podiel na zisku vykázanom za rok 2024, ktorý mu bol zdanený sadzbou dane vo výške 15 %. Ako má fyzická osoba postupovať pri zdanení tohto príjmu?

Fyzická osoba je povinná dosiahnutý príjem uviesť v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom jej bol podiel na zisku vyplatený, t. j. za rok 2025. Podiel na zisku vyplatený od českej obchodnej spoločnosti predstavuje samostatný základ dane, z ktorého sa daň vypočíta v daňovom priznaní typ B, sadzbou dane 10 %. Následne za účelom zamedzenia dvojitého zdanenia fyzická osoba ako rezident SR môže uplatniť metódu zápočtu dane.

Zdanenie podielov na zisku sa nevzťahuje na podiely na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti, ktoré sú príjmom z podnikania fyzickej osoby podľa § 6 ods. 1 písm. d) ZDP.

Oznamovacia povinnosť spoločnosti ako platiteľa dane

Platiteľ dane má súčasne povinnosť v rovnakej lehote ako má povinnosť zrazenú daň odviesť správcovi dane – t. j. najneskôr do 15. dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac zaslať správcovi dane Oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Obchodná spoločnosť, ktorá je povinná komunikovať s finančnou správou elektronicky podáva toto oznámenie elektronickými prostriedkami prostredníctvom štruktúrovaného elektronického tlačiva – OZN4311v21.

Oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ods. 11 ZDP, ktoré je zverejnené na portáli finančnej správy www.financnasprava.sk po prihlásení do Osobnej internetovej zóny. Platiteľ dane v oznámení okrem základných údajov vyplní riadok 01 a 01a oznámenia, v ktorých uvedie súhrnné údaje o zrazenej a odvedenej dani za príslušný mesiac, pričom samostatnú stranu oznámenia nevypĺňa. Ak sa podiely na zisku vyplácajú po častiach, daň vyberaná zrážkou sa zráža z každej vyplatenej časti podielov samostatne a oznámenie OZN4311v21 sa posiela samostatne za každý mesiac, v ktorom bola časť podielov na zisku vyplatená.

Daň vyberaná zrážkou zrazená a odvedená platiteľom sa u príjemcu podielov na zisku fyzických osôb považuje za vysporiadanú daňovú povinnosť a do daňového priznania sa už tieto príjmy neuvádzajú. Právnická osoba, ktorá je už registrovaná pre daň z príjmov právnických osôb nemá povinnosť správcovi dane oznámiť skutočnosť, že sa stala platiteľom zrážkovej dane.

Príklad 4

Spoločnosť s ručením obmedzeným registrovaná na daň z príjmov právnických osôb a na daň vyberanú zrážkou v máji 2025 vyplatila podiely na zisku vykázaného zo zisku za zdaňovacie obdobie 2024 tuzemskému spoločníkovi, fyzickej osobe vo výške 10 500 eur.

Podiel na zisku znížený o daň vyberanú zrážkou (10 % z 10 500 =1 050 eur) vyplatila spoločníkovi vo výške 9 450 eur (10 500 – 1050) dňa 20. mája 2025. Spoločnosť má povinnosť najneskôr v lehote do 16. júna 2025 (15. jún 2025 je nedeľa) odviesť zrážkovú daň vo výške 1 050 eur (VS 1700052025) a súčasne v tejto lehote zaslať správcovi dane Oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou v zmysle a § 43 ods. 11 ZDP na tlačive OZN4311v21. V prípade, že spoločníkovi ako fyzickej osobe vznikne povinnosť v r. 2026 podať daňové priznanie za rok 2025, tento príjem už neuvádza v daňovom priznaní.

Podľa novely ZDP bude umožnené podiely na zisku (dividendy) vykázané za rok 2025 zdaniť zrážkou, 7 % -tnou sadzbou dane, tak ako tomu bolo za r. 2023.

RADA!

Ak podiely na zisku, ktoré sú predmetom dane z príjmov, plynú fyzickej osobe daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentovi SR):

•    zo zdrojov na území SR zdaňujú sa daňou vyberanou zrážkou [§ 43 ods. 3 písm. r) zákona o dani z príjmov] vo výške:

1. 7 %, na podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobia začínajúce najskôr 1. 1. 2017 do roku 2023

2. 10 % na podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2024

3. 7 % na podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2025

•    zo zdrojov v zahraničí – od daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (s výnimkou daňovníka nezmluvného štátu [§ 2 písm. x) zákona] – sú súčasťou osobitného základu dane (§ 51e zákona) pri podaní daňového priznania (§ 32 zákona) a sú zdaňované sadzbou dane:

1. 7 %, na podiely zisku vykázanom za zdaňovacie obdobia začínajúce najskôr 1. 1. 2017 do roku 2023

2. 10 % na podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2024

3. 7 % na podiely na zisku podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2025

•    zo zdrojov v zahraničí – od daňovníka nezmluvného štátu [§ 2 písm. x) zákona o dani z príjmov]

–   sú súčasťou osobitného základu dane (§ 51e zákona) pri podaní daňového priznania (§ 32 zákona) a sú zdaňované sadzbou dane vo výške 35 %.

Ing. Marta Boráková

§ 43 ods. 3 písm. r) zákona č. 595/2003 Z. z., o dani z príjmov

Daň vyberaná zrážkou

....

(3) Daň z príjmov plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a neobmedzenou daňovou povinnosťou sa vyberá zrážkou, ak ide o

a) úrok, výhru alebo iný výnos plynúci z vkladov na vkladných knižkách, z peňažných prostriedkov bežných účtov, z účtov stavebných sporiteľov a z vkladových účtov s výnimkou, ak je príjemcom úroku alebo výnosu podielový fond, doplnkový dôchodkový fond, dôchodkový fond, banka alebo pobočka zahraničnej banky alebo Exportno-importná banka Slovenskej republiky,

...

i)  výnos (príjem) z dlhopisov a pokladničných poukážok, ak plynie daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie (§ 12 ods. 2) a Národnej banke Slovenska , okrem výnosov (príjmov) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok a dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore plynúcich daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie

j)  poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, o ktoré si daňovník znížil v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjem podľa § 5 alebo § 6, vrátené zdravotnou poisťovňou tomuto daňovníkovi z ročného zúčtovania poistného, poistné zo zaplateného poistného na sociálne poistenie, o ktoré si daňovník znížil v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjem podľa § 5 alebo § 6, vrátené Sociálnou poisťovňou tomuto daňovníkovi z ročného zúčtovania poistného plateného preddavkami, 136aa) 21)

k) náhradu za stratu na zárobku vyplatenú zamestnancovi podľa...