Podiel zaplatenej dane

použitie prostriedkov

Po podaní daňových priznaní, súčasťou ktorých bolo vyplnené vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane, resp. samostatných vyhlásení zamestnancov poukazujú daňové úrady v zákonných lehotách prijímateľom označeným v týchto vyhláseniach podiel zaplatenej dane. Prostriedky sú poukazované len prijímateľom, ktorí splnili zákonom stanovené podmienky. Prijímatelia majú povinnosť zákonným spôsobom a v zákonných lehotách použiť prijaté prostriedky a majú aj ďalšie povinnosti týkajúce sa najmä zverejňovania údajov.

V súlade s § 50 ods. 1 zákona č. 595/ 2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) môžu daňovníci (fyzické osoby aj právnické osoby) vyhlásiť v daňovom priznaní, resp. zamestnanci aj v osobitnom vyhlásení, že podiel zaplatenej dane sa má poukázať nimi určenej právnickej osobe, resp. u daňovníkov – právnických osôb aj viacerým osobám (ďalej „prijímateľ“). Podiel môže byť poukázaný do výšky 2 % dane zaplatenej daňovníkom. U právnických osôb sa podiel v tejto výške poukáže, ak je splnená podmienka darovania finančných prostriedkov najmenej vo výške 0,5 % zaplatenej dane nepodnikateľským subjektom, v opačnom prípade sa poukáže 1 % zo zaplatenej dane. U fyzických osôb, ktoré v roku 2024 vykonávali dobrovoľnícku činnosť podľa zákona o dobrovoľníctve (zákon č. 406/2011 Z. z. v z.n.p.) počas najmenej 40 hodín a predložili o tom písomné potvrdenie sa poukáže podiel zaplatenej dane až do výšky 3 %.

Poukázanie podielu správcom dane

V zmysle § 50 ods. 8 ZDP je správca dane povinný previesť podiely zaplatenej dane na účet prijímateľov do troch mesiacov po lehote na podanie vyhlásenia. Ak daňovník vykoná vyhlásenie v podanom daňovom priznaní, lehota na prevedenie podielov sa počíta od lehoty na podanie daňového priznania a ak má daňovník predĺženú lehotu na podanie priznania, od tejto predĺženej lehoty.

Ak bolo daňovníkovi dosahujúcemu príjmy iba zo závislej činnosti vykonané ročné zúčtovanie preddavkov a podal na daňový úrad do 30. apríla 2025 osobitné vyhlásenie o poukázaní sumy do výšky 2 % alebo 3 % zaplatenej dane, má daňový úrad povinnosť previesť podiel zaplatenej dane do troch mesiacov počítaných od tohto dátumu.

Správca dane pred poukázaním podielu zaplatenej dane prijímateľovi (prijímateľom) uvedenému vo vyhlásení skúma dodržanie podmienok uvedených v § 50 ods. 6 ZDP. Poskytovateľ podielu zaplatenej dane – daňovník môže využiť inštitút o použití podielu zaplatenej dane na osobitné účely, ak spĺňa tieto podmienky:

•    nemá do 15 dní po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania nedoplatok na dani, pričom za daňový nedoplatok pre účely tohto ustanovenia sa nepovažuje suma nedoplatku nepresahujúca 5 eur a ak ide o daňovníka, ktorému zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie, preukázal potvrdením od tohto zamestnávateľa, že daň za rok 2024 mu bola zrazená, alebo daňovník nedoplatok na dani za toto zdaňovacie obdobie vysporiadal v správnej výške do lehoty na podanie vyhlásenia (ide o potvrdenie zamestnávateľa v zmysle § 39 ods. 7 zákona, ktoré je prílohou vyhlásenia),

•    vo vyhlásení určil ako prijímateľa podielu zaplatenej dane len jednu právnickú osobu s uvedením príslušnej sumy, ak ide o daňovníka – fyzickú osobu a daňovník, ktorý je právnickou osobou, vo vyhlásení určil ako prijímateľa jednu alebo viac právnických osôb s uvedením príslušných súm.

Správca dane poukáže podiel zaplatenej dane prijímateľovi uvedenom vo vyhlásení, ak sú splnené podmienky:

•    prijímateľ je uvedený k 31. decembru 2024 v centrálnom registri prijímateľov, ktorý vedie Notárska komora SR a tento prijímateľ nemá do 15 dní po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania nedoplatok na dani, pričom za daňový nedoplatok pre účely tohto ustanovenia sa nepovažuje suma nepresahujúca 5 eur

•    notár osvedčil prijímateľovi a bez zbytočného odkladu oznámil komore identifikačné údaje prijímateľa, názov banky alebo pobočky zahraničnej banky, v ktorej má zriadený účet a číslo tohto účtu.

Za deň platby pri bezhotovostných prevodoch z účtu u poskytovateľov platobných služieb sa považuje deň, keď bola platba odpísaná z účtu daňového subjektu.

Pri zápise do zoznamu prijímateľov notár overuje aj číslo účtu prijímateľa na poukázanie podielu zaplatenej dane. Pokiaľ prijímateľ zmenil číslo účtu po zápise do zoznamu prijímateľov, správca dane mu nepoukáže podiel zaplatenej dane na účet, ktorý sa odlišuje od účtu uvedeného v zozname prijímateľov vystavenom Notárskou komorou SR.

Nárok na poukázanie sumy zodpovedajúcej podielu zaplatenej dane zanikne a správca dane podiel zaplatenej dane určenému prijímateľovi (prijímateľom) nepoukáže, ak nebolo preukázané splnenie podmienok podľa § 50 ods. 6 ZDP alebo ak predložené vyhlásenie obsahuje nesprávne údaje o prijímateľovi. O týchto skutočnostiach upovedomí správca dane bez zbytočného odkladu daňovníka.

Ak daňovník – právnická osoba uvedie vo vyhlásení viacerých prijímateľov a pri niektorých z nich uvedie nesprávne údaje, správca dane poukáže podiel zaplatenej dane len tomu prijímateľovi (prijímateľom), údaje ktorých sú vo vyhlásení uvedené správne.

Ak predložené vyhlásenie obsahuje aj iné nesprávne údaje, správca dane vyzve daňovníka na ich opravu (okrem údajov, ktoré je správca dane povinný a oprávnený pri svojej úradnej činnosti používať z úradnej povinnosti podľa osobitných predpisov). V prípade, že nedostatky nebudú odstránené v lehote určenej vo výzve, nárok na poukázanie podielu zaplatenej dane zanikne, o čom správca dane upovedomí daňovníka.

Nárok na poukázanie sumy zodpovedajúcej podielu zaplatenej dane zanikne a správca dane podiel nepoukáže aj vtedy, ak sa prijímateľ podielu zruší po osvedčení splnenia zákonom stanovených podmienok (§ 50 ods. 6 zákona) do poukázania podielu zaplatenej dane (vyplýva z § 50 ods. 9 zákona).

V prípade, že daňovník podá dodatočné daňové priznanie, výška podielu zaplatenej dane uvedená v riadnom daňovom priznaní sa nemení bez ohľadu na to, či je v dodatočnom daňovom priznaní uvedená daň vyššia alebo nižšia.

Daňový úrad na základe súhlasu daňovníka vyjadrenému vo vyhlásení zaškrtnutím príslušného políčka oznámi prijímateľovi identifikačné údaje daňovníka (meno, priezvisko a trvalý pobyt, ak je daňovníkom fyzická osoba a obchodné meno alebo názov, sídlo, právnu formu, ak je daňovníkom právnická osoba), ak bude podiel dane prijímateľovi od daňovníka reálne vyplatený, pričom výška poukázanej sumy dane od daňovníka sa prijímateľovi neoznamuje.

Podiel zaplatenej dane musí
prijímateľ použiť len na účely
uvedené v § 50 ods. 5 ZDP,

ktorými sú:

•    ochrana a podpora zdravia; prevencia, liečba, resocializácia drogovo závislých v oblasti zdravotníctva a sociálnych služieb

•    podpora a rozvoj športu

•    poskytovanie sociálnej pomoci

•    zachovanie kultúrnych hodnôt

•    podpora vzdelávania

•    ochrana ľudských práv

•    ochrana a tvorba životného prostredia

•    veda a výskum

•    organizovanie a sprostredkovanie dobrovoľníckej činnosti.

Zákon o dani z príjmov neuvádza konkrétne prípady, na ktoré je možné použiť podiel zaplatenej dane a neuvádza ani presné položky nákladov, ktoré zodpovedajú tomuto účelu. Základnou zásadou je, že musí ísť o náklady priamo súvisiace s činnosťou, ktorá zodpovedá zákonom určenému účelu zapísanému ako predmet činnosti prijímateľa.

V súlade s § 50 ods. 10 ZDP môže prijímateľ prijatý podiel zaplatenej dane poskytnúť aj inej právnickej osobe, avšak v tom prípade je prijímateľ poskytujúci inej právnickej osobe svoj prijatý podiel zaplatenej dane zodpovedný za to, že takto poskytnuté finančné prostriedky iná právnická osoba použije na účely vymedzené v § 50 ods. 5 zákona. Právnickou osobou, ktorej sa takto poskytnú prostriedky z podielu zaplatenej dane, nemusí byť prijímateľ uverejnený v zozname prijímateľov a ani daňovník vymedzený v § 50 ods. 4 ZDP. Prijímateľ podielu zaplatenej dane je povinný preukázať použitie podielu zaplatenej dane dokladmi tejto inej právnickej osoby. Iná právnická osoba musí podľa § 50 ods. 10 ZDP použiť prijaté finančné prostriedky v lehote, ktorá sa vzťahuje na pôvodného prijímateľa podielu zaplatenej dane, ustanovenej v § 50 ods. 11 zákona.

V zmysle § 50 ods. 11 ZDP použitie podielu zaplatenej dane je v súlade so zákonom aj v prípade, ak sa prijaté prostriedky použijú na obstaranie hnuteľnej veci a nehnuteľnosti, ktoré sa využívajú na účely ustanovené v § 50 ods. 5 zákona. Rovnako sa posudzuje aj použitie podielu zaplatenej dane na reklamu v súlade so zákonom č. 147/2001 Z. z. o reklame a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, ktorá bola vynaložená na účely ustanovené v § 50 ods. 5 ZDP. Za použitie podielu zaplatenej dane sa považuje aj vklad do výšky 25 % z prijatého podielu zaplatenej dane do nadačného imania nadácie.

Ak prijímateľ použije poskytnutý podiel zaplatenej dane v rozpore s účelom, ktorý je predmetom činnosti, poruší finančnú disciplínu podľa zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o rozpočtových pravidlách“). V súlade s § 50 ods. 11 ZDP je prijímateľ povinný použiť poskytnutý podiel zaplatenej dane na účely, ktoré sú predmetom jeho činnosti a sú uvedené v § 50 ods. 5 ZDP do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom mu bol podiel zaplatenej dane poukázaný, t. j. prostriedky z podielu zaplatenej dane prijaté v roku 2025 musia byť použité do konca roku 2026.

Ak prijímateľ nepoužije poskytnutý podiel zaplatenej dane na zákonom o dani z príjmov uvedené činnosti v stanovenej lehote, vzťahujú sa na neho ustanovenia o porušení finančnej disciplíny podľa zákona o rozpočtových pravidlách. Podiel zaplatenej dane je prijímateľ povinný vrátiť správcovi dane miestne príslušnému podľa sídla prijímateľa do 90 dní odo dňa vzniku skutočnosti, s ktorou je spojená povinnosť vrátiť poskytnutý podiel zaplatenej dane.

Rovnako, ak sa zruší prijímateľ do 12 mesiacov po poukázaní podielu zaplatenej dane správcom dane, prijímateľ je povinný najneskôr ku dňu zrušenia vrátiť podiel zaplatenej dane správcovi dane miestne príslušnému podľa sídla prijímateľa (§ 50 ods. 9 ZDP). Na nedodržanie tejto povinnosti sa vzťahujú ustanovenia o porušení finančnej disciplíny podľa zákona o rozpočtových pravidlách. Povinnosť vrátenia podielu zaplatenej dane sa vzťahuje len na časť prostriedkov, ktorú do dňa zrušenia nestihol prijímateľ použiť na účely uvedené v § 50 ods. 5 zákona.

U prijímateľov podielu zaplatenej dane sa prijaté prostriedky nezdaňujú, nakoľko podľa § 12 ods. 7 písm. a) ZDP sú príjmom vylúčeným z predmetu dane.

Povinnosti prijímateľa

Prijímateľ, ktorého súhrn podielov zaplatenej dane z príjmov fyzických osôb a právnických osôb v ročnom prehľade prijímateľov je vyšší ako 3 320 eur, je povinný do 16 mesiacov odo dňa zverejnenia ročného zoznamu prijímateľov zverejniť presnú špecifikáciu použitia prijatého podielu v Obchodnom vestníku a výrok audítora, ak zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov ustanovuje povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom.

Prijímateľ musí zverejniť špecifikáciu použitia prijatého podielu zaplatenej dane v Obchodnom vestníku v členení na:

•    výšku a druh výdavkov priamo súvisiacich s účelom použitia podľa § 50 odseku 5

•    výšku a druh výdavkov priamo súvisiacou s prevádzkou prijímateľa.

V súlade s § 50 ods. 13 ZDP je prijímateľ povinný nahlásiť notárovi číslo a ročník vydania Obchodného vestníka, v ktorom si splnil povinnosť podľa prvej vety § 50 ods. 13 ZDP, a to bezodkladne po splnení tejto povinnosti.

Z § 50 ods. 13 ZDP tiež vyplýva, že ak súhrn podielov zaplatenej dane z príjmov fyzických osôb a právnických osôb v príslušnom kalendárnom roku je vyšší ako 33 000 eur, prijímateľ je povinný najneskôr do 30 dní od prijatia tejto sumy zriadiť osobitný účet v banke alebo pobočke zahraničnej banky, na ktorom vedie len prijatie a čerpanie podielu zaplatenej dane. Finančné prostriedky zodpovedajúce podielu zaplatenej dane, prijaté v príslušnom kalendárnom roku pred týmto obdobím prijímateľ prevedie na tento účet do 30 dní od povinnosti jeho zriadenia, ktoré však budú znížené o už použité sumy. Úroky z peňažných prostriedkov na osobitnom účte znížené o daň vybranú zrážkou podľa § 43 ZDP a o uhradené náklady spojené s vedením tohto účtu prijímateľ použije len na účely vymedzené v § 50 ods. 5 ZDP, ktoré sú predmetom jeho činnosti.

Číslo osobitného účtu a číslo a ročník vydania Obchodného vestníka, v ktorom si splnil povinnosť zverejniť špecifikáciu použitia prijatého podielu zaplatenej dane, je prijímateľ povinný nahlásiť notárovi každoročne na účely osvedčenia pri preukazovaní splnenia podmienky podľa § 50 ods. 6 písm. h) zákona.

Následkom nesplnenia povinnosti ustanovenej v § 50 ods. 13 ZDP je, že notárska komora nezaradí prijímateľa do zoznamu prijímateľov na obdobie jedného roka nasledujúceho po roku, v ktorom došlo k nesplneniu povinnosti, ako to vyplýva z § 50 ods. 14 zákona.

Ing. Ivana Valterová

Zákon č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov

§ 50

Použitie podielu zaplatenej dane na osobitné účely

(9) Ak sa zruší prijímateľ po osvedčení splnenia podmienok podľa odseku 6 do poukázania podielu zaplatenej dane správcom dane, nárok na podiel zaplatenej dane zaniká. Ak sa zruší prijímateľ do 12 mesiacov po poukázaní podielu zaplatenej dane správcom dane, je povinný najneskôr ku dňu zrušenia vrátiť podiel zaplatenej dane správcovi dane miestne príslušnému podľa sídla prijímateľa. Na nedodržanie tejto povinnosti sa vzťahujú ustanovenia o porušení finančnej disciplíny podľa osobitného predpisu.⁷⁴⁾

(10) Podiel zaplatenej dane poukázaný správcom dane prijímateľovi nemožno upravovať, ak sa dodatočne zistí, že daňová povinnosť daňovníka bola iná. Ak daňovníkovi vznikne preplatok na dani, o rozdiel medzi sumou poukázanou prijímateľovi a sumou zodpovedajúcou podielu zaplatenej dane z upravenej daňovej povinnosti sa daňovníkovi zníži preplatok na dani. Ak prijímateľ nepoužije prijatý podiel zaplatenej dane, ale ho poskytne inej právnickej osobe, za použitie podielu zaplatenej dane na účely vymedzené v odseku 5 zodpovedá prijímateľ, ktorý je povinný preukázať použitie podielu zaplatenej dane dokladmi tejto inej právnickej osoby. Iná právnická osoba je povinná použiť takto prijatý podiel zaplatenej dane len na účely vymedzené v odseku 5, a to v lehote, v ktorej mal prijímateľ použiť prijatý podiel zaplatenej dane podľa odseku 11.

(11) Ak prijímateľ nepoužije poskytnutý podiel zaplatenej dane na činnosti podľa odseku 5 najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom mu bol podiel zaplatenej dane poukázaný, vzťahujú sa na prijímateľa ustanovenia o porušení finančnej disciplíny podľa osobitného predpisu,⁷⁴⁾ pričom je povinný podiel zaplatenej dane vrátiť správcovi dane miestne príslušnému podľa sídla prijímateľa do 90 dní odo dňa vzniku skutočnosti, s ktorou je spojená povinnosť vrátiť poskytnutý podiel zaplatenej dane. Ak prijímateľ použije poskytnutý podiel zaplatenej dane v rozpore s účelom podľa odseku 5, poruší finančnú disciplínu podľa osobitného predpisu.146) Použitie podielu zaplatenej dane na obstaranie hnuteľnej veci a nehnuteľnosti, ktoré sa využívajú na účely podľa odseku 5 sa nepovažuje za porušenie finančnej disciplíny podľa osobitného predpisu.¹⁴⁶⁾ Rovnako sa posudzuje aj použitie podielu zaplatenej dane na reklamu,^146aa) ktorá bola vynaložená na účely podľa ...