Podanie priznania k dani z príjmov – možnosti predĺženia lehôt

Daňové subjekty majú povinnosť vysporiadať svoje povinnosti k dani z príjmov po skončení zdaňovacieho obdobia v trojmesačnej lehote. Táto základná lehota však môže byť predĺžená. Aké sú spôsoby predĺženia a povinnosti daňovníkov, pri splnení ktorých sa dosiahne korektné predĺženie lehoty na podanie daňového priznania?

V zmysle § 49 ods. 2 zákona č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) daňové priznanie sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak tento zákon neustanovuje inak.

Podľa § 49 ods. 3 ZDP daňovníkovi, ktorý je povinný podať daňové priznanie po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote podľa odseku 2 sa na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania podľa odseku 2, predlžuje táto lehota najviac o tri celé kalendárne mesiace [písm. a)], resp. o šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou jeho príjmov sú zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí [písm. b)]. V oznámení daňovník uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daňové priznanie a v tejto novej lehote je aj daň splatná.

V zmysle § 27 ods. 4 daňového poriadku (z. č. 563/2009 Z. z. v znp.), ak koniec lehoty pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň.

Ak je zdaňovacím obdobím daňovníka kalendárny rok, daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2023 sa podá do 2. apríla 2024.

Na základe podaného oznámenia o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania si daňovník, u ktorého zákonnou lehotou je 2. apríl 2024, môže predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania do 30. 4. 2024, 31. 5. 2024 alebo 1. 7. 2024. V prípade, že si oznámením predĺžil lehotu o šesť celých kalendárnych mesiacov, možno ju predĺžiť do 31. 7. 2024, 2. 9. 2024 alebo 30. 9. 2024.

Predpokladom na to, aby lehota na podanie daňového priznania bola na základe podaného oznámenia predĺžená je, že daňovník predloží oznámenie správcovi dane najneskôr do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania ustanovenej podľa § 49 ods. 2 zákona, t. j. do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Ak je zdaňovacím obdobím rok 2023, oznámenie musí byť podané najneskôr do 2. apríla 2024.

Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania je možné podať iba na predpísanom tlačive „Oznámenie daňovníka o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods.3 písm. a) alebo b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov“ označené ako OZN493v22, ktoré je zverejnené aj v elektronickej podobe na webovom sídle Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky, v časti Formuláre/Elektronické formuláre/Daň z príjmov fyzickej osoby alebo Daň z príjmov právnickej osoby.

Ak je daňovník povinný komunikovať s finančnou správou elektronicky, podá oznámenie na predpísanom tlačive cez portál finančnej správy. Daňovník, ktorý podáva oznámenie v papierovej forme, podá ho príslušnému správcovi dane (fyzická osoba podľa miesta trvalého pobytu). Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov je daňovník povinný podať najskôr po uplynutí príslušného zdaňovacieho obdobia a najneskôr do konca zákonnej lehoty na podanie daňového priznania. Správca dane nevydáva rozhodnutie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania, ani neoznamuje listom, že nový termín na podanie daňového priznania akceptuje.

Pre účely predĺženia lehoty na podanie daňového priznania sa pod pojmom „zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí“ rozumejú recipročné príjmy uvedené v § 16 ods.1 ZDP. Vo všeobecnosti príjmom plynúcim zo zdrojov v zahraničí je pri aktívnych príjmoch príjem z činnosti vykonávanej v zahraničí (napr. príjem zo závislej činnosti vykonávanej v zahraničí, príjem z činnosti vykonávanej v zahraničí prostredníctvom stálej prevádzkarne), pri „pasívnych“ príjmoch napr. príjem z nakladania s nehnuteľnosťou umiestnenou v zahraničí, resp. príjem charakteru úrokov alebo licenčných poplatkov plynúci od platiteľa tohto príjmu, ktorý je rezidentom iného zmluvného štátu.

Ak si daňovník oznámením predĺžil v súlade s § 49 ods. 3 písm. b) ZDP lehotu na podanie daňového priznania o ďalšie najviac tri mesiace (t. j. spolu o najviac šesť celých mesiacov) a v podanom daňovom priznaní neuvedie príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, predĺženie o tieto ďalšie tri mesiace nemožno akceptovať. V takom prípade správca dane upraví lehotu na podanie daňového priznania a dátum splatnosti dane na dátum 1. 7. 2024 (ak je zdaňovacím obdobím kalendárny rok), nakoľko daňovník podal oznámenie o predlžení lehoty na podanie daňového priznania.

Ak daňovník v tejto lehote nepodá daňové priznanie a v tejto lehote nezaplatí vypočítanú daň, správca dane pri uložení pokuty za nepodanie daňového priznania v stanovenej lehote a vyrubení úroku z omeškania z dlžnej sumy postupuje v zmysle príslušných ustanovení daňového poriadku.

Príklad 1

Daňovník si oznámením predloženým správcovi dane 22. 3. 2024 predĺžil lehotu na podanie daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2023 do 30. 9. 2024 z dôvodu, že v roku 2023 mal zdaniteľné príjmy zo zdrojov v zahraničí. V daňovom priznaní podanom

a)  20. 9. 2024

b)  28. 6. 2024

však žiadne príjmy zo zdrojov v zahraničí neuviedol.

V prípade a) sa považuje daňové priznanie za neskoro podané. Vzhľadom na neuvedenie príjmov zo zdrojov v zahraničí v daňovom priznaní nemôže mať daňovník predĺženú lehotu o 6 celých kalendárnych mesiacov.

V prípade b) sa považuje daňové priznanie za včas podané v predĺženej lehote (1. 7. 2024). V zmysle § 49 ods. 3 písm. a) ZDP má na predĺženie lehoty o tri celé kalendárne mesiace nárok každý daňovník.

Ak si daňovník predĺži lehotu na podanie daňového priznania, v tejto novej lehote uvedenej v oznámení je daňová povinnosť splatná aj v prípade, ak daňovník podá daňové priznanie pred týmto termínom.

Pokiaľ daňovník zistí, že v podanom oznámení uviedol nesprávne alebo neúplné údaje, podá nové oznámenie, v ktorom uvedie správne údaje. Ak sa rozhodne, že daňové priznanie podá v inej (predĺženej) lehote, v lehote na podanie daňového priznania podá nové oznámenie, v ktorom uvedie novú (predĺženú) lehotu. Túto skutočnosť vyznačí krížikom na úvodnej strane oznámenia a uvedie dátum podania predchádzajúceho oznámenia.

Predĺženú lehotu na podanie daňového priznania k dani z príjmov po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania nie je možné opätovne predĺžiť.

Podotýkame, že daňovník môže podať oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania aj v prípade, ak už podal daňové priznanie, ale ešte neuplynula lehota na podanie daňového priznania. Podaným oznámením sa mu predĺži lehota na zaplatenie dane, a to aj vtedy, ak nepodá opravné daňové priznanie.

Príklad 2

Daňovník podal daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2023 dňa 13. 3. 2024. Následne podal dňa 28. 3. 2024 oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania za rok 2023 do 31. 5. 2024. Bude správca dane akceptovať predĺženie lehoty na podanie daňového priznania?

Pretože oznámenie bolo podané ešte v lehote na podanie daňového priznania za rok 2023 (2. 4. 2024), bude predĺžená lehota správcom dane akceptovaná. Ak v predĺženej lehote podá daňovník ďalšie daňové priznanie, bude sa toto ďalšie daňové priznanie považovať za opravné daňové priznanie a na pôvodné daňové priznanie sa nebude prihliadať. Ak by daňovník v predĺženej lehote ďalšie daňové priznanie (opravné) nepodal, správca dane bude vychádzať z pôvodne podaného daňového priznania 13. 3. 2024, ktoré bude riadnym daňovým priznaním so splatnosťou dane v predĺženej lehote (31. 5. 2024).

Ak daňovník zašle príslušnému správcovi dane oznámenie o predlžení lehoty na podanie daňového priznania a následne zistí, že mu nevznikla povinnosť podať daňové priznania za toto zdaňovacie obdobie, odporúča sa daňovníkovi, aby správcovi dane oznámil túto skutočnosť. Daňovník je však povinný daňové priznanie (aj nulové) podať v prípade, ak ho na jeho podanie správca dane vyzve. Taká situácia sa týka najmä fyzických osôb a z právnických osôb daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikanie.

Postup predĺženia lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 ZDP sa nevzťahuje na daňovníkov v likvidácii, v konkurze a ani na dedičov, ktorí podávajú daňové priznanie za zomretého daňovníka.

Na právnické osoby v likvidácii a na daňovníkov v konkurze (fyzické aj právnické osoby) sa na predĺženie lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov vzťahuje postup v § 49 ods. 3 písm. c) ZDP. Na základe žiadosti podanej najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania uvedenej v § 49 ods. 2 zákona, o predĺženie tejto lehoty, môže správca dane rozhodnutím predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania daňovníka v likvidácii alebo v konkurze najviac o tri kalendárne mesiace. Proti tomuto rozhodnutiu sa nemožno odvolať.

V zmysle § 49 ods. 4 ZDP, ak daňovník zomrie, daňové priznanie za príslušnú časť roka je povinný podať dedič, resp. osoba, na ktorú prechádzajú peňažné nároky zomretého zamestnanca podľa § 35 Zákonníka práce. Daňové priznanie sa podáva do troch mesiacov po smrti daňovníka. Túto zákonnú lehotu môže správca dane predĺžiť.

Predpokladom však je podanie žiadosti o predĺženie lehoty na podanie daňového priznania najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania. O žiadosti vydá správca dane rozhodnutie. Zákon neobmedzuje dobu, do ktorej môže byť lehota na podanie daňového priznania predĺžená; môže byť predĺžená aj o dobu dlhšiu ako 3 mesiace. Obdobne sa postupuje v prípade, ak zomretý daňovník mal pred svojím úmrtím povinnosť podať daňové priznanie a túto povinnosť nesplnil (§ 49 ods. 5 ZDP).

Ak daňovník nepodá v zákonnej lehote daňové priznanie, dopustí sa správneho deliktu podľa § 154 ods. 1 písm. a) bod 1 daňového poriadku, za ktorý správca dane uloží pokutu podľa § 155 ods. 1 písm. a) daňového poriadku od 30 do 16 000 eur.

Novelou daňového poriadku účinnou od 1. 1. 2024 správca dane pri určovaní výšky pokuty prihliada na závažnosť, trvanie a následky protiprávneho stavu a na index daňovej spoľahlivosti. Daňový úrad pokutu, ktorej výšku možno určiť v rámci ustanoveného rozpätia, pri prvom porušení povinnosti neuloží, uplatní sa inštitút tzv. „druhej šance“. Použije sa na uloženie pokuty, ak skutočnosť rozhodujúca pre uloženie pokuty nastala po 31. 12. 2023. Pretože za nepodanie daňového priznania v ustanovenej lehote sa ukladá pokuta v rámci ustanoveného rozpätia, táto právna úprava neuloženia pokuty pri prvom porušení povinnosti sa použije aj pri prvom porušení povinnosti podať daňové priznanie v ustanovenej lehote.

Ing. Ivana Valterová

§ 49 zákona č. 595/2003 Z. z., o dani z príjmov

Lehoty na podávanie daňového priznania, prehľadu a hlásenia

(3) Daňovníkovi, ktorý je povinný podať daňové priznanie po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote podľa odseku 2, sa na základe

a) oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania podľa odseku 2, predlžuje táto lehota najviac o tri celé kalendárne mesiace s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii; daňovník v oznámení, podanom na tlačive, ktorého vzor určí a na svojom webovom sídle uverejní finančné riaditeľstvo, uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daňové priznanie,...
 a v tejto novej lehote je aj daň splatná,

b) oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania podľa odseku 2, predlžuje táto lehota najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou jeho príjmov sú zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii; daňovník v oznámení, podanom na tlačive, ktorého vzor určí a na svojom webovom sídle uverejní finančné riaditeľstvo, uvedie túto skutočnosť a novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daňové priznanie a v tejto novej lehote je aj daň splatná, pričom ak v podanom daňovom priznaní daňovník neuvedie príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, správca dane uplatní postup podľa osobitného predpisu,

c) žiadosti daňovníka v konkurze alebo v likvidácii podanej najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania podľa odseku 2 o predĺženie tejto lehoty môže správcom dane rozhodnutím predĺžiť lehota na podanie daňového priznania podľa odseku 2, najviac o tri kalendárne mesiace, pričom proti rozhodnutiu o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania sa nemožno...