Podanie DP k dani z príjmov

– predĺženie lehoty

V súvislosti s blížiacou sa povinnosťou vysporiadať celoročné príjmy daňovým priznaním je pre daňové subjekty aktuálna otázka možnosti predĺženia lehoty na podanie daňového priznania. V tomto článku sa venujeme možnostiam, lehotám a povinnostiam pri predlžovaní tejto lehoty s riešením konkrétnych situácií z praxe. Aký postup musí byť zvolený pre uplatnenie predĺženia lehoty na podanie DP?

Podanie DP

V zmysle § 49 ods. 2 zákona č. 595/ 2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) DP sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak tento zákon neustanovuje inak. Ak je zdaňovacím obdobím daňovníka kalendárny rok, DP k dani z príjmov za rok 2024 je povinnosť podať do 31. marca 2025.

V zmysle § 49 ods. 3 zákona o dani z príjmov daňovníkovi, ktorý je povinný podať daňové priznanie po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote podľa odseku 2 sa na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie DP podľa odseku 2, predlžuje táto lehota najviac o tri celé kalendárne mesiace [písm. a)], resp. o šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou jeho príjmov sú zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí [písm. b)]. V oznámení daňovník uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá DP a v tejto novej lehote je aj daň splatná.

Predpokladom na to, aby lehota na podanie DP bola na základe podaného oznámenia predĺžená je

že daňovník predloží oznámenie správcovi dane najneskôr do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania ustanovenej podľa § 49 ods. 2 zákona, t. j. u daňovníkov so zdaňovacím obdobím kalendárny rok najneskôr do 31. marca 2025.

Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania je možné podať iba na predpísanom tlačive. Od 1. 1. 2025 platí nový vzor „Oznámenie daňovníka o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania podľa § 43 ods. 3 písm. a) alebo b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov“ (ďalej len „zákon“) č. OZN493v24.

Vzor je zverejnený na webovom sídle Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky v časti Daňové a colné tlačivá/Vzory tlačív/Daň z príjmov fyzickej, resp. právnickej osoby. Vzor v elektronickej podobe je zverejnený v časti Elektronické formuláre/Správa daní/Daň z príjmov fyzickej, resp. právnickej osoby.

Daňovník, ktorý si chce predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania

a nie je povinný komunikovať elektronicky, podáva „oznámenie“ na miestne príslušný daňový úrad. Ak toto oznámenie podá v stanovenej lehote na iný ako miestne príslušný daňový úrad, daňový úrad, ktorému bolo podanie doručené, je povinný podanie bezodkladne postúpiť príslušnému správcovi dane a upovedomiť toho, kto podanie podal. Keďže bolo podanie urobené v lehote, lehota sa považuje za zachovanú aj u správcu dane, ktorému bolo podanie postúpené (t. j. u miestne príslušného správcu dane).

Ak je daňovník povinný komunikovať s finančnou správou elektronicky, podá oznámenie na predpísanom tlačive cez portál finančnej správy. Povinnosť podávať oznámenie elektronicky majú daňovníci uvedení v § 14 ods. 1 daňového poriadku (zákona č. 563/2009 Z. z. v z.n.p.).

Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov je daňovník povinný podať príslušnému správcovi dane najskôr po uplynutí príslušného zdaňovacieho obdobia a najneskôr do konca zákonnej lehoty na podanie daňového priznania.

Správca dane nevydáva rozhodnutie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania, ani neoznamuje listom, že nový termín na podanie daňového priznania akceptuje.

Na základe podaného oznámenia o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania

si daňovník, u ktorého zákonnou lehotou je 31. marec 2025, môže predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania do 30. 4. 2025, 31. 5. (2. 6.) 2025 alebo 30 6. 2025. V prípade, že si daňovník oznámením predĺžil lehotu o šesť celých kalendárnych mesiacov, možno ju predĺžiť do 31. 7. 2025, 31. 8. (1. 9.) 2025 alebo 30. 9. 2025.

V zmysle § 27 ods. 4 daňového poriadku, ak koniec lehoty pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň.

Ak si daňovník predĺži lehotu na podanie daňového priznania, v tejto novej lehote uvedenej v oznámení je daňová povinnosť splatná aj v prípade, ak daňovník podá daňové priznanie pred týmto termínom.

Zdaniteľné príjmy plynúce
zo zdrojov v zahraničí

Pre účely predĺženia lehoty na podanie daňového priznania sa pod pojmom „zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí“ rozumejú recipročné príjmy uvedené v § 16 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Vo všeobecnosti príjmom plynúcim zo zdrojov v zahraničí je pri aktívnych príjmoch príjem z činnosti vykonávanej v zahraničí (napr. príjem zo závislej činnosti vykonávanej v zahraničí, príjem z činnosti vykonávanej v zahraničí prostredníctvom stálej prevádzkarne), pri „pasívnych“ príjmoch, napr. príjem z nakladania s nehnuteľnosťou umiestnenou v zahraničí, príjem charakteru úrokov alebo licenčných poplatkov plynúci od platiteľa tohto príjmu, ktorý je rezidentom iného zmluvného štátu.

Ak si daňovník oznámením predĺžil v súlade s § 49 ods. 3 písm. b) ZDP lehotu na podanie daňového priznania o ďalšie najviac tri mesiace

t. j. spolu o najviac šesť celých mesiacov) a v podanom daňovom priznaní neuvedie príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, predĺženie o tieto ďalšie tri mesiace nemožno akceptovať. V takom prípade správca dane upraví lehotu na podanie daňového priznania a dátum splatnosti dane na dátum 30. 6. 2025 (ak je zdaňovacím obdobím kalendárny rok), nakoľko daňovník podal oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania. Ak daňovník v tejto lehote nepodá daňové priznanie a v tejto lehote nezaplatí vypočítanú daň, správca dane pri uložení pokuty za nepodanie daňového priznania v stanovenej lehote a vyrubení úroku z omeškania z dlžnej sumy postupuje v zmysle § 155 a § 156 daňového poriadku.

Pokiaľ daňovník zistí, že v podanom oznámení uviedol nesprávne alebo neúplné údaje, podá nové oznámenie, v ktorom uvedie správne údaje. Ak sa rozhodne, že daňové priznanie podá v inej (predĺženej) lehote, v lehote na podanie daňového priznania podá nové oznámenie, v ktorom uvedie novú (predĺženú) lehotu. Túto skutočnosť vyznačí krížikom na úvodnej strane oznámenia a uvedie dátum podania predchádzajúceho oznámenia.

Predĺženú lehotu na podanie daňového priznania k dani z príjmov po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania nie je možné opätovne predĺžiť

Podotýkame, že daňovník môže podať oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania aj v prípade, ak už podal daňové priznanie, ale ešte neuplynula lehota na podanie tohto daňového priznania. Podaným oznámením sa mu predĺži lehota na zaplatenie dane, a to aj vtedy, ak nepodá opravné daňové priznanie.

Daňovník môže oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania vziať späť. Späťvzatie podaného oznámenia o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania je možné vykonať len v tej lehote, v ktorej môže daňovník oznámiť správcovi dane predĺženie lehoty na podanie daňového priznania.

Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania môžu využiť napr. aj daňovníci nezriadení alebo nezaložení na podnikanie, daňovníci, ktorí menia zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ako aj daňovník zrušený bez likvidácie s právnym nástupcom (zlúčenie, splynutie, rozštiepenie).

Ak daňovník zašle príslušnému správcovi dane oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania a následne zistí, že mu nevznikla povinnosť podať daňové priznanie za toto zdaňovacie obdobie, odporúča sa daňovníkovi, aby správcovi dane oznámil túto skutočnosť. Daňovník je však povinný daňové priznanie (aj nulové) podať v prípade, ak ho na jeho podanie správca dane vyzve. Taká situácia sa týka najmä fyzických osôb a z právnických osôb daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikanie.

Postup predĺženia lehoty
na podanie daňového priznania

podľa § 49 ods. 3 ZDP sa nevzťahuje na daňovníkov v likvidácii, v konkurze a ani na dedičov, ktorí podávajú daňové priznanie za zomretého daňovníka.

Na právnické osoby v likvidácii a na daňovníkov v konkurze (fyzické aj právnické osoby) sa na predĺženie lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov vzťahuje postup v § 49 ods. 3 písm. c) ZDP. Na základe žiadosti podanej najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania uvedenej v § 49 ods. 2 zákona, o predĺženie tejto lehoty, môže správca dane rozhodnutím predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania daňovníka v likvidácii alebo v konkurze najviac o tri kalendárne mesiace. Proti tomuto rozhodnutiu sa nemožno odvolať.

Daňové povinnosti zomretej
fyzickej osoby

sa vysporiadajú podaním daňového priznania. Zdaňovacie obdobie sa v tomto prípade končí smrťou daňovníka. V zmysle § 49 ods. 4 zákona o dani z príjmov, ak daňovník zomrie, daňové priznanie za príslušnú časť roka je povinný podať dedič, resp. osoba, na ktorú prechádzajú peňažné nároky zomretého zamestnanca podľa § 35 Zákonníka práce. Daňové priznanie sa podáva do troch mesiacov po smrti daňovníka.

Túto zákonnú lehotu môže správca dane predĺžiť. Predpokladom však je podanie žiadosti o predĺženie lehoty na podanie daňového priznania najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania.

O žiadosti vydá správca dane rozhodnutie. Zákon neobmedzuje dobu, do ktorej môže byť lehota na podanie daňového priznania predĺžená; môže byť predĺžená aj o dobu dlhšiu ako 3 mesiace.

Obdobne sa postupuje v prípade, ak zomretý daňovník mal pred svojím úmrtím povinnosť podať daňové priznanie a túto povinnosť nesplnil. V zmysle § 49 ods. 5 zákona o dani z príjmov, ak daňovník pred svojím úmrtím mal povinnosť podať daňové priznanie za predchádzajúce zdaňovacie obdobie a daň nebola vyrubená, dedič je povinný podať priznanie namiesto zomretého daňovníka do troch mesiacov po úmrtí daňovníka.

§ 49 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Lehoty na podávanie daňového priznania, prehľadu a hlásenia

(4) Ak daňovník zomrie, daňové priznanie za príslušnú časť roka je povinný podať dedič. Ak je dedičov viac, podáva daňové priznanie ten, ktorému to vyplynie z dohody dedičov. Ak sa nedohodnú, ktorý z nich priznanie podá, určí ho správca dane. Ak je dedičom Slovenská republika, daňové priznanie sa nepodáva. Daňové priznanie sa podáva do troch mesiacov po smrti daňovníka, pričom správca dane môže túto lehotu na žiadosť dediča predĺžiť, ak žiadosť dedič podá najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania podľa tohto odseku. V rovnakej lehote podáva daňové priznanie za zomrelého daňovníka osoba podľa osobitného predpisu. Ak bol tento daňovník zároveň zamestnávateľom, ktorý je platiteľom dane, rovnaký postup sa použije aj na podanie hlásenia a prehľadu.

(5) Ak daňovník pred svojím úmrtím mal povinnosť podať daňové priznanie za predchádzajúce zdaňovacie obdobie a daň nebola vyrubená, je dedič, s výnimkou Slovenskej republiky, povinný podať priznanie namiesto zomretého daňovníka do troch mesiacov po úmrtí daňovníka. Správca dane môže túto lehotu zo závažných dôvodov na žiadosť dediča predĺžiť, ak žiadosť dedič podá najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania podľa tohto odseku. V rovnakej lehote podáva daňové priznanie za zomrelého daňovníka osoba podľa osobitného predpisu. Ak bol tento daňovník zároveň zamestnávateľom, ktorý je platiteľom dane, rovnaký postup sa použije aj na podanie hlásenia a prehľadu.

(6) Ak daňovník zaniká v dôsledku premeny alebo cezhraničnej premeny, je tento daňovník alebo jeho právny nástupca povinný podať daňové priznanie v lehote uvedenej v odseku 2 za zdaňovacie obdobie ukončené ku dňu podľa osobitného predpisu. Majetok a záväzky vzniknuté počnúc rozhodným dňom podľa osobitného predpisu do dňa zániku daňovníka sú súčasťou majetku a záväzkov jeho právneho nástupcu. Ak právny nástupca ešte nevznikol, daňové priznanie podáva daňovník zrušený bez likvidácie za zdaňovacie obdobie začínajúce rozhodným dňom podľa osobitného predpisu a končiace 31. decembra kalendárneho roka nasledujúceho po roku, v ktorom nastal rozhodný deň podľa osobitného predpisu, a to v lehote podľa odseku 2.

(7) Ak daňovník zrušuje stálu prevádzkareň umiestnenú na území Slovenskej ...