Podania podľa daňového poriadku

Zákon č. 563/2009 Z. z. daňový poriadok upravuje správu daní, práva a povinnosti daňových subjektov a iných osôb, ktoré im vzniknú v súvislosti so správou daní. Podľa tohto zákona sa postupuje, ak osobitné predpisy neustanovujú inak. Ustanovenia tohto zákona sa primerane použijú na osobitný odvod z podnikania v regulovaných odvetviach, tiež na odvod časti poistného, na odvod z nadmerných príjmov a na solidárny príspevok z činností v odvetviach ropy, zemného plynu, uhlia a rafinérií.

Spôsob podania

Spôsob podania je upravený ustanovením § 13 zákona č. 563/2009 Z. z. daňový poriadok.

Podanie možno urobiť písomne alebo ústne do zápisnice.

Písomné podanie musí byť podpísané osobou, ktorá ho podáva.

Podanie sa posudzuje podľa jeho obsahu. Z podania musí byť zrejmé, kto ho podáva, v akej veci, čo sa navrhuje, a ak to z povahy podania vyplýva, dôvody podania.

Podanie sa podáva vecne príslušnému orgánu. Ak je vecne príslušným orgánom obec, podanie sa podáva miestne príslušnému správcovi dane, ktorým je obec. Na požiadanie musí byť prijatie podania potvrdené.

Podanie v elektronickej podobe musí byť autorizované kvalifikovaným elektronickým podpisom alebo uznaným spôsobom autorizácie podľa zákona o e-Governmente. Podanie, ktoré má predpísanú štruktúrovanú formu, možno podať len prostredníctvom špecializovaného portálu prevádzkovaného finančným riaditeľstvom cez určené dátové rozhranie. Ak daňový subjekt, ktorý je fyzickou osobou, chce doručovať finančnej správe písomnosti elektronickými prostriedkami, ktoré nebudú autorizované podľa prvej vety, oznámi správcovi dane údaje potrebné na doručovanie na tlačive podľa vzoru uverejneného na webovom sídle finančného riaditeľstva a uzavrie so správcom dane písomnú dohodu o elektronickom doručovaní. Táto dohoda obsahuje najmä náležitosti elektronického doručovania, spôsob overovania elektronického podania a spôsob preukazovania doručenia.

Podanie v elektronickej podobe, ktoré nebolo podané spôsobom podľa odseku 5, je potrebné doručiť aj v listinnej podobe alebo v elektronickej podobe spôsobom podľa § 13 odseku 5, a to do piatich pracovných dní odo dňa odoslania podania v elektronickej podobe, inak sa považuje za nedoručené.

Na podanie urobené elektronickými prostriedkami sa vzťahuje tento zákon, ak osobitný predpis,^, ktorým je zákon o e-Governemnete v ustanoveniach o elektronickom podaní neustanovuje inak.

Ak má podanie nedostatky, pre ktoré nie je spôsobilé na prerokovanie, vyzve príslušný orgán daňový subjekt, aby ich podľa jeho pokynu a v určenej lehote odstránil. Súčasne ho poučí o následkoch spojených s ich neodstránením.

Ak daňový subjekt nedostatky podania v požadovanom rozsahu odstráni v lehote určenej príslušným orgánom, považuje sa takéto podanie za podané bez nedostatkov v deň pôvodného podania. Ak daňový subjekt výzve príslušného orgánu nevyhovie v plnom rozsahu a v určenej lehote, považuje sa toto podanie za nepodané a príslušný orgán túto skutočnosť oznámi daňovému subjektu.

Na podanie osoby podľa § 14 ods. 1, ktoré nebolo doručené finančnej správe elektronickými prostriedkami spôsobom podľa § 13 odseku 5, sa odseky 8 a 9 vzťahujú primerane.

Daňový poriadok upravuje spôsob urobenia podania na účel správy daní

Zákon upravuje dva spôsoby:

•    písomne (možnosť elektronického podania),

•    ústne do zápisnice.

Podanie

Pod týmto úkonom rozumieme podanie určitej písomnosti správcovi dane, pričom ide o písomnosť, ktorá sa má riešiť v rámci správy dane.

Pri písomnom spôsobe je podmienkou podpis osoby, ktorá podanie podala. Správca dane je povinný skúmať, či podanie daňového subjektu má všetky predpísané náležitosti, prípadne zákonom predpísanú formu.

Doručenie elektronickými prostriedkami

Ako sme už uviedli, daňový poriadok upravuje možnosť pre daňový subjekt doručiť písomnosti aj elektronickými prostriedkami. Elektronickými prostriedkami sú:

•    prostredníctvom elektronickej podateľne,

•    prostredníctvom ústredného portálu verejnej správy.

Uvedené podanie musí spĺňať podmienku podpísania zaručeným elektronickým podpisom. V prípade, že neboli podané týmto spôsobom, musia byť do piatich pracovných dní od odoslania doručené aj v listinnej forme. Ak by tak daňový subjekt neurobil, podanie by správca dane nemohol považovať za doručené. Podanie sa podáva vecne príslušnému orgánu.

Podanie miestne príslušnému správcovi dane

Ak je vecne príslušným orgánom obec, podanie sa podáva miestne príslušnému správcovi dane, ktorým je obec. Na požiadanie musí byť prijatie podania potvrdené. Z podania musí byť zrejmé kto ho podáva, čoho sa týka a čo sa navrhuje. Čiže podanie je posudzované z hľadiska jeho obsahu.

Ak podanie daňového subjektu má nedostatky, ktoré znemožňujú správcovi dane objektívne a správne vo veci rozhodnúť, zašle správca dane daňovému subjektu výzvu, v ktorej určí lehotu na ich odstránenie.

Ak daňový subjekt v lehote určenej správcom dane neodstráni nedostatky svojho podania, nepovažuje sa podanie za podané, o čom upovedomí správca dane daňový subjekt. V prípade, ak budú nedostatky odstránené, podanie sa považuje za podané v deň pôvodného podania.

Osoba povinná doručovať podania elektronickými prostriedkami, ktorá nedoručila podanie elektronickými prostriedkami podpísané zaručeným elektronickým podpisom alebo v súlade s dohodou uzavretou so správcom dane, musí byť vyzvaná na správne doručenie podania. V prípade, že táto osoba uvedenej výzve nevyhovie, bude sa takéto podanie považovať za nepodané, o čom sa jej zašle oznámenie. Zároveň sa od 1. 1. 2016 spresnilo, že podania, ktoré majú predpísanú štruktúrovanú formu (napr. daňové priznanie, súhrnný výkaz, kontrolný výkaz), ktoré osoba povinne komunikujúca elektronicky doručí inak ako elektronickými prostriedkami podpísané zaručeným elektronickým podpisom alebo v súlade s dohodou uzavretou so správcom dane, sa naďalej budú považovať za nedoručené.

Osobná internetová zákona daňového subjektu

Ide o zónu, ktorú má daňový subjekt sprístupnenú na podanie urobené elektronickými prostriedkami pri elektronickej komunikácii s finančnou správou po zadaní prístupových údajov na webovom sídle finančného riaditeľstva. Obsahom tejto zóny sú najmä

•    spis daňového subjektu v elektronickej forme,

•    elektronický výpis z osobného účtu daňového subjektu,

•    prístup na elektronickú podateľňu,

•    elektronická osobná schránka,

•    katalóg služieb.

Elektronická podateľňa, ktorú prevádzkuje finančné riaditeľstvo, je spoločná pre finančnú správu. Elektronickú adresu elektronickej podateľne zverejňuje finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle, ako aj na webovom sídle ústredného portálu verejnej správy. Elektronická osobná schránka je elektronická schránka, ktorá je určená na komunikáciu s finančnou správou. Podmienky a podrobnosti o elektronickej komunikácii a poskytovaní elektronických služieb uverejní finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle.

Zákon o e-Governmente upravuje niektoré informačné systémy pre výkon pôsobnosti orgánov verejnej moci v elektronickej podobe, elektronické podanie, elektronický úradný dokument a niektoré podmienky a spôsob výkonu verejnej moci elektronicky a elektronickej komunikácie, elektronické schránky a elektronické doručovanie, identifikáciu osôb a autentifikáciu osôb, autorizáciu, zaručenú konverziu, spôsob vykonania úhrady orgánu verejnej moci, referenčné registre.

Tento zákon sa vzťahuje na výkon verejnej moci elektronicky v rozsahu právomocí orgánu verejnej moci podľa osobitných predpisov.

V súlade so zákonom o e-Governmente sa s účinnosťou od 1. 1. 2018 zosúladilo znenie daňového poriadku práve s týmto právnym predpisom. Všetky podania, ktoré daňový subjekt podáva prostredníctvom elektronickej podateľne ústredného portálu verejnej správy, sa podávajú spôsobom podľa zákona o e-Governmente. Štruktúrované podania, ako sú daňové priznania alebo hlásenia, sa podávajú len prostredníctvom portálu finančnej správy, a to vzhľadom na špecifickosť ich ďalšieho automatizovaného spracovania, inak doručené elektronické podanie nebude považované za doručené. Z dôvodu, že podľa zákona o e-Governmente právnické osoby majú aktivované schránky na ústrednom portáli verejnej správy, sa možnosť uzatvoriť dohodu na doručovanie so správcom dane vzťahuje len na fyzické osoby.

Elektronický výpis z jeho osobného účtu

Uvedený výpis je sprístupnený daňovému subjektu zo strany finančného riaditeľstva. Potvrdenie o stave osobného účtu získané na základe autorizovaného prístupu k elektronickému výpisu z osobného účtu je k dátumu uvedenému na potvrdení použiteľné na právne úkony, ak osobitný predpis neustanovuje inak. V prípade nezrovnalosti má daňový subjekt právo podať finančnému riaditeľstvu námietku k nezrovnalostiam zisteným v elektronickom výpise z jeho osobného účtu. Na písomnosti správcu dane doručované elektronickými prostriedkami sa vzťahujú ustanovenia tohto zákona a osobitného predpisu. Elektronický dokument musí byť podpísaný kvalifikovaným elektronickým podpisom.

Správca dane doručuje elektronický dokument osobe podľa § 14 a daňovému subjektu, ktorý o to požiada. Elektronický dokument sa doručuje do elektronickej osobnej schránky osoby. Elektronický dokument zaslaný do elektronickej osobnej schránky je doručený okamihom, keď osoba s prístupom do elektronickej osobnej schránky prijme uvedený dokument. Ak osoba neprijme elektronický dokument do 15 dní odo dňa jeho zaslania do elektronickej osobnej schránky, považuje sa tento elektronický dokument za doručený posledným dňom tejto lehoty, aj keď sa osoba o doručení nedozvedela.

Elektronické doručovanie sa považuje za doručenie do vlastných rúk. Doručovanie elektronickými prostriedkami sa vzťahuje aj na finančné riaditeľstvo.

Podania

•    odvolanie,

•    námietka,

•    žiadosť o platenie dane v splátkach,

•    ďalšie podania.

Všetky tieto podania umožňuje finančná správa SR daňovým subjektom v zmysle právneho poriadku SR realizovať elektronickými prostriedkami na adresu elektronickej podateľne správcu dane. Elektronická podateľňa správcu dane je spoločná pre všetky daňové orgány a je prístupná všetkým autorizovaným používateľom elektronických služieb daňovej správy [eSlužieb] na adrese: https://ekr.financnasprava.sk.

Podmienka pre získanie prístupu k elektronickým službám

Ide o zásadnú a nevyhnutnú podmienku, na základe ktorej získava daňový subjekt prístup k elektronickým službám:

•    registrácia používateľa pre vstup do autorizovanej zóny portálu – Registračný formulár používateľa

Registrácia používateľa je proces, pri ktorom sa fyzická osoba stáva používateľom elektronických služieb finančnej správy SR a je jej pridelený identifikátor používateľa. Proces registrácie používateľa sa realizuje na webovom sídle finančnej správy, keď žiadateľ o prístup na portál finančnej správy (ďalej len používateľ PFS) vyplní elektronický registračný formulár, ktorý obsahuje predovšetkým identifikačné údaje o budúcom autorizovanom používateľovi ako sú meno, priezvisko, rodné číslo (alebo číslo identifikačnej karty) alebo číslo pasu (povinnosť je mať vyplnené aspoň jedno číslo), ale aj e-mailovú adresu. Okrem toho je potrebné zadať aj heslo a osobný identifikačný kód (ľubovoľná kombinácia znakov), ktorých znenie si zvolí samotný používateľ. Používateľ stlačí tlačidlo registrovať. O úspešnom prijatí registračných údajov je používateľ oboznámený aktivačným e-mailom. Súčasťou aktivačného e-mailu je aktivačný link, ktorého potvrdením (do 24 hod od zaslania tohto e-mailu) dochádza k potvrdeniu aktivácie a používateľovi je vygenerovaný notifikačný e-mail, obsahujúci všetky identifikačné údaje, ktoré zadal pri registrácii a zároveň ho informuje o jeho ďalšom postupe.

•    autorizácia používateľa na overenie oprávnenia registrovaného používateľa konať v mene daňového subjektu alebo za daňový subjekt pred správcom dane pri využívaní elektronických služieb

Autorizácia predstavuje proces, pri ktorom sú registrovanému používateľovi pridelené prístupové práva k dátam daňového subjektu. Autorizácia sa realizuje na colnom úrade/daňovom úrade. K autorizácii používateľa je potrebné správcovi dane predložiť nasledujúce doklady – osobný identifikačný doklad (napr. občiansky preukaz, pas); vytlačený e-mail obsahujúci zadané registračné údaje používateľa; plnomocenstvo na využívanie autorizovaných elektronických služieb v prípade, ak si daňový subjekt zvolil na zastupovanie zástupcu, ktorý koná v rozsahu udeleného plnomocenstva.

Ak je zástupcom právnická osoba a nekoná v jej mene štatutárny orgán, vyžaduje sa aj poverenie štatutárneho orgánu právnickej osoby inej osobe, ktorú na konanie poveril. Plnomocenstvo sa nevyžaduje, ak v mene daňového subjektu koná poverená osoba.

V tomto prípade je potrebné predložiť poverenie štatutárneho orgánu právnickej osoby pri podávaní písomností elektronickou formou bez zaručeného elektronického podpisu v dvoch kópiách.

Kvalifikovaný elektronický podpis a certifikát

V súlade s ustanoveniami zákona daňového poriadku môže daňový subjekt (zastúpený autorizovaným používateľom) doručovať na adresu Elektronickej podateľne správcu dane elektronické dokumenty, ktoré sú podpísané kvalifikovaným elektronickým podpisom.

Odporúčanou možnosťou z hľadiska zvýšenia komfortu autorizovaného používateľa a zachovania bezpečnosti elektronickej komunikácie je použitie kvalifikovaného certifikátu pre zaručený elektronický podpis (v súlade so zákonom). Zoznam akreditovaných certifikačných autorít (ACA), ktoré v súčasnosti poskytujú službu vydávania kvalifikovaných certifikátov pre kvalifikovaný elektronický podpis, je zverejnený na internetovej stránke Národného bezpečnostného úradu SR.

Pri využívaní autorizovanej služby doručovania dokumentov elektronickými prostriedkami, ktoré nie sú podpísané kvalifikovaným elektronickým podpisom, sa nevyhnutnou podmienkou stáva uzatvorenie Dohody o elektronickom doručovaní podľa § 13 ods. 5 zákona č. 563/2009 Z. z. v znení neskorších predpisov, ktorá sa uzatvára písomne so správcom dane. Dohoda zostáva v platnosti do vypovedania dohody niektorou zo zmluvných strán, ako uvádza webová stránka finančnej správy www.financnasprava.sk.

V roku 2014 bolo prijaté Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 910/2014 o elektronickej identifikácii a dôveryhodných službách pre elektronické transakcie na vnútornom trhu a o zrušení smernice 1999/93/ES, v ktorom okrem iného došlo k úprave terminológie. V slovenskej legislatíve zavedený pojem „zaručený elektronický podpis“ sa zmenil na pojem „kvalifikovaný elektronický podpis“, následne sa v celom texte zákona Daňového poriadku zmenil tento pojem taktiež, pričom postup technickej realizácie, ako aj právny účinok, zostal zachovaný.

Vzhľadom na aplikačnú prax sa po novom od 1. 1. 2020 ustanovilo, aby daňové subjekty, na ktoré sa vzťahuje povinnosť elektronickej komunikácie s finančnou správou, a ktoré doručia podania s predpísanou štruktúrovanou formou inak, ako prostredníctvom elektronickej podateľne finančnej správy, napr. listinne alebo cez portál ÚPVS, boli vyzvané na správne doručenie (cez portál FS) tohto podania. Až keď daňový subjekt tejto výzve nevyhovie, bude sa považovať takéto podanie za nepodané.

Upozornenie!

Novelou zákona č. 325/2022 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 305/ 2013 Z. z. o elektronickej podobe výkonu pôsobnosti orgánov verejnej moci a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o e-Governmente) v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, sa od 1. 11. 2022 zmenilo znenie odsekov 5 až 7, v súlade s ktorými musí byť podanie v elektronickej podobe autorizované kvalifikovaným elektronickým podpisom alebo uznaným spôsobom autorizácie. Podanie, ktoré má predpísanú štruktúrovanú formu možno podať len prostredníctvom špecializovaného portálu prevádzkovaného finančným riaditeľstvom cez určené dátové rozhranie. Ak daňový subjekt, ktorý je fyzickou osobou, chce doručovať finančnej správe písomnosti elektronickými prostriedkami, ktoré nebudú autorizované, oznámi správcovi dane údaje potrebné na doručovanie na tlačive podľa vzoru uverejneného na webovom sídle finančného riaditeľstva a uzavrie so správcom dane písomnú dohodu o elektronickom doručovaní. Táto dohoda obsahuje najmä náležitosti elektronického doručovania, spôsob overovania elektronického podania a spôsob preukazovania doručenia. Podanie v elektronickej podobe, ktoré nebolo podané vymedzeným spôsobom, je potrebné doručiť aj v listinnej podobe alebo v elektronickej podobe, a to do piatich pracovných dní odo dňa odoslania podania v elektronickej podobe, inak sa považuje za nedoručené. Na podanie urobené elektronickými prostriedkami sa vzťahuje aj Daňový poriadok.

Novelou zákona boli vykonané formulačné zmeny vo vzťahu k používaniu pojmu „elektronická podateľňa. Umožnilo sa používanie spôsobov autorizácie podľa zákona o e-Governmente aj na špecializovanom portáli orgánu, ktorému sú príslušné podania adresované, špecificky obciam. Uvedené je zároveň dôležité pre flexibilné umožnenie iných spôsobov autorizácie ako kvalifikovaným elektronickým podpisom aj v súvislosti s ukončením platnosti certifikátov pre kvalifikovaný elektronický podpis uložených na občianskych preukazoch s čipom, a to k 31. 12. 2022. Právna úprava sa nedotkne povinnosti používať pri ustanovenej (najmä štruktúrovanej forme) komunikácie špecializovaný portál finančného riaditeľstva.

Podanie elektronickými prostriedkami

Uvedené upravuje ustanovenie § 14 zákona č. 563/2009 Z. z. daňový poriadok. Povinnosť doručovať podania elektronickými prostriedkami podľa § 13 ods. 5 finančnej správe má

a)  daňový subjekt, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo právnickou osobou zapísanou v obchodnom registri, alebo fyzickou osobou - podnikateľom registrovanou pre daň z príjmov,

b)  daňový poradca za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe daní,

c)  advokát za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe daní,

d)  zástupca neuvedený v písmenách b) a c) za daňový subjekt podľa písmena a), ktorého zastupuje pri správe daní.

Prílohy k podaniu môžu subjekty doručovať aj inak ako elektronickými prostriedkami.

Daňový poriadok ustanovuje, kto má povinnosť doručovať podania správcovi dane prostredníctvom elektronických prostriedkov

Ide o vymedzenie osôb, ktoré uvedenú povinnosť majú.

Prílohy podania

Zákon ustanovuje v prípade príloh podania, že tieto nemusia byť povinne doručované elektronicky. Ide najmä o prílohy, ktoré nemožno zaslať elektronicky.

Kto je povinný doručovať elektronicky

Povinným je

-   daňový subjekt, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty,

-   právnická osoba zapísaná v obchodnom registri,

-   fyzická osoba – podnikateľ registrovaný pre daň z príjmov,

-   daňový poradca za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe daní,

-   advokát za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe daní,

-   zástupca za daňový subjekt, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo právnickou osobou zapísanou v obchodnom registri, alebo fyzickou osobou – podnikateľom registrovanou pre daň z príjmov, ktorého zastupuje pri správe daní.

Pri všetkých týchto osobách platí uvedená zásada povinnosti doručovania podaní elektronickým spôsobom a zákon výnimky nepripúšťa.

Elektronické doručovanie prostredníctvom elektronických prostriedkov, ako sme už uviedli, je platné od roku 2014. Zákon umožňuje doručovanie elektronickými prostriedkami aj iným osobám, ktoré nie sú vymedzené a zákon to neustanovil ako povinnosť.

Od 1. 1. 2016 sa v daňovom poriadku spresnilo, že podania, ktoré majú predpísanú štruktúrovanú formu, ako napr. daňové priznanie, súhrnný výkaz, kontrolný výkaz, ktoré osoba povinne komunikujúca elektronicky doručí inak ako elektronickými prostriedkami podpísané zaručeným elektronickým podpisom alebo v súlade s dohodou uzavretou so správcom dane, sa naďalej budú považovať za nedoručené.

Od 1. 1. 2020 sa vzhľadom na aplikačnú prax ustanovilo, aby daňové subjekty, na ktoré sa vzťahuje povinnosť elektronickej komunikácie s finančnou správou, a ktoré doručia podania s predpísanou štruktúrovanou formou inak, ako prostredníctvom elektronickej podateľne finančnej správy, napr. listinne alebo cez portál ÚPVS, boli vyzvané na správne doručenie (cez portál FS) tohto podania.

Až keď daňový subjekt tejto výzve nevyhovie, bude sa považovať takéto podanie za nepodané.

Daňový poriadok na účely správy daní rozumie pod podnikateľom v súlade s Obchodným zákonníkom

•  osobu zapísanú v obchodnom registri,

•  osobu, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia,

•  osobu, ktorá podniká na základe iného než živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov,

•  fyzická osobu, ktorá vykonáva poľnohospodársku výrobu a je zapísaná do evidencie podľa osobitného predpisu.

Od 1. 1. 2018 sa ustanovilo, aby sa povinnosť doručovať podania elektronickými prostriedkami vzťahovala aj na všetky daňové subjekty, ktoré sú právnickými osobami zapísanými v obchodnom registri alebo fyzickými osobami, ktoré sú podnikateľmi, registrovanými pre daň z príjmov podľa § 49a zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Ide o daňové subjekty, ktoré majú príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Napr. fyzické osoby registrované pre daň z príjmov iba z dôvodu prenájmu nehnuteľnosti, ktorý nie je živnosťou, nie sú povinné komunikovať elektronicky. Fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá na území Slovenskej republiky získa povolenie na podnikanie alebo oprávnenie na podnikanie, je povinná požiadať správcu dane o registráciu do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom získala povolenie alebo oprávnenie na podnikanie.