Platobná neschopnosť
zamestnávateľa

Platobná neschopnosť predstavuje insolventnosť zamestnávateľa, ktorý nie je schopný plniť svoje záväzky voči veriteľom ani voči vlastným zamestnancom. Platobná neschopnosť v najvšeobecnejšom zmysle predstavuje pomer záväzkov a pohľadávok podniku a jeho schopnosť plniť si svoje záväzky.

Rozlišujeme dva druhy platobnej neschopnosti a to:

a)  prvotná platobná neschopnosť je zapríčinená samotným podnikom, respektíve jeho hospodárením. Pri prvotnej platobnej neschopnosti sú záväzky podniku voči tretím subjektom vyššie ako jeho vlastné pohľadávky.

b)  druhotná platobná neschopnosť vzniká v prípade ak dlžníci podniku, odberatelia, prípadne klienti neuhradili riadne a včas svoje záväzky, v dôsledku čoho sa podnik dostáva do omeškania so svojimi vlastnými záväzkami. Pri druhotnej platobnej neschopnosti podnik nemôže splácať svoje záväzky riadne a včas aj napriek tomu, že si svoje povinnosti plní.

NAJČASTEJŠÍM RIEŠENÍM DRUHOTNEJ PLATOBNEJ NESCHOPNOSTI PODNIKU je vyhlásenie konkurzu alebo reštrukturalizácie podľa osobitného zákona. V marci 2017 nadobudol účinnosť zákon č. 377/2016 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii (ďalej aj len „ZoKR“). Zmena zákona nastala najmä v súvislosti s oddĺžením fyzických osôb, ktoré sa stalo pre dlžníkov – fyzické osoby dostupnejšie, a súčasne fyzická osoba ako dlžník získal ochranu pred stratou bývania zavedením nového inštitútu – tzv. nepostihnuteľnej hodnoty obydlia. Do lehoty 1. 3. 2017 bola za platobne neschopnú považovaná osoba, ktorá nebola schopná plniť 30 dní po lehote splatnosti aspoň dva peňažné záväzky viac ako jednému veriteľovi, aj naďalej sa týka právnických osôb. Ak ide o úpadok fyzickej osoby, táto je po účinnosti novely ZoKR považovaná za platobne neschopnú, ak nie je schopná plniť 180 dní po lehote splatnosti aspoň jeden peňažný záväzok.

V konkurze alebo splátkovým kalendárom budú uspokojené len pohľadávky, ktoré vznikli pred vyhlásením konkurzu alebo pred poskytnutím ochrany pred veriteľmi, t. j. v rozhodujúci deň“).

Výnimočne sú uspokojené aj pohľadávky, ktoré vzniknú v budúcnosti. Ide o pohľadávky ručiteľov, spoludlžníkov alebo iných osôb, ktorým vznikli pohľadávky voči dlžníkovi z dôvodu, že za neho splnili záväzok, ktorý vznikol pred rozhodujúcim dňom. Taktiež sem patria aj pohľadávky, ktoré vznikli v súvislosti s vypovedaním zmluvy alebo odstúpením od zmluvy, ak ide o zmluvu uzavretú pred vyhlásením konkurzu. Ak zamestnávateľ nie je schopný vyplatiť zamestnancovi mzdu, môže si zamestnanec nárokovať dávku z garančného poistenia sociálnej poisťovne.

Dávka garančného poistenia je dávka vyplácaná zamestnancovi po splnení zákonných podmienok zo základného fondu garančného poistenia, ktorá slúži na uspokojenie nárokov z pracovnoprávneho vzťahu, vzniknutých v dôsledku platobnej neschopnosti zamestnávateľa

Nárokovať si na dávku garančného poistenia môže taký zamestnanec, ktorý je alebo v minulosti bol v pracovnoprávnom vzťahu u zamestnávateľa, ktorý sa stal platobne neschopný a neuspokojoval nároky zamestnanca z pracovnoprávneho vzťahu:

•    pracovný pomer,

•    dohoda o vykonaní práce,

•    dohoda o brigádnickej práci študentov,

•    dohody o pracovnej činnosti,

•    člen družstva, ktorý je v pracovnom vzťahu k družstvu. 

Za zamestnanca na účely garančného poistenia sa nepovažuje zamestnanec, ktorý je štatutárnym orgánom zamestnávateľa a má účasť na majetku zamestnávateľa vo výške najmenej 50 % alebo je členom štatutárneho orgánu zamestnávateľa a má účasť na majetku zamestnávateľa vo výške najmenej 50 %.

Nárok na výplatu dávky garančného poistenia vznikne splnením podmienok nároku a podaním žiadosti o jej priznanie.

U zamestnanca, ktorý pracovnoprávny vzťah uzatvoril po vzniku platobnej neschopnosti zamestnávateľa, alebo bol na platobnú neschopnosť zamestnávateľa písomne upozorneným nevzniká nárok na dávku garančného poistenia. Nárok nevzniká ani takému zamestnancovi, ktorý je štatutárnym orgánom zamestnávateľa a má účasť na majetku zamestnávateľa vo výške najmenej 50 % alebo je členom štatutárneho orgánu zamestnávateľa a má účasť výške najmenej 50 % na majetku zamestnávateľa.

Akým spôsobom si zamestnanec uplatňuje nárok na dávku garančného poistenia

Zamestnanec si môže uplatniť nárok na dávku garančného poistenia na základe písomnej žiadosti na pobočke Sociálnej poisťovne príslušnej podľa sídla zamestnávateľa, v lehote do 60 dní od vzniku platobnej neschopnosti zamestnávateľa alebo odo dňa skončenia pracovnoprávneho vzťahu. Aj po uplynutí tejto lehoty má zamestnanec právo uplatniť si nárok na dávku garančného poistenia.

Žiadosť musí potvrdiť zamestnancovi:

–   zamestnávateľ alebo

–   predbežný správca konkurznej podstaty alebo

–   správca konkurznej podstaty, a to nároky z pracovnoprávneho vzťahu za posledné 3 mesiace pracovnoprávneho vzťahu pred vznikom platobnej neschopnosti zamestnávateľa alebo za posledné 3 mesiace pred skončením pracovnoprávneho vzťahu, ktoré neboli zo strany zamestnávateľa uspokojované.

Zamestnávateľ môže potvrdiť zamestnancovi nároky z pracovnoprávneho vzťahu len ak sa stal platobne neschopným a zároveň:

a)  súd odmietol návrh na vyhlásenie konkurzu,

b)  súd neustanovil predbežného správcu konkurznej podstaty alebo správcu konkurznej podstaty a konkurz ešte nebol vyhlásený, alebo

c)  súd začaté konkurzné konanie zamietol, prerušil alebo zastavil.

Správca konkurznej podstaty potvrdzuje zamestnancovi nároky z pracovnoprávneho vzťahu, ak súd rozhodol o vyhlásení konkurzu.

PREDBEŽNÝ SPRÁVCA KONKURZNEJ PODSTATY je oprávnený potvrdiť zamestnancovi nároky z pracovnoprávneho vzťahu, ak bol v konkurznom konaní ustanovený ešte pred vyhlásením konkurzu.

V prípade, že zamestnávateľ, predbežný správca konkurznej podstaty alebo správca konkurznej podstaty nepotvrdí na účely nároku na dávku garančného poistenia údaje potrebné na poskytovanie dávky garančného poistenia, pobočka Sociálnej poisťovne poskytne zamestnancovi, (pri preukázaní vzniku nároku na dávku garančného poistenia) preddavok na túto dávku.

Prípadný rozdiel medzi poskytnutým preddavkom na dávku garančného poistenia a skutočným nárokom soc. poisťovňa zamestnancovi doplatí, ak zamestnávateľ, predbežný správca konkurznej podstaty alebo správca konkurznej podstaty predloží požadované údaje najneskôr do jedného roka od poskytnutia preddavku.

Ak zamestnávateľ nepredloží požadované doklady najneskôr do jedného roka od nadobudnutia právoplatnosti uznesenia súdu o začatí konkurzného konania, resp. uznesenia súdu o odmietnutí návrhu na vyhlásenie konkurzu a správca konkurznej podstaty najneskôr do jedného roka od poskytnutia preddavku, pobočka Sociálnej poisťovne doplatí do 30 dní od skončenia tejto lehoty dávku garančného poistenia do výšky nároku, najviac do výšky minimálnej mzdy zamestnancov v pracovnom pomere odmeňovaných mesačnou mzdou podľa osobitného predpisu, platnej v období, v ktorom zamestnávateľ neuspokojoval nároky zamestnancov z pracovnoprávneho vzťahu.

Zamestnanec, ktorý uzatvoril pracovnú zmluvu po vzniku platobnej neschopnosti zamestnávateľa a bol na platobnú neschopnosť zamestnávateľa písomne upozornený, nemá nárok na dávku garančného poistenia. 

Nároky zamestnanca, ktoré je možné uspokojiť z garančného poistenia sú:

–   nárok na mzdu a náhradu za čas pracovnej pohotovosti,

–   nárok na príjem plynúci členovi družstva z pracovného vzťahu k družstvu,

–   nárok na odmenu dohodnutú v dohode o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru,

–   nárok na náhradu mzdy za sviatky a pri prekážkach v práci,

–   nárok na náhradu mzdy za dovolenku, na ktorú vznikol nárok počas kalendárneho roka, v ktorom vznikla platobná neschopnosť zamestnávateľa, ako aj za predchádzajúci kalendárny rok,

–   nárok na odstupné, ktoré patrí zamestnancovi pri skončení pracovného pomeru,

–   nárok na náhradu mzdy pri okamžitom skončení pracovného pomeru,

–   nárok na náhradu mzdy pri neplatnom skončení pracovného pomeru,

–   nároky cestovných, sťahovacích a iných výdavkov, ktoré vznikli pri plnení pracovných povinností,

–   nárok na náhradu vecnej škody v súvislosti s pracovným úrazom alebo chorobou z povolania,

–   nárok na náhradu príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca podľa zákona č. 462/2003 Z. z. o náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,

–   súdne trovy v súvislosti s uplatnením nárokov z pracovného pomeru zamestnanca na súde z dôvodu zrušenia zamestnávateľa vrátane trov právneho zastúpenia.

Dávka poskytnutá z garančného poistenia je príjmom oslobodeným od dane.

Zdaňovanie, resp. oslobodenie príjmov poskytovaných formou dávok, podpôr, služieb a príplatkov upravuje § 9 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o dani z príjmov, resp. ZDP). Podľa tohto ustanovenia sú oslobodené od dane príjmy poskytované formou dávok, podpôr a služieb z verejného zdravotného poistenia z individuálneho zdravotného poistenia podľa osobitných predpisov, podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov, z nemocenského a úrazového zabezpečenia podľa zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, zo sociálneho poistenia podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov, zo starobného dôchodkového sporenia podľa zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení. Sociálne poistenie podľa zákona o sociálnom poistení je okrem nemocenského, starobného, invalidného, úrazového, poistenia v nezamestnanosti aj garančné poistenie ako poistenie pre prípad platobnej neschopnosti zamestnávateľa na uspokojovanie nárokov zamestnanca a na úhradu príspevkov na starobné dôchodkové sporenie nezaplatených zamestnávateľom do základného fondu príspevkov na starobné dôchodkové sporenie.

Dávka z garančného poistenia vo výške 2 959,94 € je u zamestnanca oslobodená od dane z príjmov zo závislej činnosti. Tento príjem nevstupuje u tohto zamestnanca do ročného zúčtovania preddavkov na daň a neuvádza sa ani v daňovom priznaní.

Maximálna výška dávky garančného poistenia je vo výške trojnásobku jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu určeného ku dňu vzniku platobnej neschopnosti zamestnávateľa. Ak platobná neschopnosť vznikla v období od 1. januára do 30. júna kalendárneho roka, použije sa všeobecný vymeriavací základ, ktorý platil v kalendárnom roku dva roky predchádzajúcom kalendárnemu roku, v ktorom vznikla platobná neschopnosť.

Ak platobná neschopnosť vznikla v období od 1. júla do 31. decembra kalendárneho roka, použije sa všeobecný vymeriavací základ, ktorý platil v kalendárnom roku predchádzajúcom kalendárnemu roku, v ktorom vznikla platobná neschopnosť.

Maximálna výška dávky garančného poistenia, na ktorú má zamestnanec nárok za obdobie:

•    od 1. júla 2017 do 30. júna 2018 je 2 736 eur, čo predstavuje trojnásobok jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu platného za kalendárny rok 2016,

•    od 1. júla 2016 do 30. júna 2017 bola 2 649 eur, čo predstavuje trojnásobok jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu platného za kalendárny rok 2015. 

Vyplatené dávky z garančného poistenia sú príjmom oslobodeným od dane, preto nevstupujú do ročného zúčtovania, ani sa neuvádzajú do daňového priznania za príslušné zdaňovacie obdobie. Z uvedeného vyplýva, že zamestnávateľ nebude zamestnancovi zdaňovať vyplatenú náhradu z garančného fondu, ktorá je vyplatená zamestnancovi v „čistom“. Príjmy zamestnanca vyplatené z garančného fondu sociálneho poistenia nebude zamestnávateľ uvádzať v mesačnom prehľade, ani v ročnom hlásení podanom správcovi dane.

Príklad

V apríli 2017 spoločnosť s.r.o. podala návrh na vyhlásenie konkurzu. Konkurz bol vyhlásený zverejnením v Obchodnom vestníku SR v máji 2017. V júni 2015 spoločnosť ukončila pracovný pomer so zamestnancami spoločnosti. V dôsledku finančnej situácie neboli uspokojené mzdové nároky zamestnancov a preto si zamestnanci uplatnili v súlade so zákonom o sociálnom poistení z garančného fondu. Z garančného fondu boli zamestnancom vyplatené mzdy za jeden mesiac. Správca konkurznej podstaty poskytol sociálnej poisťovni podklady, v ktorých bola vyčíslená hrubá mzda zamestnanca, a vypočítaná čistá mzda znížená o poistné a preddavok na daň.

Bude sa náhrada z garančného fondu vyplatená zamestnancom zdaňovať a uvádzať v daňovom priznaní?

Vyplatená náhrada vo výške vypočítanej čistej mzdy je u zamestnanca príjmom oslobodeným od dane a nebude podliehať zdaneniu, ani sa neuvádza v daňovom priznaní.

Záver – Po vyplatení dávky garančného poistenia sa zamestnávateľ stáva dlžníkom Sociálnej poisťovne a Sociálna poisťovňa sa stáva veriteľom dlžníka. Ak by súd rozhodol o odmietnutí návrhu na vyhlásenie konkurzu alebo zastavil konkurzné konanie z iného dôvodu ako pre nedostatok majetku, zamestnávateľ bude povinný vrátiť Sociálnej poisťovni sumu vyplatenej dávky garančného poistenia, ktorá sa zvýši o úrok vo výške diskontnej úrokovej sadzby platnej v deň jej vrátenia. Lehota na vrátenie je do troch dní odo dňa právoplatnosti uznesenia súdu o odmietnutí návrhu na vyhlásenie konkurzu alebo o zastavení konkurzného konania. Vrátiť dávky z garančného je povinný len zamestnávateľ. Zamestnanec nebude jemu vyplatené dávky z garančného poistenia Sociálnej poisťovni vracať.

Ing. Marta Boráková