Platenie preddavkov
na daň z príjmov FO
Preddavok je povinná platba na daň, ktorú je povinný platiť daňovník dane z príjmov v priebehu zdaňovacieho obdobia, keď ešte nie je známa skutočná výška dane za toto obdobie. Po skončení zdaňovacieho obdobia sa rozdiel medzi priznanou daňou a zaplatenými preddavkami vysporiada. Va kej výške sa platia preddavky v roku 2024?
Platenie preddavkov na daň z príjmov fyzickými osobami je legislatívne upravené v § 34 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).
Preddavkové obdobie
Fyzická osoba platí preddavky na daň v preddavkovom období. Preddavkovým obdobím je v súlade s § 34 ods. 1 zákona o dani z príjmov obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období.
Do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2023 platí fyzická osoba preddavky na daň vo výške vypočítanej pre preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2023. Po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za rok 2023 začína plynúť nové preddavkové obdobie.
V roku 2024 začne plynúť nové preddavkové obdobie od 3. 4. 2024 (lehota na podanie daňového priznania za rok 2023 je 2. 4. 2024) do 31. 3. 2025 (posledný deň lehoty na podanie daňového priznania za rok 2024). Ak je predĺžená lehota na podanie daňového priznania za rok 2023, preddavkové obdobie začína plynúť po uplynutí predĺženej lehoty. Ak bude predĺžená lehota na podanie daňového priznania za rok 2024, predĺži sa aj preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2024.
Výška preddavkov
a lehoty splatnosti
Povinnosť platenia preddavkov závisí od výšky poslednej známej daňovej povinnosti. Preddavky na daň v priebehu preddavkového obdobia platí daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 5 000 eur.
Ak posledná známa daňová povinnosť presiahla 5 000 eur a nepresiahla 16 600 eur, platí daňovník štvrťročné preddavky na daň vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti.
Ak posledná známa daňová povinnosť presiahla 16 600 eur, daňovník platí mesačné preddavky na daň vo výške 1/12 poslednej známej daňovej povinnosti.
Preddavky na daň sa zaokrúhľujú
podľa § 47 zákona o dani z príjmov. V zmysle tohto ustanovenia sa všetky prepočty vykonajú s presnosťou na dve desatinné miesta, pričom druhá číslica za desatinnou čiarkou sa upraví podľa číslic, ktoré nasledujú po nej tak, že
a) zaokrúhľovaná číslica, po ktorej nasleduje číslica menšia ako päť, zostáva bez zmeny,
b) zaokrúhľovaná číslica, po ktorej nasleduje číslica päť alebo číslica väčšia ako päť, sa zväčšuje o jednu.
Štvrťročný preddavok je splatný do konca každého kalendárneho štvrťroka, mesačný preddavok je splatný do konca každého kalendárneho mesiaca.
V tomto roku sú štvrťročné preddavky splatné v termínoch: 2. 4., 1. 7., 30. 9. a 31. 12. 2024.
Mesačné preddavky sú splatné v termínoch: 31. 1., 29. 2., 2. 4., 30. 4., 31. 5., 1. 7., 2. 9., 30. 9., 31. 10., 2. 12. a 31. 12. 2024.
Podľa § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. (ďalej len „daňový poriadok“), ak koniec lehoty pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň.
V zmysle § 34 ods. 5 zákona o dani z príjmov poslednou známou daňovou povinnosťou na výpočet preddavkov v preddavkovom období je daň vypočítaná zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 (z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti) zníženého o odpočet daňovej straty uvedeného v poslednom daňovom priznaní, pri použití sadzby dane vo výške 19 %.
Upozornenie!
Výšku poslednej známej daňovej povinnosti neovplyvňuje (neznižuje) príjem (základ dane), ktorý daňovníkovi plynul v predchádzajúcom zdaňovacom období zo zdrojov v zahraničí, pri ktorom daňovník uplatnil na zamedzenie dvojitého zdanenia metódu vyňatia príjmov.
V preddavkovom období začínajúcom od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za rok 2023 v roku 2024 do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za rok 2024 v roku 2025 sa platia preddavky na daň podľa poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej zo základu dane (čiastkového základu dane) zisteného z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zníženého o odpočet daňovej straty, ktorý je uvedený v riadku 55 daňového priznania typu B za rok 2023 (MF/013086/2023-721), po prenásobení sadzbou dane vo výške 19 %.
Oznamovacia povinnosť
správcu dane
V zmysle § 34 ods. 8 zákona o dani z príjmov výšku preddavkov na daň splatných po lehote na podanie daňového priznania oznámi správca dane daňovníkovi najneskôr päť dní pred splatnosťou preddavku na daň, ak správca dane neuplatní postup podľa § 34 ods. 4 zákona (určenie platenia preddavkov na daň inak).
Preddavok pri zmene poslednej
známej daňovej povinnosti
V zmysle § 34 ods. 5, druhá veta zákona o dani z príjmov pri zmene poslednej známej daňovej povinnosti z podaného priznania v bežnom zdaňovacom období k začiatku preddavkového obdobia sa preddavky na daň splatné do začiatku tohto preddavkového obdobia nemenia. Ak preddavky na daň zaplatené do tejto zmeny sú vyššie ako preddavky vypočítané z podaného daňového priznania, suma preddavkov z poslednej známej daňovej povinnosti prevyšujúca sumu preddavkov vypočítanú z podaného daňového priznania sa:
• buď započíta na úhradu ďalších preddavkov na daň platených po tejto zmene alebo
• na základe žiadosti sa daňovníkovi vráti.
Pri vrátení preddavkov postupuje správca dane ako pri vrátení daňového preplatku podľa § 79 daňového poriadku.
K zmene poslednej známej daňovej povinnosti na platenie preddavkov v priebehu bežného preddavkového obdobia dochádza len k začiatku nového preddavkového obdobia. Ak daňovník podá v preddavkovom období začínajúcom najskôr 3. 4. 2024 dodatočné daňové priznanie za rok 2023, a tým zmení svoju poslednú známu daňovú povinnosť, nebude poslednú známu daňovú povinnosť prepočítavať.
Obdobne sa postupuje, ak sa zmení posledná známa daňová povinnosť daňovníka v dôsledku zmeny daňovej povinnosti na základe vykonanej daňovej kontroly a vydaného dodatočného platobného výmeru daňovým úradom.
Ak suma preddavkov na základe týchto zmien daňovej povinnosti nezodpovedá predpokladanej výške dane zdaňovacieho obdobia, na ktoré sú preddavky platené, môže daňovník požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň inak podľa § 34 ods. 4 zákona o dani z príjmov.
Stanovenie platenia preddavkov inak
V súlade s § 34 ods. 4 zákona o dani z príjmov správca dane môže na žiadosť daňovníka v odôvodnených prípadoch určiť platenie preddavkov inak. Platenie preddavkov inak sa určuje rozhodnutím správcu dane pred ich splatnosťou. Na určenie preddavkov inak nemá daňovník právny nárok.
Skončenie platenia preddavkov
Podľa § 34 ods. 6 ZDP, ak daňovník skončil podnikanie a inú samostatnú zárobkovú činnosť (§ 17 ods. 9), nie je povinný platiť preddavky na daň, a to od platby preddavku, ktorá je splatná po dni, v ktorom došlo k zmene rozhodujúcich skutočností.
V zmysle § 17 ods. 9 ZDP sa skončením podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti rozumie zánik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti, prerušenie alebo pozastavenie a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie daňového priznania s výnimkou sezónnych činností alebo skončenie poberania príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Ak bolo daňovníkovi pozastavené prevádzkovanie živnosti, ktorá nemá sezónny charakter a k jej obnoveniu dôjde až po lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k pozastaveniu živnosti, postupuje sa pri platení preddavkov ako pri skončení podnikania. Pokiaľ daňovník okrem príjmov zo živnosti, ktorej prevádzkovanie bolo pozastavené, nemá súčasne iné príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, neplatí preddavky od platby preddavku splatnej po dni, v ktorom došlo k zmene rozhodujúcich skutočností.
Vrátenie preddavkov počas
zdaňovacieho obdobia
Správca dane v súlade s § 34 ods. 7 zákona o dani z príjmov vráti do 30 dní odo dňa podania žiadosti daňovníka:
• zaplatené preddavky na daň, ak daňovníkovi nevznikla povinnosť platiť preddavky na daň podľa tohto zákona (napríklad platil bez právneho dôvodu – skončil podnikanie a pokračoval v platení preddavkov), alebo
• rozdiel zaplatených preddavkov na daň, ak daňovník zaplatil preddavky na daň v sume vyššej, akú bol povinný zaplatiť podľa tohto zákona (napríklad zaplatil ten istý preddavok dvakrát).
Pri vrátení preddavkov postupuje správca dane podľa § 79 daňového poriadku.
Započítanie preddavkov na úhradu dane uvedenú v daňovom priznaní
Fyzická osoba platí preddavky na daň v preddavkovom období, ale po skončení zdaňovacieho obdobia sa započítajú na úhradu dane preddavky na daň zaplatené za toto zdaňovacie obdobie.
Do každého zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa platia preddavky na daň, zasahujú dve preddavkové obdobia.
Do lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa platia preddavky v preddavkovom období, ktoré začalo plynúť v predchádzajúcom zdaňovacom období. Po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie začína plynúť nové preddavkové obdobie.
Na daňovú povinnosť sa započítajú aj preddavky, ktoré daňovník uhradil po skončení zdaňovacieho obdobia, najneskôr do lehoty na podanie daňového priznania a vzťahujú sa k daňovej povinnosti za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa priznanie podáva. Rovnako súčasťou sumy započítanej na daňovú povinnosť je aj preplatok použitý na úhradu týchto preddavkov podľa § 79 daňového poriadku. Preddavky zaplatené podľa § 34 zákona na úhradu daňovej povinnosti príslušného zdaňovacieho obdobia sa uvedú v daňovom priznaní typ B na riadku 133 (tlačivo MF/013086/2023-721). Preddavky zaplatené na ďalšie zdaňovacie obdobie sa do tejto sumy nezapočítajú.
Ak daňovník zaplatí v priebehu roka preddavky na daň, v lehote na podanie daňového priznania, resp. v predĺženej lehote na podanie daňového priznania, uhradí rozdiel (s výnimkou prípadu, ak nepresiahne 5 eur) medzi priznanou daňou a zaplatenými preddavkami, ak priznaná daň je vyššia ako zaplatené preddavky.
Platenie preddavkov z príjmov
zo závislej činnosti daňovníkom
Vyberanie a platenie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti je komplexne upravené v § 35 zákona o dani z príjmov. Povinnosť zraziť preddavok na daň zo zdaniteľnej mzdy zamestnanca a odviesť ho správcovi dane má zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane. Daňovníci, ktorí vykonávajú závislú činnosť u zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane a ani zahraničným platiteľom dane definovaným v § 48 zákona si však musia platiť preddavky na daň sami spôsobom uvedeným v § 35 ods. 10 až 12 zákona.
Zahraničným platiteľom dane je v zmysle § 48 zákona o dani z príjmov aj fyzická osoba s bydliskom v zahraničí alebo právnická osoba so sídlom v zahraničí, ktorá má na území Slovenskej republiky stálu prevádzkareň alebo zamestnáva na území SR zamestnancov dlhšie ako 183 dní, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach v akomkoľvek období 12 po sebe nasledujúcich mesiacov.
V zmysle § 35 ods. 10 zákona o dani z príjmov platí preddavky na daň daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident Slovenskej republiky) poberajúci príjmy zo závislej činnosti od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane (§ 48 zákona).
Daňovník si sám vypočíta preddavok na daň z príjmov
podľa § 35 zákona a odvedie ho miestne príslušnému daňovému úradu najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom mu bol takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný na účet. Súčasne má povinnosť začatie poberania tohto príjmu oznámiť miestne príslušnému daňovému úradu do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom mu po prvýkrát bol takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný.
V zmysle § 35 ods. 11 zákona o dani z príjmov postupuje daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident SR) s príjmami zo závislej činnosti vykonávanej na území Slovenskej republiky alebo na palubách lietadiel alebo lodí, ktoré sú prevádzkované daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý vykonáva závislú činnosť pre zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane a ani zahraničným platiteľom dane.
Daňovník platí preddavky na daň sám miestne príslušnému daňovému úradu, vypočíta ich z príjmu vyplateného, poukázaného alebo pripísaného na účet v príslušnom kalendárnom mesiaci, ktorý zníži len o pomernú časť nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka platnú v zdaňovacom období, za ktoré boli platby vyplatené, poukázané alebo pripísané. Tieto preddavky sú splatné do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol daňovníkovi takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný na účet. Súčasne má daňovník, obdobne ako v predchádzajúcom prípade, oznamovaciu povinnosť voči miestne príslušnému daňovému úradu, a to do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom mu bol po prvýkrát takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný.
Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou vykonávajúci činnosti, na ktoré sa vzťahuje povinnosť platenia preddavkov
ním osobne a vykonáva takúto činnosť na základe zmluvy
• platí preddavky na daň od začiatku svojho pobytu na našom území, ak zo zmluvy vyplýva, že sa na území Slovenskej republiky bude zdržiavať viac ako 183 dní,
• platí preddavky na daň až za kalendárny mesiac nasledujúci po uplynutí 183 dní pobytu na našom území, ak zo zmluvy nevyplýva, že sa na území SR bude zdržiavať viac ako 183 dní.
V odôvodnených prípadoch možno v prípade preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti platených osobne daňovníkom podľa § 35 ods. 10 a 11 zákona určiť platenie preddavkov inak.
Preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti sa započítajú na úhradu dane v tlačive daňového priznania na osobitnom riadku a to v tlačive za rok 2023 typ A (MF/013085/2023-721) na riadku 70, v tlačive za rok 2023 typ B (MF/013086/2023-721) na riadku 134.
Ing. Ivana Valterová
