Platenie preddavkov
fyzickými osobami
Preddavky platené na daň fyzických osôb sú povinnými platbami platenými z vyplácaných príjmov počas zdaňovacieho obdobia, ktoré sa započítavajú na úhradu vzniknutej celoročnej daňovej povinnosti z úhrnu dosiahnutých zdaniteľných príjmov za uplynulé zdaňovacie obdobie. Fyzické osoby, ktoré platia preddavky osobne, si tieto prepočítavajú vždy na preddavkové obdobie, a to spôsobom určeným v zákone o dani z príjmov.
Preddavkovým obdobím
podľa § 34 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej len „ZDP“) je obdobie začínajúce od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období. Na trvanie preddavkového obdobia má vplyv skutočnosť, či:
• daňovník má predĺženú lehotu na podanie daňového priznania v súlade so znením § 49 ZDP,
• posledný deň lehoty na podanie daňového priznania pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja – v takomto prípade sa za posledný deň lehoty na podanie daňového priznania v nadväznosti na § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v znení neskorších predpisov považuje najbližší nasledujúci pracovný deň.
Pri platení preddavkov na preddavkové obdobie roka 2018 je to obdobie od 4. apríla 2018 do 1. apríla 2019 (posun lehôt z dôvodu víkendu a dňa pracovného pokoja), za podmienky, že daňovník nebude mať predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2017.
Podľa § 51c ods. 1 ZDP sa preddavok na daň platí miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.
Povinnosť platenia preddavkov závisí od výšky poslednej známej daňovej povinnosti, pričom ak:
|
Posledná známa daňová povinnosť < 2 500 eur |
neplatí preddavky |
|
Posledná známa daňová povinnosť > 2 500 eur < 16 600 eura |
platí štvrťročné preddavky |
|
Posledná známa daňová povinnosť > 16 600 eur |
platí mesačné preddavky |
V odôvodnených prípadoch môže, na žiadosť daňovníka, správca dane určiť platenie preddavkov inak. Stanovenie platenia preddavkov inak môže využiť napr. daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s ODP“), ktorý platí preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti sám alebo v prípade, ak má daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s NDP“) príjmy zo zdrojov v zahraničí, pri ktorých využíva metódu na zamedzenie dvojitého zdanenia a to zápočet. Pri metóde vyňatia sa počíta posledná známa daňová povinnosť až zo základu dane po vyňatí príjmov zdaňovaných v zahraničí.
Povinnosť daňovníka platiť preddavky na daň
v nasledujúcom preddavkovom období sa v prvom rade odvíja od výšky poslednej známej daňovej povinnosti, ktorou sa podľa § 34 ods. 5 ZDP rozumie daň vypočítaná:
- zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP zníženého o odpočet daňovej straty a príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP uvedeného v poslednom daňovom priznaní po vyňatí príjmov zdaňovaných v zahraničí (metóda vyňatia), ktorý sa
- zníži o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP platnú v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň (na rok 2018),
- pri použití sadzby dane podľa § 15 písm. a) prvý bod ZDP platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň (v roku 2018), čiže 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne sumu 35 268,06 eura a 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne sumu 35 268,06 eura,
Opatrením Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 173/2017 Z. z. bola suma životného minima s účinnosťou od 1. 7. 2017 zvýšená zo sumy 198,09 eura na sumu 199,48 eura. Táto suma je k 1. 1. 2018 platným životným minimom pre výpočet nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a suma 3 830,02 eura [(19,2 x 199,48) = 3 830,016; po zaokrúhlení na eurocenty nahor 3 830,02] je rozhodujúca pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti na účely platenia preddavkov na daň podľa § 34 ods. 5 ZDP z daňového priznania za rok 2017.
- takto vypočítaná daň sa zníži o daňový bonus.
Povinnosť platiť preddavky na daň z podaného daňového priznania za rok 2017 na preddavkové obdobie roka 2018 neovplyvňujú ani príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP ani ostatné príjmy podľa § 8 ZDP. Pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti sa nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP platná v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, odpočítava v plnej výške, zodpovedajúcej 19,2-násobku sumy platného životného minima. Táto nezdaniteľná časť sa uplatňuje bez ohľadu na to, či si daňovník v poslednom daňovom priznaní mohol vzhľadom na výšku vykázaného základu dane (resp. súčtu čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP) uplatniť plnú sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka. Pre uvedené účely je podstatné to, či daňovníkovi na predmetnú nezdaniteľnú časť základu dane vzniká nárok. Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovník podľa § 11 ods. 6 ZDP nevzniká len daňovníkovi, ktorý je k 1. 1. zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodku určeného týmto ustanovením v sume vyššej ako je určená nezdaniteľná časť základu dane.
V prípade poberateľov dôchodkov
uvedených v § 11 ods. 6 ZDP (napr. dôchodku starobného) pri výpočte nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka na účely platenia preddavkov na daň je rozhodujúce to, kedy im bol dôchodok priznaný a v akej výške im bol vyplatený v príslušnom zdaňovacom období:
- ak daňovník bol poberateľom dôchodku už k 1. 1. 2017, základ dane za rok 2017 znižuje o sumu zodpovedajúcu (len) kladnému rozdielu medzi nezdaniteľnou časťou základu dane na daňovníka vo výške 3 803,33 eura a úhrnnou sumou vyplateného dôchodku a pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti znižuje základ dane za rok 2017 o kladný rozdiel medzi nezdaniteľnou časťou základu dane na daňovníka platnou na zdaňovacie obdobie roka 2018 vo výške 3 830,02 eura a úhrnnou sumou dôchodku, ktorá mu bola vyplatená v roku 2017.
- ak sa daňovník stal poberateľom dôchodku až v priebehu roka 2017, základ dane za rok 2017 môže znížiť o nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP v plnej výške 3 803,33 eura (len s prihliadnutím na výšku súčtu čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP) a pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti znižuje základ dane za rok 2017 o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka platnú na zdaňovacie obdobie roka 2018 v plnej výške, t.j. vo výške 3 830,02 eura.
Pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti sa používa sadzba dane uvedená v § 15 písm. a) prvý bod ZDP platná v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň. Výška preddavkov na daň vyčíslených z poslednej známej daňovej povinnosti sa až do konca preddavkového obdobia nemení.
Opatrením Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky č. 173/2017 Z. z. bola suma životného minima s účinnosťou od 1.7.2017 zvýšená zo sumy 198,09 eura na sumu 199,48 eura. Táto suma je k 1.1.2018 platným životným minimom aj pre výpočet sadzby dane podľa § 15 písm. a) prvý bod ZDP, preto 176,8-násobok platného životného minima je suma 35 268,06 eura.
Príklad
Daňovníčka popri zamestnaní podniká na základe živnostenského oprávnenia a v roku 2017 dosiahla aj iné druhy príjmov, preto podáva daňové priznanie typu B. Dcéra študovala na vysokej škole dennou formou, v máji 2017 štúdium úspešne ukončila vykonaním štátnej záverečnej skúšky.
Môže si daňovníčka uplatniť daňový bonus?
Daňovníčka si dodatočne v daňovom priznaní uplatňuje za mesiace január až máj nárok na daňový bonus vo výške 107,05 eura (21,41 eura x 5 mesiacov), lebo splnila aj ďalšie podmienky na jeho uplatnenie. V daňovom priznaní má na príslušných riadkoch vyplnené údaje rozhodujúce pre výpočet poslednej známej daňovej povinnosti a preddavkov na daň (uvedené ďalej).
Výpočet poslednej známej daňovej povinnosti ovplyvňujú sumy na riadkoch 36, 55, 65, 79, 82 a 106 daňového priznania typu B za rok 2017:
v eurách
|
r. 36 |
Základ dane (ČZD) (r. 34 – r. 35) |
9 352,80 |
|
r. 55 |
Znížený ČZD z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP o stratu z predchádzajúcich zdaňovacích období maximálne do sumy na r. 43 (r. 43 – r. 54) |
30 600,00 |
|
r. 65 |
Základ dane (ČZD) z príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP |
2 500,00 |
|
r. 79 |
Suma príspevkov, o ktorú sa zvyšuje základ dane podľa § 11 ods. 9 a 13 a § 52ze ZDP |
- |
|
r. 82 |
Úhrn vyňatých príjmov podľa § 5, 6 a 8 ZDP [základov dane (+) a daňových strát (-)] |
- |
|
r. 106 |
Nárok na daňový bonus (na jedno dieťa alebo úhrn na viac vyživovaných detí) podľa § 33 ZDP |
107,05 |
Základ dane: r. 36 + r. 55 + r. 65 + r. 79 – r. 82 = 9 352,80 + 30 600,00 + 2 500,00 + 0 – 0 = 42 452,80 eura.
Základ dane znížený o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka platnú pre rok 2018:
42 452,80 – 3 830,02 = 38 622,78 eura.
Daň zo zníženého základu dane je 19 % zo sumy 35 268,06 eura a 25 % zo sumy 3 354,72 eura (38 622,78 – 35 268,06), t. j. po zaokrúhlení na eurocenty nadol predstavuje daň 7 539,61 eura (6 700,9314 + 838,68).
Posledná známa daňová povinnosť (daň po znížení o daňový bonus): 7 539,61 – 107,05 = 7 432,56 eura.
Výpočet preddavkov na daň ovplyvňujú sumy uvedené na riadkoch 36, 43 a 65 daňového priznania typu B za rok 2017:
v eurách
|
r. 36 |
Základ dane (ČZD) z príjmov podľa § 5 ZDP |
9 352,80 |
|
r. 43 |
Základ dane (ČZD) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP |
33 600,00 |
|
r. 65 |
Základ dane (ČZD) z príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP |
2 500,00 |
Posledná známa daňová povinnosť predstavuje 7 432,56 eura, čo je viac ako 2 500 eur a menej ako 16 600 eur, preto by daňovníčke vznikla povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške ¼ zo sumy 7 432,56, čo je 1 858,14 eura.
Pri výpočte preddavkov na daň je potrebné zohľadniť aj skutočnosť, že jedným z ČZD uvedených v daňovom priznaní za rok 2017 je aj ČZD z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP.
Výpočet percentuálneho podielu ČZD podľa § 5 ZDP na súčte ČZD podľa § 5 a § 6 ZDP:
[r. 36 / (r. 36 + r. 43 + r. 65)] x 100 = [9 352,80 / (9 352,80 + 33 600,00 + 2 500,00)] x 100 = 20,5769 %.
Podiel ČZD z príjmov podľa § 5 ZDP netvorí viac ako 50 % zo súčtu ČZD z príjmov podľa § 5 a § 6 ZDP, preto štvrťročné preddavky na daň sa platia v polovičnej výške (až tento výsledok sa zaokrúhli v súlade s § 47 ods. 1 ZDP na eurocenty nadol), t. j. po zaokrúhlení na eurocenty nadol predstavujú 929,07 eura (1 858,14 : 2).
Ak nebude mať daňovníčka predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2017, bude v preddavkovom období od 4.4.2018 platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške 929,07 eura.
Daňový bonus sa na účely výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti uplatní v sume, na ktorú daňovníkovi vznikol nárok a ktorú si uplatnil v poslednom daňovom priznaní alebo dodatočnom daňovom priznaní, bez ohľadu na skutočnosť, že v zdaňovacom období, na ktoré počíta preddavky, by už nemal nárok na uplatnenie daňového bonusu, resp. by bol tento nárok v inej výške (napr. v roku 2017 mal nárok uplatniť si daňový bonus na dve vyživované deti a v roku 2018 bude mať nárok na daňový bonus už len na jedno dieťa).
Podľa § 34 ods. 5 ZDP sa posledná známa daňová povinnosť nemení (neprepočítava) v dôsledku podania dodatočného daňového priznania a nemení sa ani vtedy, ak daňovníkovi dorubí daň správca dane.
Daňovník však môže v takomto prípade požiadať správcu dane o určenie preddavkov inak. Pri zmene poslednej známej daňovej povinnosti z podaného daňového priznania v bežnom zdaňovacom období k začiatku preddavkového obdobia sa preddavky na daň splatné do začiatku tohto preddavkového obdobia nemenia. Ak sú preddavky na daň zaplatené do zmeny poslednej známej daňovej povinnosti vyššie ako preddavky na daň vypočítané z podaného daňového priznania, suma preddavkov na daň zaplatená do začatia preddavkového obdobia, ktorá prevýši sumu preddavkov na daň vypočítanú z podaného daňového priznania, sa buď daňovníkovi
- započíta na úhradu ďalších preddavkov na daň platených po tejto zmene, alebo
- sa na základe žiadosti daňovníkovi vráti.
Na postup správcu dane pri vrátení preddavkov na daň na základe žiadosti daňovníka sa použije postupu podľa § 79 daňového poriadku. Uvedené znamená, že najskôr správca dane použije preplatok na úhradu exekučných nákladov a hotových výdavkov, inak na úhradu jeho daňového nedoplatku, splatného preddavku na daň, nedoplatku na cle a nedoplatku na iných platbách s najstarším dátumom splatnosti v čase prijatia platby (postupnosť prednostných úhrad je uvedená v § 55 ods. 6 a 7 daňového poriadku) a až potom vráti daňovníkovi daňový preplatok.
Na výšku preddavkov na daň má vplyv
- posledná známa daňová povinnosť vypočítaná podľa § 34 ods. 5 ZDP,
- druh príjmu aký daňovník poberá a z toho vyplývajúca štruktúra základu dane – daňovník, ktorého základ dane tvorí súčet čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 ZDP a § 6 ZDP, postupuje podľa § 34 ods. 10 ZDP. Takýto daňovník neplatí preddavky na daň, ak čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 ZDP tvorí viac ako 50 % zo súčtu čiastkových základov dane podľa § 5 a 6 ZDP. Ak čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti tvorí 50 % a menej zo súčtu čiastkových základov dane podľa § 5 a 6 ZDP, preddavky na daň sa platia v polovičnej výške.
Výpočet percentuálneho podielu podľa čiastkových základov dane (ďalej aj „ČZD“):
(ČZD podľa § 5 ZDP / ČZD podľa § 5 ZDP + ČZD podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP + ČZD podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP) x 100.
Ustanovenie § 34 obsahuje
aj úpravu pre špecifické určenie preddavkov pre príjmy zo závislej činnosti a to daňovníkov s NDP a daňovníkov s ODP, ktorí dosahujú príjmy od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane (§ 34 ods. 6 a 7 ZDP).
Ustanovenie § 34 ods. 6 ZDP ukladá povinnosť platiť preddavky na daň fyzickej osobe, ktorá je daňovníkom s NDP (rezident) a poberá príjmy zo závislej činnosti od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane.
Za zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane, sa považuje zamestnávateľ, ktorý vypláca príjmy zo závislej činnosti, ale nie je povinný zrážať preddavky na daň podľa ustanovení § 35 zákona a zároveň nie je ani zahraničným platiteľom dane.
Ide napr. o zahraničný zastupiteľský úrad na území SR. Daňovník, ktorý poberá príjmy zo závislej činnosti od takéhoto zamestnávateľa, postupuje podľa tohto ustanovenia zákona, pričom najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom prvýkrát obdržal takýto príjem, oznámi túto skutočnosť miestne príslušnému správcovi dane. Preddavky si daňovník vypočíta spôsobom uvedeným v § 35 ZDP, pričom tieto preddavky sú splatné miestne príslušnému správcovi dane najneskôr do konca nasledujúceho mesiaca po mesiaci, v ktorom mal takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný na účet.
Ustanovenie § 34 ods. 7 ZDP bude uplatňované v tých prípadoch, ak daňovník s ODP (nerezident) bude poberať príjmy zo závislej činnosti vykonávanej na území SR alebo na palubách lietadiel alebo lodí, ktoré sú prevádzkované daňovníkom s NDP a tieto príjmy mu bude vyplácať zamestnávateľ, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane. Daňovník, ktorý bude vykonávať takúto činnosť na základe zmluvy, z ktorej vyplýva, že na území SR sa bude zdržiavať viac ako 183 dní, bude platiť preddavky na daň od začiatku svojho pobytu na území SR. V prípade, že zo zmluvy nevyplýva, ako dlho sa bude zdržiavať na území SR, preddavky na daň bude daňovník platiť až za kalendárny mesiac nasledujúci po uplynutí 183 dní pobytu na území SR. Daňovník, keď začne poberať takéto príjmy, je povinný to oznámiť miestne príslušnému správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom po prvýkrát takýto príjem obdržal. Z týchto príjmov si sám vypočíta preddavky na daň, ktoré odvedie miestne príslušnému správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom obdržal takýto príjem. Daňovník pri výpočte preddavku na daň môže znížiť príjem zo závislej činnosti len o pomernú časť nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.
Príklad
Český zamestnávateľ vyslal na územie SR, na výkon práce svojho zamestnanca, občana ČR. Zamestnanec sa bude na Slovensku zdržiavať po dobu 10 mesiacov. Zamestnávateľ mu vypláca od februára 2018 hrubú mzdu 1 000 eur.
Kde bude sa uplatnia preddavky na daň?
Zamestnanec českého zamestnávateľa, občan ČR je povinný vypočítať a odviesť mesačné preddavky na daň miestne príslušnému správcovi dane na Slovensku. Pri výpočte preddavku na daň si odpočíta zaplatené poistné (v ČR, alebo v SR). Bude postupovať nasledovne:
|
Úhrn príjmov za kalendárny mesiac |
2 300 eur |
|
Zaplatené poistné |
328 eur |
|
Čiastkový základ dane |
1 972 eur |
|
Nezdaniteľná časť (1/12 z 3 830,02) |
319,16 eur |
|
Zdaniteľná mzda |
1 652,84 eur |
|
Preddavok na daň 19% (zaokr.) |
314,03 eur |
Zamestnanec odvedie preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti na DÚ Bratislava.
Začatie poberania príjmu je povinný zamestnanec, občan ČR oznámiť DÚ Bratislava, do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom mu bola po prvýkrát mzda za prácu v SR vyplatená. Tieto preddavky sú splatné do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol daňovníkovi takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný na účet, t.j. pri výplate uhradenej vo februári 2018 do konca marca 2018.
Ak daňovník skončil podnikanie, inú samostatnú zárobkovú činnosť, prenájom (§ 17 ods. 9 ZDP), poberanie príjmov z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 ZDP) a výkon závislej činnosti a poberanie príjmov (§ 5 ZDP), z ktorých sa platia preddavky na daň podľa § 34 ods. 6 a 7 ZDP, nie je povinný platiť preddavky na daň, a to od platby preddavku, ktorá je splatná po dni, v ktorom došlo k zmene rozhodujúcich skutočností. Daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 4 ZDP oznámi túto skutočnosť správcovi dane.
Preddavky na daň neplatí daňovník,
- ktorý poberal v predchádzajúcom zdaňovacom období len príjmy:
– uvedené v § 7 ZDP (z kapitálového majetku), alebo
– uvedené v § 8 ZDP (ostatné príjmy), alebo
– z ktorých sa daň vyberá zrážkovým spôsobom (§ 43 ZDP), alebo
– zo závislej činnosti zdaňované preddavkovým spôsobom podľa § 35 ZDP,
- ktorý mal kombináciu uvedených príjmov,
- ktorý okrem iných druhov príjmov dosahuje aj príjmy zo závislej činnosti a tento čiastkový základ dane tvorí viac ako 50 % zo súčtu čiastkového základu dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ZDP,
- ktorého posledná známa daňová povinnosť nepresiahla sumu 2 500 eur.
Správca dane môže vrátiť v priebehu zdaňovacieho obdobia preddavok na daň, ale len v prípade, ak
• bol zaplatený omylom, t.j. napr. 2x odišla úhrada alebo
• platil preddavok bez právneho dôvodu napr. skončil podnikanie a už nemal povinnosť na ich platenie (§ 34 ods. 8 ZDP).
Preddavky v týchto prípadoch sa vrátia len na žiadosť daňovníka na základe rozhodnutia správcu dane do 30 dní od doručenia žiadosti, ale až po uplatnení postupu uvedeného v § 79 daňového poriadku. To znamená, že v prvom rade sa použije takáto platba na úhradu exekučných nákladov a hotových výdavkov, inak na úhradu jeho daňového nedoplatku, splatného preddavku na daň, nedoplatku na cle a nedoplatku na iných platbách s najstarším dátumom splatnosti v čase prijatia platby (postupnosť prednostných úhrad je uvedená v § 55 ods. 6 a 7 daňového poriadku) a až potom vráti správca dane daňový preplatok.
Ing. Miroslava Brnová
