Peňažný denník – hlavná účtovná kniha JÚ
Peňažný denník je hlavnou účtovnou knihou sústavy jednoduchého účtovníctva. Je to účtovná kniha, v ktorej sa účtuje o príjmoch a výdavkoch v členení potrebnom na zistenie základu dane z príjmov fyzických osôb. Jednoduché účtovníctvo je považované za „účtovníctvo daňové“, preto je pri účtovaní v peňažnom denníku potrebné, aby podnikateľ správne určil, či príjem, ktorý prijal je príjem podliehajúci dani z príjmov a výdavok, ktorý vynaložil, je výdavkom, ktorý ovplyvňuje základ dane (daňový výdavok). Zdaniteľné príjmy zvyšujú základ dane, daňové výdavky znižuje základ dane a tým ovplyvňujú výšku dane z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie. Pre podnikateľa, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva je dôležité nielen správne zatriedenie príjmov a výdavkov na daňové a nedaňové, ale aj správne zaúčtovanie v peňažnom denníku.
Peňažný denník
Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej JU), účtuje o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva, v účtovných knihách podľa § 15 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, v znení neskorších predpisov (ďalej ZÚ). Hlavnou účtovnou knihou je peňažný denník. V peňažnom denníku sa podľa § 4 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ (Opatrenie č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v znení neskorších predpisov) účtuje o:
• príjmoch a výdavkoch v hotovosti vrátane prijatých a vydaných šekov a cenín (peňažné prostriedky v hotovosti),
• príjmoch a výdavkoch na bankových účtoch vrátane úverov a termínovaných vkladov,
• priebežných položkách,
• uzávierkových účtovných operáciách.
Zásady pre účtovanie v peňažnom denníku
Pre účtovanie v peňažnom denníku platí ustanovenie § 4 Postupov účtovania v JÚ, podľa ktorého sa v peňažnom denníku účtuje:
- vždy len v časovom slede na základe jednotlivých účtovných dokladov,
- v eurách, a to bez ohľadu na to, či pokladňa alebo bankový účet je vedený v cudzej mene (účtovanie v cudzej mene je možné len v knihe pohľadávok, v knihe záväzkov a v pomocných účtovných knihách),
- o pohybe peňažných prostriedkov v pokladniach v prehľade o peňažných prostriedkoch v hotovosti na základe pokladničných dokladov,
- o pohybe peňažných prostriedkoch na bankových účtoch v prehľade peňažných prostriedkov na účtoch v bankách podľa výpisov z účtov v bankách,
- o priebežných položkách pri prevodoch peňažných prostriedkov medzi pokladnicou a účtom v banke, pri prevode medzi pokladnicami a pri prevodoch medzi bankovými účtami,
- o priebežných položkách, ktoré sa členia na príjem a výdavok. Ako príjem sa účtuje priebežná položka pri výdavku peňažných prostriedkov, pri ktorom nie je účtovný doklad o príjme účtovnej jednotke (ďalej ÚJ) doručený. Ako výdavok sa účtuje priebežná položka pri príjme peňažných prostriedkov, pri ktorom nie je účtovný doklad o výdavku,
- o kurzových rozdieloch (kurzový zisk, kurzová strata), ktoré sa účtujú ako posledné zápisy pred zaúčtovaním uzávierkových účtovných operácií.
Pre účtovanie v peňažnom denníku platí:
• v peňažnom denníku sa neúčtujú účtovné prípady, ktorými sa predpisuje povinnosť platieb alebo odvodov,
• účtovné zápisy sa vykonávajú tak, aby sa zabezpečila nadväznosť na zostatky jednotlivých účtov v banke alebo zostatky jednotlivých pokladníc.
Členenie peňažného denníka
Peňažný denník je členený, podľa § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ, na:
• príjmy zahrnované do základu dane (ďalej ZD), ktoré ovplyvňujú ZD a tým aj výšku daňovej povinnosti k dani z príjmov fyzických osôb (ďalej FO). Tieto príjmy sa druhovo členia podľa § 4 ods. 6 písm. d) Postupov účtovania v JÚ,
• výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, ktoré ovplyvňujú ZD a tým aj výšku daňovej povinnosti k dani z príjmov FO (daňové výdavky), ktoré sa druhovo členia podľa § 4 ods. 6 písm. e) Postupov účtovania v JÚ,
• príjmy, ktoré neovplyvňujú ZD z príjmov a
• výdavky neovplyvňujúce ZD z príjmov.
Príjmy a výdavky neovplyvňujúce ZD nemajú Postupmi účtovania v JÚ predpísané druhové členenie. V podnikateľskej praxi je zaužívané členenie, napríklad pri príjmoch, ktoré neovplyvňujú ZD na podskupiny DPH, osobný vklad do podnikania, dary, pôžičky a iné nedaňové príjmy a pri výdavkoch, ktoré neovplyvňujú ZD napríklad na obstaranie hmotného a nehmotného majetku, daň z pridanej hodnoty (ďalej DPH), osobná spotrebu podnikateľa, platba dane z príjmov a podobne. Kvalitný účtovný program umožní podnikateľovi, aby si sám zvolil členenie, ktoré mu vyhovuje a zodpovedá jeho podmienkam a jeho podnikateľskej praxi.
Príjmy zahrnované do základu dane
Podľa § 4 ods. 6 písm. d) Postupov účtovania v JÚ sa do príjmov zahrnovaných do ZD z príjmov účtujú príjmy celkom, v členení na predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb a ostatné príjmy.
Do stĺpca Predaj tovaru sa najčastejšie účtujú príjem (tržby) v hotovosti alebo príjem poukázaný na bankový účet za predaj tovaru.
Do stĺpca Predaj výrobkov a služieb sa účtuje príjem (tržby) v hotovosti alebo príjem poukázaný na bankový účet za poskytnuté výkony, napríklad príjem za predaj vlastných výrobkov, príjem za poskytnuté právne služby, poradenské služby a podobne.
Do stĺpca Ostatné príjmy sa účtujú všetky ostatné príjmy, ktoré nie je možné zaúčtovať do stĺpca Predaj tovaru alebo Predaj výrobkov a služieb. Do stĺpca sa účtuje napríklad príjem z predaja hmotného majetku, ktorý mal podnikateľ zaradený v obchodnom majetku, príjem z predaja vyradených zásob, príjem od poisťovne za škodovú udalosť a podobne.
Výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov
Výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom (daňové výdavky) sa účtujú v peňažnom denníku v členení podľa § 4 ods. 6 písm. e) Postupov účtovania v JÚ, na zásoby, služby, mzdy, poistné a príspevky platené za FO alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom (ďalej len poistné a príspevky), tvorba sociálneho fondu (ďalej SF) a ostatné výdavky. Daňové výdavky sa v peňažnom denníku účtujú podľa druhu s tým, že tie ktoré nie je možné druhovo zaradiť, sa uvedú v stĺpci Ostatné výdavky.
Podľa § 11 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ sa zásoby účtujú v knihe zásob a ich úhrada v peňažnom denníku v stĺpci Zásoby. Podľa § 9 ods. 7 Postupov účtovania v JÚ sa zásoby členia na materiál, vlastnú výrobu, zvieratá a tovar.
Do peňažného denníka sa zaúčtuje, podľa § 4 ods. 6 písm. e) bod 1. Postupov účtovania v JÚ, úhrada za obstaranie zásob do výdavkov ovplyvňujúcich ZD do stĺpca Výdavky celkom a a do stĺpca Zásoby. Do uvedených stĺpcov peňažného denníka sa účtuje úhrada za dodané a prevzaté zásoby a aj preddavky na budúcu dodávku zásob.
Upozornenie!
Podnikateľ, ktorý nie je platiteľom DPH, účtuje výdavky v celkových nákupných cenách, t. z. v cenách aj s DPH. Podnikateľ, ktorý je registrovaný ako platiteľ DPH, účtuje do daňových výdavkov len ZD a DPH zaúčtuje do výdavkov, ktoré neovplyvňujú ZD, lebo DPH u platiteľa DPH nie je, podľa ustanovenia § 21 ods. 2 písm. i) ZDP daňovým výdavkom.
V stĺpci Služby sa účtujú, podľa § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ, výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb, napríklad spotreba energií, telefónne služby, poštovné služby, bankové činnosti, právne služby, nájomné, výdavky na cestovné.
Do stĺpca Mzdy sa účtujú mzdy zamestnancov, podľa § 4 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ, ako výdavok ovplyvňujúci ZD:
a) čisté mzdy vyplatené zamestnancom vrátane vyplateného daňového bonusu, a to aj z prostriedkov zamestnávateľa,
b) poistné a príspevky na zdravotné poistenie a sociálne poistenie, ktoré je povinný platiť zamestnanec,
c) daň z príjmu zo závislej činnosti a preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti,
d) daňový bonus vrátený správcom dane, účtovaný ako storno.
Do stĺpca Poistné a príspevky podnikateľ podľa § 4 ods. 6 písm. e) bod 4 Postupov účtovania v JÚ účtuje:
a) poistné a príspevky platené za FO alebo podnikateľa,
b) poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov.
Do stĺpca Ostatné výdavky sa účtujú, podľa § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ, kurzové rozdiely, odpisy dlhodobého majetku, zostatková cena predaného dlhodobého majetku a tvorba rezerv podľa ZDP, miestne dane a poplatky, daň z motorových vozidiel, daň z poistenia, poplatky vzťahujúce sa na činnosti, z ktorých príjmy sa zahrnujú do ZD z príjmov, napríklad poplatok za znečistenie ovzdušia, poplatok za zneškodnenie odpadov a iné poplatky, ktorých povinnosť úhrady vyplýva z osobitných predpisov a nepovažujú sa za služby a ďalšie výdavky, ktoré nie je možné zaúčtovať do výdavkov ovplyvňujúcich ZD, ktoré sa nepovažujú za službu.
Peňažný denník v roku 2023
Pri účtovaní v JÚ má povinnosť každá ÚJ, ktorá sa pre účtovanie v sústave JÚ rozhodla, postupovať podľa platných Postupov účtovania v JÚ a ZÚ.
Podnikateľ (podnikajúca FO), ktorý preukazuje pri stanovení ZD skutočne vynaložené daňové výdavky, nemusí vždy účtovať v sústave JÚ. Podnikateľ môže viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP. O spôsobe vedenia evidencie (JÚ alebo daňová evidencia) rozhoduje sám podnikateľ. Túto skutočnosť uvádza aj v daňovom priznaní k dani z príjmov FO.
K 1. 1. 2023 má podnikateľ, ktorý je ÚJ a účtuje v sústave JÚ, povinnosť otvoriť účtovné knihy JÚ.
Pod otvorením účtovnej knihy je možné rozumieť prípravu účtovnej knihy k zápisu a zahájenie zápisov v príslušnej účtovnej knihe. ÚJ, ktorá využíva pri vedení účtovníctva účtovný program, je potrebné aby po prevode z roku 2022 do roku 2023 skontrolovala, či konečný stavy vykázané k 31. 12. 2022 sú rovnaké ako počiatočné stavy k 1. 1. 2023.
Otvorenie peňažného denníka
Podnikateľ otvorí účtovné knihy JÚ, t. z. aj peňažný denník:
• ku dňu začatia podnikania alebo inej samostatne zárobkovej činnosti,
• k prvému dňu účtovného obdobia, čo je v roku 2023 k 1. 1. 2023.
Otvorenie peňažného denníka ku dňu začatia podnikania
Pri začatí podnikania môže podnikateľ vložiť do podnikania finančné prostriedky, dlhodobý majetok a zásoby. Vložený majetok bude podnikateľ využívať v podnikaní, a preto ho musí evidovať aj vo svojom účtovníctve. Ak účtuje v sústave JÚ, má povinnosť ku dňu začatia podnikania, to je ku dňu vzniku oprávnenia na výkon podnikateľskej činnosti, otvoriť účtovné knihy. Hlavnou účtovnou knihou sústavy JÚ je peňažný denník, t. z. musí zaúčtovať do peňažného denníka počiatočné vklady (napríklad vklad peňažných prostriedkov do pokladne a na bankový účet).
Otvorenie peňažného denníka k prvému dňu účtovného obdobia
K prvému dňu účtovného obdobia otvorí podnikateľ peňažný denník, podľa § 8 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ tak, že prevedie konečný zostatok peňažných prostriedkov v hotovosti, peňažných prostriedkov na účtoch v bankách a priebežných položiek z bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia ako začiatočný stav. T. z., že k 1. 1. 2023 prevedie z peňažného denníka, ktorý viedol v roku 2022, konečný zostatok zistený k 31. 12. 2022 ako:
• počiatočný stav peňažných prostriedkov v hotovosti,
• počiatočný stav peňažných prostriedkov na účtoch v bankách,
• počiatočný stav priebežných položiek.
Konečný zostatok z roku 2022 a počiatočný stav vykázaný k 1. 1. 2023 musí byť v rovnakej výške, a to bez ohľadu na to, či podnikateľ vedie účtovníctvo ručne alebo prostredníctvom výpočtovej techniky.
Ing. Jarmila Strählová
§ 21
zákona č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov
(1) Daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, aj keď tieto výdavky (náklady) daňovník účtoval, výdavky (náklady), ktorých vynaloženie na daňové účely nie je dostatočne preukázané, a ďalej
a) výdavky (náklady) na obstaranie hmotného majetku, nehmotného majetku (§ 22) a hmotného majetku a nehmotného majetku vylúčeného z odpisovania (§ 23),
b) výdavky na zvýšenie základného imania vrátane splácania pôžičiek,
c) úplatky alebo iné neoprávnené výhody poskytnuté inej osobe priamo alebo sprostredkovane aj vtedy, ak v príslušnom štáte je poskytnutie takéhoto úplatku alebo inej neoprávnenej výhody obvykle tolerované,
d) výdavky na vyplácané podiely na zisku vrátane podielov na zisku (tantiém) členov štatutárnych orgánov a ďalších orgánov právnických osôb,
e) výdavky (náklady) presahujúce limity ustanovené týmto zákonom alebo osobitnými predpismi okrem výdavkov (nákladov) vynaložených zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) za podmienok ustanovených osobitným predpisom a výdavky (náklady) vynaložené v rozpore s týmto zákonom alebo s osobitnými predpismi,
f) výdavky prevyšujúce príjmy v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo iných osôb s výnimkou § 17 ods. 3 písm. e), pričom výdavky a príjmy sa posudzujú v úhrne za všetky zariadenia; v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov, v ktorých zamestnávateľ zabezpečuje ubytovanie podľa § 19 ods. 2 písm. s) druhého bodu, sa za príjmy považuje aj nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi na účel zabezpečenia jeho ubytovania,
g) výdavky na technické zhodnotenie (§ 29 ods. 1) a výdavok, ktorý sa považuje za technické zhodnotenie (§ 29 ods. 2),
h) výdavky na reprezentáciu okrem výdavkov na reklamné predmety v hodnote neprevyšujúcej 17 eur za jeden predmet, pričom za reklamné predmety sa nepovažujú
1. darčekové reklamné poukážky,
2. tabakové výrobky okrem daňovníka, u ktorého je výroba tabakových výrobkov hlavným predmetom činnosti,
3. alkoholické nápoje okrem alkoholických nápojov podľa osobitného predpisu v úhrnnej výške najviac 5 % ...
