Paušálne výdavky v roku 2018
Pre rok 2018 sú paušálne výdavky stanovené vo výške 60 % z úhrnu príjmov, maximálne 20 000 eur ročne. Podnikatelia, ktorí dosiahnu za rok 2018 zdaniteľný príjem do 16 000 eur a platili minimálne odvody do zdravotnej a Sociálnej poisťovne, nebudú musieť pri uplatnení paušálnych výdavkov v roku 2018, platiť žiadnu daň. Možnosť využiť paušálne výdavky pri stanovení základu dane (ďalej ZD) využívajú predovšetkým malí podnikatelia, ktorí podnikajú ako fyzické osoby (ďalej FO).
Uplatnenie paušálnych výdavkov je u podnikateľa výhodne
vtedy, ak:
- dosahuje zdaniteľné príjmy cca do 16 000 až 20 000 eur,
- vykonáva činnosť, pri ktorej nemá vysoké daňové výdavky,
- nechce viesť účtovníctvo a ani daňovú evidenciu a preukazovať, ako finančné prostriedky skutočne vynaložil, t. z. chce si svoju evidenčnú povinnosť čo najviac uľahčiť.
Je veľké množstvo malých podnikateľov, ktorý každoročne zvažujú, ako majú postupovať pri stanovení ZD a výpočte dane z príjmov FO. Niektorí sa rozhodnú pre paušálne výdavky, aj keď to nie je pre nich až tak výhodne. Tvrdia, že radšej zaplatia vyššiu daň z príjmov FO ale nemusia odkladať každý doklad a faktúru. Podnikatelia počítajú s tým, že ušetria na tom, že nebudú platiť daň z motorových vozidiel a oveľa menej zaplatia účtovníčke alebo inej osobe, ktorá im spracuje daňovú evidenciu, poprípade účtovníctvo, vypočíta daň a spracuje daňové priznanie k dani z príjmov FO.
Podľa § 6 ods. 10 ZDP, si môže podnikateľ, ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP (príjmy z podnikania a z inej samostatne zárobkovej činnosti) a daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 4 ZDP (príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu), uplatniť výdavky vo výške 60 % z úhrnnú príjmov, najviac do výšky 20 000 eur, ak spĺňa tieto podmienky:
- nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty (ďalej DPH) alebo
- je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia,
- neuplatní preukázateľné vynaložené daňové výdavky.
Zdaniteľnou osobou pre platenie DPH je podľa § 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, v znení neskorších predpisov, osoba, ktorá dosiahla za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 eur.
T. z., že v roku 2018 si môže paušálne výdavky uplatniť podnikateľ, ktorý:
- bol k 1. 1. 2018 platiteľom DPH ale k 31. 12. 2018 už nebude platiteľom DPH,
- k 1. 1. 2018 nebol registrovaný ako platiteľ DPH ale na konci roku, t.j. k 31. 12. 2018 už bude registrovaný ako platiteľ DPH,
- nebol celý rok 2018 platiteľom DPH.
Daňovník (FO - občan), ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 3 ZDP, t.z. príjmy z prenájmu (na prenájom nemá živnosť) si nemôže uplatniť paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP.
Daňové výdavky pri uplatnení paušálnych výdavkov
Ak si podnikateľ uplatní výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP (paušálne výdavky), v sumách výdavkov sú zahrnuté všetky jeho daňové výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa odseku 1 a 2, ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do ZD v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Skutočne zaplatené poistné a príspevky (ďalej odvody do ZP a SP) si môže podnikateľ uplatniť vo výdavkoch v preukázateľnej výške a môže si ich odpočítať zo zdaniteľných príjmov až po odpočítaní paušálnych výdavkov a vždy len do výšky príjmu. Daňová strata z dôvodu odpočítania odvodov do ZP a SP pri uplatnení paušálnych výdavkov nemôže vzniknúť.
Podľa § 2 písm. k) ZDP je daňová strata rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy, pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období.
Medzi odvody do ZP a SP, ktoré je podnikateľ v roku 2018 povinný platiť a ktoré si môže uplatniť ako daňové výdavky, si môže započítať aj odvody do SP, ktoré v roku 2018 skutočne zaplatil ako dobrovoľný platiteľ poistného do SP, podľa Usmernenia MF SR č. 2634/2004 uverejnenom vo FS č. 2/2004 v bode 29.
Výhodou uplatňovania paušálnych výdavkov
je, že podnikateľ nemusí výdavky preukazovať. Zdokladuje len platby do ZP a SP. Podnikateľ nemusí viesť účtovníctvo a ani daňovú evidenciu, nemusí sa obávať, že mu pracovníci daňového úradu pri kontrole niektoré daňové výdavky neuznajú, t.z. nebude musieť dodatočne zaplatiť daň a sankcie za dopočítanie dane.
Pri paušálnych výdavkoch má podnikateľ povinnosť viesť,
v súlade s ustanovením § 6 ods. 10 ZDP evidenciu v rozsahu evidencie podľa § 6 ods. 11 písm. a) a d) ZDP. Podľa uvedeného ustanovenia ZDP má podnikateľ povinnosť viesť počas celého zdaňovacieho obdobia:
- evidenciu o príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,
- evidenciu o zásobách a
- evidenciu o pohľadávkach.
Evidenciu o príjmoch
vedie podnikateľ podľa § 6 ods. 11 písm. a) ZDP, v členení potrebnom na zistenie ZD alebo čiastkového ZD, vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov.
Príjmom je, podľa § 2 písm. c) ZDP, peňažné aj nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia. Za nepeňažné plnenie, ktorá vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, sa považuje aj prijatie zmenky ako platobného prostriedku, ktorou dlžník uhradil pohľadávku veriteľovi, ktorý je FO.
V evidencii o príjmoch by mal podnikateľ evidovať všetky príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov FO, t.z. okrem peňažných príjmov aj nepeňažné príjmy a príjmy dosiahnuté zámenou. Do evidencie zaeviduje všetky príjmy, ktoré ovplyvňujú ZD, t.z. príjem peňažných prostriedkov v hotovosti alebo na bankový účet, napríklad úhrada faktúry, tržby z pokladne, čiastkové úhrady faktúr alebo iné čiastkové úhrady (čiastková úhrada za odpredaj zásob alebo iného majetku na základe kúpnej zmluvy). Predmetom evidencie je aj nepeňažné plnenie, t.z. že do evidencie zaeviduje aj zápočet pohľadávok a záväzkov. Ak ma príjmy, ktoré dosiahol zámenou, tiež ich eviduje v evidencii o príjmoch. Ak má príjmy v cudzej mene, má povinnosť prepočítať cudziu menu na eurá a príjem evidovať v eurách.
Zápisy v evidencii by mal podnikateľ evidovať v časovom slede tak, že každej hospodárskej operácií bude vymedzený jeden riadok. Na konci zdaňovacieho obdobia zistí konečné súčty príjmov. Zdaniteľné príjmy (príjmy ovplyvňujúce ZD) použije pri výpočte ZD a dane z príjmov FO.
Evidenciu o zásobách
vedie podnikateľ podľa § 6 ods. 11 písm. d) ZDP. Na vedenie evidencie o zásobách sa používajú najčastejšie sladové karty zásob, ktoré môže podnikateľ, ktorý účtoval v jednoduchom alebo podvojnom účtovníctve a viedol ich, alebo viedol daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, využívať aj naďalej. Ak vedie evidenciu zásob v „Knihe zásob“ eviduje zásoby podľa jednotlivých druhov alebo ich skupín.
Evidenciu o pohľadávkach
vedie podnikateľ podľa § 6 ods. 11 písm. d) ZDP. V evidencii by mal evidovať pohľadávky z obchodného styku, t. j. pohľadávky o vydaných faktúrach odberateľom, pohľadávky z poskytnutých záloh, napríklad záloha zaplatená dodávateľovi, pohľadávky z poskytnutých úverov a pôžičiek, napríklad poskytnutá pôžička obchodnému partnerovi, pohľadávky dane z príjmov, pohľadávky nepriamych daní, pohľadávky voči príslušnej ZP a SP.
Podnikateľ, ktorý postupuje pri stanovení ZD a výpočet dane z príjmov FO podľa § 6 ods. 10 ZDP, t.z. uplatní si paušálne výdavky, nemá povinnosť viesť evidenciu o daňových výdavkoch. Podnikateľ však potrebuje poznať výšku výdavkov, ktoré v zdaňovacom období skutočne zaplatil do ZP a SP. Uvedené údaje uvádza v daňovom priznaní k dani z príjmov FO.
Každý podnikateľ by mal zvážiť mieru podrobnosti evidencie podľa potrieb a charakteru svojej činnosti. Príliš podrobná evidencia, zvlášť u malých podnikateľov – živnostníkov je niekedy na škodu, lebo znamená vyššie výdavky s vedením evidencie a stratu času, ktorý by mohol podnikateľ využiť v podnikaní efektívnejšie.
Spôsob vedenia evidencie pri paušálnych výdavkoch
Podnikateľ, ktorý sa rozhodne, že pri stanovení ZD a výpočte dane z príjmov FO uplatní paušálne výdavky, musí viesť predpísanú evidenciu počas celého zdaňovacieho obdobia. Nemôže postupovať tak, že časť zdaňovacieho obdobia bude účtovať, napríklad v sústava jednoduchého účtovníctva, a časť zdaňovacieho obdobia bude viesť evidenciu určenú v ustanovení § 6 ods. 10 ZDP.
Ak sa podnikateľ rozhodne pre paušálne výdavky, musí viesť predpísanú evidenciu počas celého zdaňovacieho obdobia. V priebehu zdaňovacieho obdobia nemôže meniť spôsob vedenia evidencie.
Záver
V roku 2018 je možné paušálne výdavky vo výške 60 % a maximálne vo výške 20 000 eur ročne, uplatniť pri stanovení základu dane (ďalej ZD) už druhý rok. Je predpoklad, že stále väčší počet malých podnikateľov, ktorí podnikajú ako fyzická osoba (ďalej FO), využijú túto možnosť, ktorú im dáva ustanovenie § 6 ods. 10 zákona o daniach z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP). Uplatniť paušálne výdavky bude výhodnejšie aj pre tú skupinu podnikateľ, ktorí začnú vykonávať podnikateľskú činnosť v priebehu roku 2018 alebo v roku 2018 činnosť ukončia. Už nebude pre nich platiť pomerné uplatňovanie výdavkov z ročnej maximálnej hranice paušálnych výdavkov, ako to bolo do 1. 1. 2017.
Ing. Jarmila Strählová
