Paušálne výdavky

podnikajúca FO registrovaná pre DPH

Je množstvo podnikateľov, ktorý každoročne zvažujú, ako majú postupovať pri stanovení základu dane a výpočte dane z príjmov. Niektorí sa rozhodnú pre výdavky stanovené percentom z príjmov, tzv. paušálne výdavky. Častou otázkou je, či môže podnikajúca fyzická osoba (ďalej podnikateľ), ktorá je registrovaná ako platiteľ dane z pridanej hodnoty celý rok alebo len časť roka využiť ustanovenie § 10 ZDP a uplatniť si pri stanovení základu dane a výpočte dane z príjmov paušálne výdavky. Kedy si môže podnikateľ uplatniť paušálne výdavky?

Daňové výdavky

Podľa ustanovení ZDP si môže podnikateľ uplatniť ako daňové výdavky len tie výdavky, ktoré slúžia na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných. Daňový výdavok je definovaný v § 2 písm. i) ZDP ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných prímov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v jeho účtovníctve alebo zaevidovaný v evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP (ďalej „daňová evidencia“). Pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej spotreby a s ním súvisiacich výdavkov, je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti, t. j. v časti v akej sa požíva na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.

Podnikateľ má možnosť pri výpočte základu dane a dane z príjmov zvoliť spôsob uplatnenia daňových výdavkov. Môže si uplatniť paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP alebo skutočne vynaložené výdavky zistené z daňovej evidencie alebo účtovníctva.

Paušálne výdavky
(výdavky stanovené percentom z príjmov)

si môže uplatniť podľa § 6 ods. 10 ZDP podnikateľ, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty (ďalej DPH), alebo je platiteľom DPH iba časť zdaňovacieho obdobia, ak dosahuje:

•    príjmy z podnikania podľa § 6 ods. 1 ZDP,

•    príjmy z inej samostatne zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 ZDP,

•    príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP.

Paušálne výdavky si môže podnikateľ uplatniť vo výške 60 % z úhrnu príjmov najviac do výšky 20 000 eur. Ak si podnikateľ uplatní paušálne výdavky, v sumách výdavkov sú zahrnuté všetky jeho daňové výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť v súvislosti s dosahovaním zdaniteľných príjmov, ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Skutočne zaplatené poistné a príspevky (ďalej odvody do ZP a SP) si môže podnikateľ uplatniť vo výdavkoch v preukázateľnej výške a môže si ich odpočítať zo zdaniteľných príjmov až po odpočítaní paušálnych výdavkov a vždy len do výšky príjmu.

Podnikateľ registrovaný
ako platiteľ DPH

Povinnú registráciu pre DPH upravuje § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH, v z.n.p. (ďalej ZDPH) v nadväznosti na dosiahnutie obratu. Podľa § 4 ods. 1 ZDP povinnosť registrovať sa za platiteľa DPH má každá zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, ale má v tuzemsku bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, a ktorá dosiahla obrat 49 790 eur za 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov. T. z., že pri povinnej registrácie pre DPH musí podnikateľ splniť podmienky:

•    byť FO, ktorá je usadená v SR,

•    byť zdaniteľnou osobou, t. z. vykonávať ekonomickú činnosť v zmysle ustanovení ZDPH,

•    dosiahnuť za posledných 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 eur.

Osobou usadenou v SR
je podnikateľ – FO,

ktorá má v SR miesto podnikania, prevádzkareň a ak takéto miesto nemá, tak ak má v SR bydlisko alebo sa v SR obvykle zdržiava.

Zdaniteľná osoba

Podnikateľ, ktorý má povinnosť registrovať sa pre DPH v zmysle ustanovení ZDPH, je zdaniteľná osoba. Zdaniteľnou osobou je, podľa § 3 ods. 1 ZDPH, každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Zdaniteľnou osobou je predovšetkým podnikateľ. To, že zdaniteľná osoba vykonáva ekonomickú činnosť znamená, že dodáva tovar alebo poskytuje služby v ktoromkoľvek výrobnom alebo obchodnom procese.

Ekonomickou činnosťou

(ďalej podnikanie) sa podľa § 3 ods. 2 ZDP rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávaná ako slobodné povolanie, duševna tvorivá činnosť a športová činnosť. Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku (napríklad prenájom nehnuteľnosti). Ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa za jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak.

Ekonomickú činnosť musí zdaniteľná osoba vykonávať nezávisle, t. z. nemôže ju vykonávať v pracovnoprávnom pomere alebo obdobnom pomere, v štátnozamestnaneckom pomere alebo služobnom pomere, v takom právnom vzťahu, ktorý zakladá určitý vzťah podriadenosti a nadriadenosti z hľadiska určovania podmienok vykonávania činnosti a z hľadiska jej odmeňovania. Ide o také prípady, keď si FO neurčuje sama náplň svojej činnosti a nemôže si sama organizovať pracovný čas a je vo svojom konaní obmedzená a závislá od príkazov inej osoby.

V zmysle § 3 ZDPH FO, ktorá je zdaniteľnou osobou je:

•    FO, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia,

•    FO, ktorá podniká na základe osobitného oprávnenia (advokát, lekár, lekárnik, znalec, architekt a podobne),

•    samostatne hospodáriaci roľník,

•    športovec, ak vykonáva športovú činnosť nezávisle,

•    umelec, ak vykonávajú svoju činnosť nezávisle,

•    iná FO, ktoré spĺňajú podmienku vykonávania ekonomickej činnosti, t. z. ma zo svojej činnosti príjmy a činnosť vykonáva nezávisle,

•    FO, ktorá nakladá so svojim hmotným a nehmotným majetkom a ma z tohto nakladania pravidelný príjem, napríklad občan, ktorý prenajíma nehnuteľnosť a má pravidelný príjem z prenájmu tejto nehnuteľnosti,

•    každá FO, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu a tento nový dopravný prostriedok je ňou alebo kupujúcim alebo na ich účet odoslaný alebo prepravený kupujúcemu.

Paušálne výdavky a podnikateľ
registrovaný pre DPH celý rok

Podľa 6 ods. 10 ZDP si paušálne výdavky môže uplatniť ten podnikateľ, ktorý nie je platiteľom DPH alebo je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia.

Zdaňovacím obdobím FO je kalendárny rok. Z ustanovenia § 6 ods. 10 ZDP jednoznačne vyplýva, že podnikateľ, ktorý je registrovaný ako platiteľ DPH po celý rok, si nemôže uplatniť pri stanovení základu dane paušálne výdavky. Napríklad ak bol podnikateľ registrovaný pre DPH od 1. 1. 2023 do 31. 12. 2023, nemôže si za zdaňovacie obdobie 2023 uplatniť pri stanovení základu dane a výpočte dane z príjmov FO za rok 2023 paušálne výdavky.

Paušálne výdavky a podnikateľ registrovaný pre DPH len časť roka

Ak bol podnikateľ registrovaný ako platiteľ DPH len časť roka, ide o „platiteľa DPH len časť zdaňovacieho obdobia“. Podľa § 6 ods. 10 ZDP má podnikateľ, ktorý bol registrovaný pre DPH len časť zdaňovacieho obdobia nárok na uplatnenie paušálnych výdavkov, ak si neuplatní preukázateľné daňové výdavky a spĺňa aj ostatné podmienky ustanovené v § 6 ods. 10 ZDP.

Napríklad, paušálne výdavky pri výpočte základu dane a dane z príjmov FO si môže uplatniť ten podnikateľ, ktorý sa stal počas roka 2023 platiteľom DPH alebo ktorý zrušil alebo mu bola zrušená v priebehu roka 2023 registrácia pre DPH.

Paušálne výdavky a podnikateľ
registrovaný pre DPH
(§ 7 alebo podľa § 7a ZDPH)

Podnikateľ, ktorý nie je platiteľom DPH (registrácia podľa § 4 ZDPH) môže byť registrovaný pre DPH podľa § 7 alebo 7a ZDPH.

•    Registrácia podľa § 7 ZDPH

Ak podnikateľ, ktorý nie je registrovaný pre DPH nadobudne v tuzemsku tovar z iného členského štátu, má povinnosť požiadať o registráciu podľa § 7 ZDP a platiť DPH z nadobudnutého tovaru v tuzemsku. Takýto podnikateľ nemá právo na odpočítanie dane. Registráciou pre daň podľa § 7 ZDPH sa podnikateľ nestáva platiteľom dane.

•    Registrácia podľa § 7a ZDPH

Ak podnikateľ, ktorý nie je registrovaný pre DPH je príjemcom služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej je povinná platiť daň, je povinný požiadať o registráciu pre DPH pred prijatím služby. Registráciou pre daň podľa § 7a ZDPH sa podnikateľ nestáva platiteľom DPH.

Podnikateľ, ktorý je registrovaný pre DPH podľa § 7 alebo podľa § 7a ZDPH sa nepovažuje za platiteľa DPH. Pri posudzovaní, či si môže podnikateľ uplatniť pri stanovení základe dane paušálne výdavky, je nutné rozlišovať medzi platiteľom DPH (klasický platiteľ DPH registrovaný pre DPH podľa § 4 ZDPH) a medzi osobou registrovanou pre DPH podľa § 7 alebo § 7a ZDPH.

Ustanovenie § 6 ods. 10 ZDP neumožňuje uplatniť paušálne výdavky len tým podnikateľom, ktorý sú registrovaný pre DPH podľa § 4 ods. 1 ZDPH.

Ing. Jarmila Strählová