Paušálne výdavky – evidencia

Podnikajúca FO (podnikateľ), ktorá nie je v roku 2022 registrovaná ako platiteľ dane z pridanej hodnoty alebo je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia 2022 a neuplatní si pri stanovení základu dane a výpočte dane z príjmov preukázateľne vynaložené daňové výdavky, môže si uplatniť, podľa § 6 ods. 10 ZDP paušálne výdavky. Pre rok 2022 sú paušálne výdavky stanovené vo výške 60 % z úhrnnú príjmov z podnikania a z príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti, najviac do výšky 20 000 eur. Aké povinnosti má podnikateľ v prípade uplatňovania paušálnych výdavkov?

Ak si podnikateľ uplatní paušálne výdavky, v sumách výdavkov sú už zahrnuté všetky výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je podnikateľ povinný platiť do zdravotnej poisťovne a do Sociálnej poisťovne. Podnikateľ, ktorý sa rozhodne pre paušálne výdavky, má povinnosť počas uplatňovania paušálnych výdavkov viesť evidenciu v rozsahu evidencie podľa § 6 ods. 11 písm. a) a d) ZDP. T. z., že podnikateľ, ktorý si uplatní paušálne výdavky, nevedie účtovníctvo ale vedie evidenciu, ktorú mu určuje ustanovenie § 6 ods. 10 ZDP.

Paušálne výdavky si podnikateľ uplatňuje

v súlade s ustanovením § 6 ods. 10 ZDP a evidenciu, ktorú má povinnosť viesť, vedie podľa § 6 ods. 11 písm. a) a d) ZDP.

Podnikateľ pri uplatňovaní paušálnych výdavkov má povinnosť viesť:

•    evidenciu o príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane (ďalej „ZD“) vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,

•    evidenciu o zásobách a 

•    evidenciu o pohľadávkach.

Evidenciu o príjmoch vedie podnikateľ podľa § 6 ods. 11 písm. a) ZDP,

v členení potrebnom na zistenie ZD alebo čiastkového ZD, vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov.

Príjmom je, podľa § 2 písm. c) ZDP, peňažné aj nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia. Za nepeňažné plnenie fyzickej osoby, ktorá vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, sa považuje aj prijatie zmenky ako platobného prostriedku, ktorou dlžník uhradil pohľadávku veriteľovi, ktorý je FO.

V evidencii o príjmoch podnikateľ eviduje všetky príjmy,

ktoré sú predmetom dane z príjmov FO, to zn.:

•    príjem peňažných prostriedkov v hotovosti alebo na bankový účet, napríklad úhradu faktúry, tržby z pokladne, čiastkové úhrady faktúr alebo iné čiastkové úhrady, napríklad čiastková úhrada za odpredaj zásob alebo iného majetku na základe kúpnej zmluvy,

•    nepeňažné plnenie, napríklad zápočet pohľadávok a záväzkov,

•    príjmy, ktoré dosiahol zámenou,

•    príjmy v cudzej mene, ktoré prepočíta na eurá.

ZDP nestanovuje, čo všetko má evidencia o príjmoch obsahovať. Odporúčame, aby evidencia obsahovala minimálne tieto údaje:

•    poradové číslo riadku,

•    dátum uskutočnenia hospodárskej operácie,

•    označenie daňového dokladu,

•    text, v ktorom bude špecifikovaná evidovaná hospodárska operácia,

•    prehľad o príjmoch,

•    celkové súčty na konci každej strany,

•    počiatočné súčty (prenosy) na začiatku každej ďalšej strany.

Zápisy je potrebné evidovať v časovom slede tak, že každej hospodárskej operácií bude vymedzený jeden riadok. Na konci zdaňovacieho obdobia podnikateľ zistí konečné súčty príjmov. Zdaniteľné príjmy (príjmy ovplyvňujúce ZD) použije pri výpočte ZD a dane z príjmov FO.

Evidenciu o zásobách vedie podnikateľ [§ 6 ods. 11 písm. d) ZDP]

Zásoby sú krátkodobým majetkom. Ako zásoby sa evidujú materiál, zásoby vlastnej výroby a tovar.

Ako materiál sa evidujú:

•    suroviny, t.j. hmoty prechádzajúce do výrobku, ktoré tvoria jeho podstatu,

•    pomocné látky, t.j. hmoty prechádzajúce do výrobku, ktoré netvoria jeho podstatu,

•    prevádzkové látky, napríklad mazadlá, palivo, pohonné látky, čistiace prostriedky, kancelárske potreby,

•    náhradné dielce, t.j. predmety určené na uvedenie hmotného majetku do pôvodného alebo prevádzkyschopného stavu,

•    obaly,

•    hmotný majetok v ocenení nižšom ako 1 700 eur,

•    hnuteľné veci bez ohľadu na ocenenie s dobou použiteľnosti nižšou ako jeden rok.

Ako zásoby vlastnej výroby sa evidujú:

•    nedokončená výroba, t.j. produkty, ktoré prešli výrobou a nie sú už materiálom ale nie sú ani výrobkom,

•    výrobky, to zn. predmety vlastnej výroby určené na predaj,

•    zvieratá, a to zvieratá chovné, vo výkrme, ryby, kožušinové zvieratá, včelstvá, kŕdle sliepok, kačíc, moriek, perličiek, husí na výkrm a psov.

Ako tovar sa evidujú výrobky v nezmenenom stave určené na predaj.

K evidencii o zásobách sa používajú najčastejšie sladové karty zásob, ktoré môže podnikateľ, ktorý účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva alebo podvojného účtovníctva a viedol ich, alebo viedol daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, využívať aj naďalej. Ak vedie evidenciu zásob v Knihe zásob, eviduje zásoby podľa jednotlivých druhov alebo ich skupín.

Zásoby podnikateľ eviduje:

•    v merných jednotkách (meter, kilogram, kus, liter a podobne) a 

•    v peňažných jednotkách (v eurách).

Evidencia zásob by mala obsahovať minimálne tieto údaje:

•    názov alebo popis daného majetku (zásoby),

•    dátum obstarania,

•    obstarávaciu cenu (nákupnú cenu) za jednotkové množstvo, u platiteľov DPH cenu bez DPH,

•    počet jednotiek daného majetku (množstvo uvedené v kusoch, litroch, metroch a podobne),

•    dátum a spôsob vyradenia.

Každý podnikateľ by mal zvážiť mieru podrobnosti evidencie podľa potrieb a charakteru svojej činnosti. Príliš podrobná evidencia, zvlášť u malých podnikateľov – živnostníkov je niekedy na škodu, lebo znamená vyššie výdavky s vedením evidencie a stratu času, ktorý by mohol podnikateľ využiť v podnikaní efektívnejšie.

Evidencia o pohľadávkach
[§ 6 ods. 11 písm. d) ZDP]

Pohľadávky z ekonomického hľadiska sú určitou formou poskytnutia obchodného úveru partnerovi ako prejav ich vzájomných obchodných vzťahov. Predávajúci tým, že nevyžaduje platbu okamžite, financie kupujúceho, pretože mu poskytol dodávku bez okamžitej platby alebo iného plnenia. Podnikateľ by mal v evidencii o pohľadávkach evidovať pohľadávky z obchodného styku, t.j. pohľadávky o vydaných faktúrach odberateľom, pohľadávky z poskytnutých záloh, napríklad záloha zaplatená dodávateľovi, pohľadávky z poskytnutých úverov a pôžičiek, napríklad poskytnutá pôžička obchodnému partnerovi, pohľadávky dane z príjmov, pohľadávky nepriamych daní, pohľadávky voči príslušnej zdravotnej poisťovni a Sociálnej poisťovni a ostatné pohľadávky. Je len na rozhodnutí podnikateľa, ako bude pohľadávky členiť a evidovať.

Spôsob vedenia evidencie pri paušálnych výdavkoch

Podnikateľ, ktorý sa rozhodne, že pri stanovení ZD a výpočte dane z príjmov FO za rok 2022 uplatní paušálne výdavky, musí viesť predpísanú evidenciu počas celého zdaňovacieho obdobia. Nemôže postupovať tak, že časť zdaňovacieho obdobia bude napríklad účtovať v sústave JÚ a časť zdaňovacieho obdobia bude viesť evidenciu určenú v ustanovení § 6 ods. 10 ZDP.

Ak sa podnikateľ rozhodne pre paušálne výdavky, musí viesť predpísanú evidenciu počas celého zdaňovacieho obdobia. V priebehu zdaňovacieho obdobia nemôže meniť spôsob vedenia evidencie.

Evidenciu môže spracovať:

•    ručne formou tabuliek, pričom k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia údaje v jednotlivých stĺpcoch spočíta a prenesie do daňového priznania dane z príjmov FO. Tabuľkovou formou môže evidovať aj zásoby a pohľadávky,

•    účtovným softvérom, ktorý neslúži len na vedenie JÚ ale aj na vedenie daňovej evidencie. Koncoročné údaje z evidencie príjmov prenesie do daňového priznania dane z príjmov FO.

Daňový doklad

Podľa § 6 ods. 11 písm. a) ZDP prijaté doklady musia spĺňať náležitosti účtovných dokladov. Náležitosti účtovného dokladu sú definované v § 10 ods. 1 zákona 431/2002 Z. z. o účtovníctve, v z.n.p.

Podľa uvedeného ustanovenia ZÚ má daňový doklad obsahovať minimálne tieto náležitosti:

•    slovné a číselné označenie dokladu, napríklad príjmový doklad č. 1,

•    obsah hospodárskej operácie, napríklad nákup tovaru, a jej účastníkov,

•    dátum uskutočnenia hospodárskej operácie,

•    dátum vyhotovenia dokladu, ak nie je zhodný s dátumom uskutočnenia hospodárskej operácie,

•    podpis oprávnenej osoby.