Overovanie účtovnej závierky audítorom

Povinnosť overenia účtovnej závierky (ďalej len „ÚZ“) audítorom ukladá zákon o účtovníctve, alebo osobitné predpisy, podľa ktorých sú účtovné jednotky založené alebo zriadené (napr. neziskové organizácie).

Overovanie ÚZ podľa zákona o účtovníctve

Podľa § 19 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n.p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) riadnu a mimoriadnu ÚZ overenú audítorom musia mať tieto účtovné jednotky:

a)  obchodná spoločnosť,

b)  družstvo,

c)  obchodná spoločnosť a družstvo, ktorých cenné papiere sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu členského štátu,

d)  eúčtovná jednotka, ktorej túto povinnosť ukladá osobitný právny predpis (banky, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, nadácie a pod.),

e)  účtovná jednotka, ktorá zostavuje ÚZ podľa medzinárodných účtovných štandardov finančného výkazníctva podľa § 17a (IAS/IFRS).

Obchodná spoločnosť a družstvo

Obchodná spoločnosť, t. j. spoločnosť s ručením obmedzeným, akciová spoločnosť, jednoduchá spoločnosť na akcie, verejná obchodná spoločnosť, komanditná spoločnosť a družstvo musia mať riadnu alebo mimoriadnu ÚZ overenú audítorom

•    ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ a za

•    bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie,

a to osobitne za každé účtovné obdobie, sa splnia aspoň dve z nižšie uvedených veľkostných kritérií.

Veľkostné kritériá pre rok 2022:

1. celková suma majetku musí byť viac ako 4 000 000 eur,

2. čistý obrat musí byť viac ako 8 000 000 eur,

3. priemerný prepočítaný počet zamestnancov musí byť viac ako 50.

Veľkostné kritériá pre rok 2021:

1. celková suma majetku musí byť viac ako 3 000 000 eur,

2. čistý obrat musí byť viac ako 6 000 000 eur,

3. priemerný prepočítaný počet zamestnancov musí byť viac ako 40.

Na základe uvedeného, ak obchodná spoločnosť, t. j. akciová spoločnosť, jednoduchá spoločnosť na akcie, spoločnosť s ručením obmedzeným, verejná obchodná spoločnosť, komanditná spoločnosť a družstvo splní podmienky pre overenie ÚZ osobitne za rok 2022 a osobitne za rok 2021 (vždy sa samostatne sledujú dve po sebe idúce účtovné obdobia), potom ÚZ za rok 2022 musí byť overená audítorom.

     Varianty testovania

•    Ak obchodná spoločnosť, napr. s.r.o. alebo akciová spoločnosť, za rok 2022 splní dve z troch veľkostných kritérií a splní dve z troch veľkostných kritérií aj za rok 2021, potom ÚZ za rok 2022 musí mať overenú audítorom, pretože splnila veľkostné kritéria pre overenie za dve účtovné obdobia idúce po sebe.

•    Ak obchodná spoločnosť za rok 2022 nesplní dve z troch veľkostných kritérií, a nesplní veľkostné kritériá ani za rok 2021, potom ÚZ za rok 2022 nemusí mať overenú audítorom, pretože nesplnila kritéria za obidve testované účtovné obdobia.

•    Ak obchodná spoločnosť za rok 2022 nesplní dve z troch veľkostných kritérií, ale za rok 2021 veľkostné kritériá splní, potom ÚZ za rok 2022 nemusí mať overenú audítorom, pretože nesplnila kritéria za obidve testované účtovné obdobia.

•    Ak obchodná spoločnosť za rok 2022 splní dve z troch veľkostných kritérií, za rok 2021 veľkostné kritériá nesplní, ÚZ za rok 2022 nemusí mať overenú audítorom, pretože nesplnila kritériá za obidve testované účtovné obdobia.

     Definície pojmov

Celková suma majetku je suma majetku zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o oprávky a opravné položky. Ide o hodnotu majetku „brutto“, t. j. v ocenení, za ktoré sa majetok obstaral. Údaj sa berie z riadku 01 Súvahy brutto – časť 1 malej alebo veľkej účtovnej jednotky vrátane zásob, peňažných prostriedkov, pohľadávok a pod.

Čistý obrat tvoria výnosy dosiahnuté z predaja výrobkov (účet 601), tovarov (účet 604) a služieb (účet 602) po odpočítaní zliav. Do čistého obratu sa zahŕňajú aj iné výnosy po odpočítaní zliav tej účtovnej jednotky, ktorej predmetom činnosti je dosahovanie iných výnosov ako sú výnosy z predaja výrobkov, tovarov a služieb (napr. lízingová spoločnosť, ktorá dosahované výnosy účtuje na účte 662 – Úroky). Do čistého obratu nevstupujú napríklad výnosy z predaja dlhodobého majetku účtované na účte 641, prijaté dary, príspevky alebo dotácie účtované na účte 648 a pod.

Priemerný prepočítaný počet zamestnancov je objektívny ukazovateľ vychádzajúci so štatistických metód a je používaný v personálnej agende.

Neprehliadnite!

Overenie ÚZ v mikro účtovnej jednotke neprichádza do úvahy, pretože mikro účtovná jednotka nedosiahne veľkostné kritériá pre overenie ani za rok 2022, ani za rok 2021 z dôvodu, že za mikro účtovnú jednotku sa považuje účtovná jednotka, ktorá nepresiahne celkovú sumu majetku 350 000 eur, čistý obrat nepresiahne sumu 700 000 eur a počet zamestnancov nepresiahne 10. Vzhľadom na zvýšenie veľkostných kritérií sa znížil aj počet malých účtovných jednotiek, ktoré nemusia mať ÚZ overenú audítorom.

Overovanie ÚZ u obchodníka s cennými papiermi

Podľa § 19 ods. 1 písm. b) zákona o účtovníctve riadnu alebo mimoriadnu ÚZ musí mať overenú audítorom aj obchodná spoločnosť a družstvo, ktorých cenné papiere boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu členského štátu, a to bez ohľadu na splnenie, či nesplnenie veľkostných kritérií.

Audit vo vybraných účtovných jednotkách

     Veľké finančné inštitúcie
(§ 17a ods. 1 zákona o účtovníctve)

ÚZ overenú audítorom musia mať aj účtovné jednotky, ktoré zostavujú ÚZ podľa medzinárodných štandardov finančného výkazníctva (IAS/IFRS). Ide o účtovné jednotky uvedené v § 17a ods. 1 zákona o účtovníctve, napr. banky, pobočky zahraničných bánk, správcovské spoločnosti, pobočka zahraničnej správcovskej spoločnosti, poisťovne, zaisťovne, pobočky zahraničnej poisťovne a zahraničnej zaisťovne, Burza cenných papierov, Železnice SR.

     Veľká účtovná jednotka
(§ 17a ods. 2 zákona o účtovníctve)

ÚZ overenú audítorom musí mať aj účtovná jednotka uvedená v § 17a ods. 2 zákona o účtovníctve, tzv. veľká účtovná jednotka, ak zostavuje ÚZ podľa medzinárodných štandardov finančného výkazníctva (IAS/IFRS), je obchodnou spoločnosťou a ktorá najmenej dve po sebe idúce účtovné obdobia splnila aspoň dve z týchto podmienok:

a)  celková suma majetku presiahla 170 000 000 eur, pričom sumou majetku sa rozumie suma zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o oprávky a opravné položky (suma majetku „brutto“),

b)  čistý obrat presiahol 170 000 000 eur,

c)  priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednotlivom účtovnom období presiahol 2 000.

     Účtovná jednotka, ktorá dobrovoľne zostavuje ÚZ podľa IAS/IFRS
(§ 17a ods. 3 zákona o účtovníctve)

ÚZ overenú audítorom musí mať aj účtovná jednotka uvedená v § 17a ods. 3 zákona o účtovníctve, ak dobrovoľne zostavuje ÚZ podľa medzinárodných účtovných štandardov (obchodník s cennými papiermi obchodovanými na regulovanom trhu členského štátu, platobná inštitúcia, inštitúcia elektronických peňazí, nástupnícka účtovná jednotka a zanikajúca účtovná jednotka alebo nástupnícka účtovná jednotka pred rozhodným dňom zostavovala ÚZ podľa medzinárodných účtovných štandardov, novovzniknutá dcérska účtovná jednotka – obchodná spoločnosť spĺňajúca veľkostné kritéria podľa § 17a ods. 2 a zároveň jej materská účtovná jednotka podlieha právu niektorého členského štátu, ktorá zotavuje ÚZ podľa medzinárodných účtovných štandardov, európska spoločnosť so sídlom na území SR, ktorá pred premiestnením viedla účtovníctvo podľa medzinárodných účtovných štandardov).

Lehota na overenie ÚZ audítorom podľa zákona o účtovníctve

Zákon o účtovníctve ustanovuje lehotu na overenie ÚZ audítorom pre účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť overovania podľa tohto zákona. Podľa § 19 ods. 3 zákona o účtovníctve ÚZ musí byť overená audítorom do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje, t. j. ak je ÚZ zostavená k 31. 12. 2022, potom overená musí byť do 31. 12. 2023.

Overovanie ÚZ podľa osobitného predpisu

Povinnosť overenia ÚZ neukladá len zákon o účtovníctve, ale aj osobitný predpis, podľa ktorého sú účtovné jednotky založené alebo zriadené, napr. v nadáciách túto povinnosť ukladá § 34 ods. 3 zákona č. 34/2002 Z. z. o nadáciách v znení n.p., v neziskových organizáciách § 33 ods. 3 zákona č. 197/2013 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby, § 24 ods. 2 zákona č. 147/1997 Z. z. o neinvestičných fondoch v znení n.p.

Audit v účtovnej jednotke podľa § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve

Podľa § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve povinnosť overenia ÚZ audítorom majú aj právnické osoby vymedzené v § 50 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení n.p., ktorých suma ročného podielu prijatej dane je vyššia ako 35 000 €, a to za účtovné obdobie, v ktorom boli tieto finančné prostriedky použité; táto ÚZ musí byť overená audítorom do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, ak osobitný predpis neustanovuje inak, napr. § 25 zákona č. 147/1997 Z. z. o neinvestičných fondoch, podľa ktorého musí byť ÚZ neinvestičného fondu overená audítorom do 30. júna nasledujúceho kalendárneho roka a následne do 15. júla uložená vo verejnej časti registra ÚZ ako súčasť výročnej správy vrátane výroku audítora k ÚZ, § 34 zákona č. 213/1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby v znení n.p., podľa ktorého musí byť ÚZ overená audítorom do 30. júna nasledujúceho kalendárneho roka a následne do 15. júla uložená vo verejnej časti registra ÚZ ako súčasť výročnej správy vrátane výroku audítora k ÚZ.