Otázky z praxe

Spôsoby odpisovania majetku

Uplatnenie odpisu automobilu

Podnikateľ v máji 2025 predá osobný automobil, ktorý mal celý čas zaradený v obchodnom majetku za 12 000 eur. Tento automobil kúpil v októbri 2023 za 16 800 eur.

Môže si podnikateľ uplatniť v roku 2025 odpis automobilu, keď ho už nemal zaradený v obchodnom majetku k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia? 

V predmetnom prípade ide o hmotný majetok, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom iba do výšky príjmov z jeho predaja (osobný automobil). Odpis v zdaňovacom období, v ktorom došlo k predaju takéhoto majetku možno uplatniť vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník o tomto majetku účtoval. Podnikateľ tak bude môcť za rok 2025 uplatniť do daňových výdavkov odpis osobného automobilu za 4 mesiace vo výške 4/12 z ročného odpisu, tzn. v sume 1 400 eur.

Odpis stroja do daňových výdavkov

Živnostník obstaral v marci 2025 stroj, ktorý hneď v marci 2025 aj zaradil do obchodného majetku do odpisovej skupiny 1 s dobou odpisovania 4 roky. Obstarávacia cena stroja bola 4 800 eur.

V akej výške si môže uplatniť odpis stroja v roku 2025 do daňových výdavkov, ak živnostník splní v roku 2025 podmienky mikrodaňovníka?

Živnostník sa môže rozhodnúť postupovať 2 spôsobmi:

1. môže za rok 2025 uplatniť odpis stroja v ľubovoľnej výške, najviac však do výšky vstupnej ceny 4 800 eur; pri tomto spôsobe uplatnenia odpisu nemôže počas doby odpisovania (počas 4 rokov) predmetný stroj vyradiť z obchodného majetku, ani prerušiť odpisovanie,

2. za rok 2025 uplatní len pomernú časť z ročného odpisu stroja vypočítanú za 10 mesiacov jeho zaradenia v obchodnom majetku, teda do daňových výdavkov uplatní odpis stroja vo výške 1 000 eur.

Zvýhodnený spôsob odpisovania

Daňovník s príjmami z podnikania podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov v roku 2020 nadobudol kúpou hmotný majetok zaradený do odpisovej skupiny 2 za 2 500 €. Predmetný majetok v roku 2025 zaradil do obchodného majetku v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Môže daňovník tento majetok odpisovať zvýhodneným spôsobom, ak v roku 2025 získa postavenie mikrodaňovníka?

Hmotný majetok daňovník síce zaradil do obchodného majetku v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov v roku 2022, v ktorom má postavenie mikrodaňovníka, ide však o hmotný majetok, ktorý daňovník nadobudol pred 1. januárom 2021. Z uvedeného dôvodu zvýhodnený spôsob odpisovania podľa § 26 ods. 12 zákona o dani z príjmov pri tomto majetku daňovník uplatniť nemôže.

Odpisovanie stavby

V majetku firmy je stavba, ktorá má charakter dočasnej stavby (5 rokov).

Ako je to s odpismi? Nebude stavba zaradená do 5., resp. 6. odpisovej skupiny a nebude sa odpisovať 20, resp. 40 rokov?

Z pohľadu zákona o dani z príjmov je osobitne dôležité členenie stavieb z hľadiska času trvania. Od tohto členenia je závislý spôsob odpisovania stavieb nasledovne:

-   stavby trvalé, u ktorých sa neobmedzuje stavebno-technickou dokumentáciou ani stavebným alebo užívacím povolením čas ich trvania a tieto sa odpisujú podľa § 27 zákona o dani z príjmov v 5. alebo 6. odpisovej skupine,

-   stavby dočasné, u ktorých sa vopred obmedzí čas trvania, napr. stavby zariadenia staveniska, stavby zriaďované na krátkodobý účel, stavby umiestňované na pozemkoch výhľadovo určených na iné využitie a pod., t. j. stavby, u ktorých sa stavebné a užívacie povolenie vydá len na určitú dobu, a tieto stavby sa odpisujú tzv. časovou metódou podľa § 26 ods. 6 zákona o dani z príjmov počas doby trvania stanovenej stavebným úradom.

V zmysle spomínaného § 26 ods. 6 zákona o dani z príjmov okrem iného platí, že ročný odpis dočasných stavieb sa určí ako podiel vstupnej ceny a určenej doby trvania. Pri časovom spôsobe odpisovania je teda ročný odpis vyjadrený ako podiel vstupnej ceny a stanovenej doby použiteľnosti.

Vychádzajúc z § 26 ods. 9 zákona o dani z príjmov sa ročný odpis pri dočasných stavbách určí s presnosťou na celé kalendárne mesiace, počnúc mesiacom, v ktorom boli splnené podmienky na začatie odpisovania. Mesiacom, v ktorom boli splnené podmienky na začatie odpisovania, je mesiac, v ktorom sa majetok začal účtovať alebo evidovať podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Pri tomto spôsobe odpisovania možno v roku začatia a v roku ukončenia odpisovania uplatniť ročné odpisy len vo výške pripadajúcej na toto zdaňovacie obdobie v závislosti od počtu kalendárnych mesiacov, počas ktorých sa majetok využíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.

To znamená, že ak by napr. nehnuteľnosť určená rozhodnutím stavebného úradu za dočasnú stavbu v hodnote 24 000 eur, bola daná do užívania v máji 2025 a jej dočasnosť by spočívala v piatich rokoch, potom jej mesačný daňový odpis by sa vypočítal ako podiel vstupnej ceny a počtu mesiacov za 5 rokov: 24 000 eur / 60 mesiacov = 400 eur. Za rok 2025 by však bolo možné uplatniť daňový odpis iba za obdobie využívania majetku - za 8 mesiacov, t. j. 3 200 eur. Za roky 2026 až 2029 bude možné uplatniť ročný daňový odpis vo výške 4 800 eur. V roku 2030 bude možné uplatniť daňový odpis opäť iba za obdobie využívania majetku - za 4 mesiace, t. j. 1 600 eur. V ďalších rokoch už nebude možné uplatňovať odpisy do daňových výdavkov, ani v prípade ďalšieho používania stavby (po určených 5 rokoch), nakoľko jej vstupná cena už bola úplne odpísaná.

Postup pri odpisovaní

Podnikateľ zaradil hmotný majetok do užívania v apríli 2025, pričom ho zaradil do 1. odpisovej skupiny. Obstarávacia cena majetku bola 12 000 eur. V septembri 2025 bude vykonané technické zhodnotenie v sume 6 000 eur.

Ako bude podnikateľ postupovať pri odpisovaní tohto majetku?

Do základu dane z príjmov za rok 2025 bude možné zahrnúť odpis za mesiace apríl 2025 až december 2025, t. j. 9/12 ročného odpisu. Podľa § 25 ods. 2 zákona o dani z príjmov bude súčasťou vstupnej ceny technické zhodnotenie v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a zaradené do užívania. V piatom roku, tzn. po uplynutí doby odpisovania, si podnikateľ uplatní do daňových výdavkov časť z ročného odpisu neuplatnenú v roku zaradenia.

Zrýchlený spôsob odpisovania

Podnikateľ zaradí hmotný majetok do užívania v júli 2025 v obstarávacej cene 24 000 eur. Tento hmotný majetok patrí do 2. odpisovej skupine, pričom bude uplatňovaný zrýchlený spôsob odpisovania.

Čo može byť zahrnuté do základu dane?

Ak bude hmotný majetok zaradený do užívania v júli 2025, do základu dane možno zahrnúť odpis za mesiace júl 2025 až december 2025, to znamená 6/12 ročného odpisu. Alikvotná časť odpisu sa vypočíta ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie hmotného majetku platného v prvom roku odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, v ktorých sa o majetku účtuje. Zostatková cena na účely výpočtu zrýchlených odpisov sa určí ako vstupná cena znížená o výšku celkového ročného odpisu.

Ing. Ján Mintál