Otázky z praxe
Pohonné látky – uplatnenie
v daňových výdavkoch
Požičaný automobil
Podnikateľka Eva podniká na základe živnostenského oprávnenia a pri svojej činnosti používa vozidlo, ktoré si požičala od svojej dcéry.
Môže si podnikateľka uplatniť sadzbu základnej náhrady?
Fyzická osoba s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ktorá využije na cestovanie iné ako vlastné osobné motorové vozidlo t. j. ak na cestovanie využije napr. prenajaté alebo vypožičané motorové vozidlo, môže do výdavkov zahrnúť len spotrebu PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov – t. j. bez uplatnenia sadzby základnej náhrady.
Stanovená náhrada
Podnikateľ – živnostník má problém ohľadne používania motorového vozidla na podnikateľské účely, ktoré nie je v jeho obchodnom majetku, čiže je evidované na jeho „rodné číslo“. Nevie, či si môže ako podnikateľ uplatniť náhradu za km jazdy aj pri nákladnom vozidle, ktoré používa na prepravu tovaru, ak ho nemá na „IČO“.
Môže podnikateľ použiť takú náhradu ako je stanovená pri osobnom automobile?
Je pravdou, že na základe § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov okrem iného platí, že do daňových výdavkov v prípade, ak daňovník na cestovanie využije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, možno uplatniť výdavky (náklady) buď
- do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu, a len, ak nebolo zahrnuté do obchodného majetku v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach u tohto daňovníka, uplatní aj výdavky (náklady) do výšky základnej náhrady za každý jeden km jazdy podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z.n.p., alebo
- vo forme paušálnych výdavkov do výšky 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.
Dôležitá teda v uvedenej súvislosti je skutočnosť, že sa musí jednať skutočne len o vlastné osobné motorové vozidlo, nie o vozidlo prenajaté, vypožičané alebo nákladné.
Ak daňovník s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti využije na cestovanie iné ako vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, t. j. ak na cestovanie využije napr. prenajaté alebo vypožičané motorové vozidlo alebo využije vlastné nákladné motorové vozidlo, alebo vlastné osobné motorové vozidlo zaradené do obchodného majetku, postupuje pri uplatňovaní výdavkov (nákladov) na spotrebované pohonné látky podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov.
Výška uplatnenej spotreby
Spoločnosť vlastní osobný automobil, pri ktorom postupuje podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 1a) zákona o dani z príjmov, spotreba PHL za zdaňovacie obdobie roku 2025 je vo výške 10 462,00 eur, prepočítané podľa TP 8 828,00 eur (zvýšená o 20 % je 10 593,60 eur).
V akej výške si môže spoločnosť v danom zdaňovacom období uplatniť spotrebu PHL v daňových výdavkoch?
Keďže spotreba PHL prepočítaná podľa technického preukazu a zvýšená o 20 % je vyššia ako skutočná spotreba, daňovník si môže v roku 2025 v daňových výdavkoch uplatniť skutočné náklady na spotrebu PHL vo výške 10 462,00 eur.
Kilometrovné
Môže si SZČO uplatniť v roku 2025 kilometrovné pri aute na leasing, keď v technickom preukaze je vedený len ako držiteľ, vlastníkom je leasingová spoločnosť? Ide konkrétne o to, že fyzická osoba si kúpila auto na leasing, minulý rok si zriadila živnosť, auto chce od 1. 7. 2025 preradiť z osobného užívania do podnikania, ale v technickom preukaze nemá uvedené IČO ako podnikateľ.
Môže si SZČO uplatniť kilometrovné pri takomto type vozidla?
V zmysle ustanovenia § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov v znení účinnom pre rok 2024 okrem iného platí, že ak daňovník – fyzická osoba na cestovanie využije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, uplatní výdavky (náklady) buď:
- do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu, a len, ak nebolo zahrnuté do obchodného majetku v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach u tohto daňovníka, uplatní aj výdavky (náklady) do výšky základnej náhrady za každý jeden km jazdy podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z.n.p., alebo
- vo forme paušálnych výdavkov do výšky 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.
Ak je však vozidlo nadobudnuté formou lízingu, potom až do odkúpenia takéhoto vozidla je vlastníkom prenajímateľ (lízingová spoločnosť) a podnikajúca fyzická osoba si nemôže účtovať sadzbu základnej náhrady z titulu dane z príjmov, pretože ide o prenajaté vozidlo až do jeho odkúpenia. Rovnako nie je možné uplatniť si sadzbu základnej náhrady ani vtedy, ak vozidlo má podnikajúca osoba alebo osoba s príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti vypožičané alebo prenajaté od inej osoby.
Fyzická osoba s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ktorý využije na cestovanie iné ako vlastné osobné motorové vozidlo, môže do výdavkov zahrnúť len spotrebu PHL v zmysle niektorého zo spôsobov ustanovených v § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov, t. z. bez uplatnenia sadzby základnej náhrady.
Pre úplnosť ešte možno dodať, že automobil kúpený na rodné číslo nie je potrebné pri jeho zaradení do obchodného majetku prepisovať na IČO. Skutočnosť, že daňovník kúpil motorové vozidlo ako občan, nie ako podnikateľ pod svojimi identifikačnými údajmi, nemá vplyv na uplatnenie výdavku na kúpu tohto motorového vozidla ako daňového výdavku prostredníctvom odpisov v súlade s ustanoveniami zákona o dani z príjmov, nakoľko je vlastníkom tohto vozidla a o tomto vozidle účtuje, čo je splnenie definície obchodného majetku podľa § 2 písm. m) zákona o dani z príjmov.
Motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku
Podnikateľ v rámci svojej podnikateľskej činnosti vykonal pracovnú cestu zo Žiliny do Banskej Bystrice späť. Na cestovanie použil vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku. Z evidencie jázd vyplýva, že najazdil 212 kilometrov, pričom jeden liter benzínu nakúpil za 1,70 eura a v technickom preukaze má uvedenú spotrebu PHL podľa slovenskej technickej normy 6,8 litra/100 km.
Do daňových výdavkov si môže zahrnúť náhradu za spotrebované pohonné látky vypočítanú ako 212 x 0,068 x 1,70 = 24,51 eura.
Základná náhrada za 212 km jazdy predstavuje sumu 56,18 eura (212 x 0,265).
Celkové daňové náklady na pracovnú cestu predstavujú 80,69 eura.
Vlastné motorové vozidlo
Podnikateľ Anton vykonáva podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia a používa na pracovné cesty vlastné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku. O vozidle nikdy neúčtoval, ani ho neevidoval v daňovej evidencii. V roku 2025 nakúpi PHL za 1 480 eur.
Do daňových výdavkov si môže podnikateľ Anton uplatniť výdavky vo výške 50 % zo sumy 1 480 eur, t. j. 740 eur. Podnikateľ je povinný v prípade kontroly správcovi dane preukázať doklady (bločky) o nákupe pohonných hmôt. Ak sa rozhodne pre zdaňovacie obdobie roku 2025 uplatňovať spotrebu PHL uvedeným spôsobom [t. z. § 19 ods. 2 písm. e) bod 2 zákona o dani z príjmov, musí si zaznamenať stav tachometra na začiatku roku a na konci roku 2025. Podnikateľ Anton si nebude môcť uplatniť vyššiu spotrebu, ako je spotreba pohonných hmôt pripadajúca na vykázaný stav tachometra na motorovom vozidle.
Výdavky na spotrebované PHL
Môže podnikateľ časť kalendárneho roka uplatňovať výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov a časť roka prepočítané podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze? Je teda možné v priebehu zdaňovacieho obdobia meniť spôsoby uplatnenia výdavkov na spotrebované PHL?
Ustanovenie § 19 ods. 2 písm. l) tretí bod zákona o dani z príjmov umožňuje uplatňovať spotrebu PHL do daňových výdavkov vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie a primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Z uvedeného je zrejmé, že tento spôsob spotreby PHL môže daňovník uplatniť do daňových výdavkov len za celé zdaňovacie obdobie. Spôsob uplatňovania výdavkov na PHL tak, že časť kalendárneho roka by daňovník uplatňovať výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov a časť roka prepočítané podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze zákon o dani z príjmov neumožňuje.
Viacero vozidiel
Obchodná spoločnosť má v obchodnom majetku viac motorových vozidiel.
Je spoločnosť povinná uplatňovať výdavky na spotrebu pohonných látok podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov rovnakým spôsobom u všetkých vozidiel?
Samozrejme, je viac ako častým javom, že podnikateľský subjekt má vo svojom obchodnom majetku viacero automobilov. V takýchto prípadoch zákon o dani z príjmov neobsahuje žiadne obmedzenie pri jednotlivých motorových vozidlách uplatňovať výdavky na spotrebované PHL rôznym spôsobom podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodov 1. až 3. zákona o dani z príjmov. To znamená, že u jedného vozidla uplatní výdavky na spotrebované PHL napríklad spôsobom prepočtu podľa spotreby PHL v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze, pri ďalšom vozidle spotrebu PHL paušálnym spôsobom, pri ďalšom, ak je vybavené satelitným systémom sledovania prevádzky vozidla, do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému.
Evidencia o pracovných cestách
Musí podnikateľ viesť evidenciu o pracovných cestách, keď na ne používa osobný automobil vybavený jednotkou satelitného sledovania pohybu vozidla (GPS)?
Systém GPS resp. prístroj satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel samotný zaznamenáva evidenciu jázd. Evidencia jázd podľa tohto zariadenia slúži zároveň ako podklad na určenie, na aké cesty bol automobil použitý.
Podnikateľ nebude prepočítavať spotrebu pohonných látok podľa osvedčenia alebo podľa technického preukazu, ale bude v zmysle § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 zákona o dani z príjmov uplatňovať preukázané výdavky na nákup PHL, t. j. na základe dokladov o nákupe pohonných látok, najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel.
GPS systém
Spoločnosť ALFA, s.r.o. si dala v priebehu roka nainštalovať GPS systém do svojich nákladných a osobných motorových vozidiel.
Bude daňovým výdavkom spotreba PHL na základe satelitného sledovania pohybu vozidla a spotreby vykázanej GPS aj pre nákladné aj pre osobné motorové vozidlá?
Vychádzajúc z ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) druhého bodu zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami sú výdavky (náklady) na spotrebované PHL na základe dokladov o nákupe PHL najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel. Výdavky podľa tohto ustanovenia je možné uplatniť tak pri osobných motorových vozidlách ako aj pri nákladných motorových vozidlách.
Nákladné vozidlo
Je možné uplatniť paušál na spotrebované PHL aj na nákladné vozidlá?
Ustanovenie § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov sa vzťahuje na všetkých daňovníkov a na všetky druhy motorových vozidiel, okrem daňovníkov s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, ktorí na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť využívajú vlastné osobné motorové vozidlo nikdy ani v minulosti nezahrnuté v obchodnom majetku. Daňovník si môže vybrať spôsob preukazovania spotreby PHL podľa toho, ktorý mu je najvhodnejší. Výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL v daňových výdavkoch môže daňovník uplatniť aj na nákladné automobily. V tomto prípade nie je potrebná evidencia o prevádzke nákladného motorového vozidla, vychádza sa z počtu najazdených kilometrov za príslušný rok, ktoré sa zistia zo stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.
Sledovanie prevádzky vozidla
Podnikateľ Karol má vozidlo vybavené zariadením satelitného systému sledovania prevádzky vozidla.
Môže podnikateľ zahrnúť do daňových výdavkov spotrebu PHL preukázanú na služobné účely v plnej výške?
Podnikateľ, ktorý používa vozidlá vybavené jednotkami satelitného sledovania pohybu vozidla, môže zahrnúť do daňových výdavkov výdavky na spotrebované PHL. Z ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) druhého bodu zákona o dani z príjmov vyplýva, že daňovník neprepočítava spotrebu PHL podľa osvedčenia o evidencii alebo podľa technického preukazu a uplatňuje preukázané výdavky na spotrebované PHL podľa spotreby vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel, tzn., že do daňových výdavkov sa uzná aj prípadná zdokumentovaná nadspotreba vozidla.
Podnikateľské účely
Je pravdou, že uplatniť paušálne výdavky na spotrebované PHL môže len ten daňovník, ktorý používa motorové vozidlá výlučne len na podnikateľské účely?
Spôsob uplatňovania paušálnych výdavkov na spotrebované PHL v zmysle ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) bodu 3 zákona o dani z príjmov predstavuje zjednodušený spôsob, ktorý nevyžaduje vedenie knihy jázd a prepočítavanie spotreby PHL podľa technického preukazu alebo osvedčenia o evidencii vozidla. Žiadne z ustanovení zákona o dani z príjmov neobmedzuje aplikáciou tohto spôsobu uplatňovania výdavkov na PHL len na vozidlá, ktoré sú výlučne používané v súvislosti s podnikateľskou činnosťou daňovníka.
Služobné účely
Podnikateľ používa automobil, zaradený v obchodnom majetku výlučne len na služobné účely. Pri uplatňovaní výdavkov na PHL postupuje v zmysle § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 zákona o dani z príjmov.
Môže podnikateľ pri uplatňovaní daňových odpisov automobilu uplatniť 100 % výšku odpisu alebo len 80 %?
Vychádzajúc z tretieho bodu ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov sa za daňové výdavky považujú výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia. Daňovník je povinný vychádzať z počtu najazdených kilometrov, ktoré zistí zo stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Pri tomto spôsobe preukazovania spotreby PHL nie je potrebné viesť knihu jázd.
Ing. Ján Mintál
