Otázky z praxe

odpočet daňovej straty

a minimálna daň

Odpočet daňovej straty v roku 2024 a minimálna daň

Daňovník - právnická osoba so zdaňovacím kalendárny rok vykázal v roku 2021 daňovú stratu vo výške 5 000 €, v roku 2022 vykázal základ dane 1 000 €, v roku 2023 vykázal základ dane 2 000 € a v roku 2024 vykázal základ dane vo výške 8 000 €. Zdaniteľné príjmy daňovníka za zdaňovacie obdobie roka 2024 sú vo výške 240 000 €.

Aký je postup pri odpočte daňovej straty vykázanej v roku 2021?

Rok

Daňovú stratu z roku 2021 bude daňovník odpočítavať v rokoch 2022 – 2026, a to v ktoromkoľvek z uvedených zdaňovacích období a v akejkoľvek výške, maximálne však do výšky 50 % základu dane:

-   v roku 2022 vykázal daňovník základ dane 1 000 €, preto mohol uplatniť odpočet straty z roku 2021 vo výške 500 € (50 % z 1 000 €), zostávajúca časť straty na odpočet bola 4 500 €,

-   v roku 2023, ktorý bol druhým rokom odpočtu straty z roku 2021, vykázal daňovník základ dane 2 000 €, preto mohol uplatniť odpočet straty z roku 2021 vo výške 1 000 € (50 % zo základu dane 2 000 €), zostávajúca časť straty na odpočet je 3 500 €,

-   v roku 2024, ktorý je tretím rokom odpočtu straty z roku 2021, vykázal daňovník základ dane vo výške 8 000 €, preto môže odpočítať do výšky 50 % základu dane (4 000 €) zostávajúcu časť tejto daňovej straty vo výške 3 500 €. Keďže daňová povinnosť zo základu dane zníženého o odpočet daňovej straty je vo výške 945 € [(8 000 - 3 500) x 21 %], je daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie roka 2024 dosiahol zdaniteľné príjmy 240 000 €, povinný zaplatiť minimálnu daň vo výške 960 €. Sumu minimálnej dane, ktorá prevyšuje daň vypočítanú v daňovom priznaní vo výške 15 €, môže daňovník započítať na daň v rokoch 2025, 2026 a 2027, a to zo sumy, ktorá bude prevyšovať minimálnu daň. V prípade, že daňovník odpočíta daňovú stratu v roku 2024 len vo výške 3 428 €, pričom na odpočet zostane suma 72 €, daň vypočítaná z takto zníženého základu dane bude vo výške minimálnej dane, t. j. 960,12 € [(8 000 - 3 428) x 21 %].

Odpočet daňovej straty v HR 2024/2025 a minimálna daň

Daňovník – právnická osoba so zdaňovacím obdobím hospodársky rok (HR) vykázal v HR 2021/2022 daňovú stratu vo výške 6 900 €, v HR 2022/2023 základ dane vo výške 3 000 €, v HR 2023/2024 základ dane vo výške 4 000 €, v HR 2024/2025 základ dane vo výške 6 000 €. V HR 2024/2025 daňovník dosiahol zdaniteľné príjmy vo výške 250 000 €.

Ako bude postupovať pri odpočte daňovej straty vykázanej v zdaňovacom období 2021/2022?

Daňovú stratu vykázanú v hospodárskom roku 2021/2022 bude daňovník odpočítavať v zdaňovacích obdobiach 2022/2023 až 2026/2027, a to v ktoromkoľvek zdaňovacom období maximálne do výšky 50 % základu dane:

-   v HR 2022/2023 vykázal základ dane 3 000 €, preto mohol uplatniť odpočet straty vo výške 1 500 € (50 % zo základu dane 3 000 €), zostávajúca časť straty na odpočet bola 5 400 €,

-   v HR 2023/2024, ktorý je druhým rokom odpočtu, vykázal daňovník základ dane 4 000 €, preto odpočet straty mohol uplatniť do výšky do výšky 50 % základu dane, t. j. do výšky 2 000 €, zostávajúca časť straty na odpočet je 3 400 €,

-   v HR 2024/2025, ktorý je tretím rokom odpočtu, vykázal daňovník základ dane 6 000 €, preto odpočet straty môže uplatniť do výšky 50 % základu dane, t. j. do výšky 3 000 €, zostávajúca časť straty na odpočet je 400 €. V tomto HR je daňovník povinný v súlade s § 46b ZDP zaplatiť aj minimálnu daň, ak jeho daňová povinnosť je nižšia ako ustanovená výška minimálnej dane. Keďže daňová povinnosť zo základu dane zníženého o odpočet daňovej straty je vo výške 630 € [(6 000 - 3 000) x 21 %], je daňovník povinný zaplatiť minimálnu daň v sume 960 €. Sumu minimálnej dane, ktorá prevyšuje daň vypočítanú v daňovom priznaní vo výške 330 €, môže daňovník započítať na daň v troch po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to zo sumy, ktorá bude prevyšovať minimálnu daň. V prípade, že daňovník odpočíta daňovú stratu v HR 2024/2025 len vo výške 1 428 €, pričom na odpočet zostane suma 1 972 € (na odpočet sumy 1 972 € sú ešte 2 roky), daň vypočítaná z takto zníženého základu dane bude vo výške minimálnej dane, t. j. 960,12 € [(6 000 – 1 428) x 21 %].

Odpočet daňovej straty pred vstupom do likvidácie a minimálna daň

Spoločnosť v roku 2023 vykázala daňovú stratu vo výške 4 000 €. Daňovú stratu môže odpočítať od základu dane počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to najviac do výšky 50 % základu dane. Dňa 1. júla 2024 vstúpila spoločnosť do likvidácie. V zdaňovacom období, ktoré začalo 1. 1. 2024 a skončilo 30. 6. 2024 vykázala základ dane vo výške 1 200 €.

Ako bude spoločnosť postupovať pri odpočte daňovej straty a platení minimálnej dane?

Spoločnosť v zdaňovacom období, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu vstupu do likvidácie, odpočíta od základu dane daňovú stratu vykázanú v roku 2023 do výšky 50 % základu dane, t. j. v sume 600 €, aj napriek tomu, že zdaňovacie obdobie trvalo iba 6 mesiacov. Vstupom do likvidácie však spoločnosť stráca nárok na odpočet zostávajúcej časti daňovej straty vo výške 3 400 €. Pokiaľ ide o platenie minimálnej dane, treba vedieť, že daňovník, ktorý sa zrušuje likvidáciou v priebehu roka 2024, za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu jeho vstupu do likvidácie, minimálnu daň neplatí. Vyplýva to z prechodného ustanovenia § 52zzz ods. 6 ZDP. Minimálna daň sa neplatí ani za zdaňovacie obdobia počas likvidácie.

Súbeh odpočtu daňových strát v roku 2024 a minimálna daň

Daňovník - právnická osoba so zdaňovacím kalendárny rok vykázal v roku 2021 daňovú stratu 3 000 €, v roku 2022 daňovú stratu vo výške 4 000 €, v roku 2023 daňovú stratu vo výške 2 000 € a v roku 2024 základ dane vo výške 10 000 €. Zdaniteľné príjmy daňovníka za zdaňovacie obdobie 2024 sú vo výške 200 000 €.

Ako bude daňovník postupovať v roku 2024 pri odpočte daňových strát vykázaných v rokoch u 2021, 2022 a 2023?

Daňovú stratu z roku 2021 môže daňovník odpočítavať v rokoch 2022 – 2026, daňovú stratu z roku 2022 v rokoch 2023 – 2027 a daňovú stratu z roku 2023 v rokoch 2024 – 2028, a to v ktoromkoľvek zdaňovacom období maximálne do výšky 50 % základu dane:

•    v roku 2022, ktorý bol prvým rokom odpočtu daňovej straty z roku 2021, vykázal daňovník daňovú stratu vo výške 4 000 €, preto odpočet straty v tomto roku neuplatnil, zostávajúca časť daňovej straty z roku 2021 na odpočet bola teda v plnej výške 3 000 €,

•    v roku 2023, ktorý bol druhým rokom odpočtu daňovej straty z roku 2021 a prvým rokom odpočtu daňovej straty z roku 2022, vykázal daňovník opäť daňovú stratu vo výške 2 000 €, preto odpočet daňovej straty v tomto roku neuplatnil, zostávajúca časť daňovej straty z roku 2021 na odpočet je vo výške 3 000 € a daňovej straty z roku z roku 2022 vo výške 4 000 €,

•    v roku 2024 vykáže daňovník základ dane vo výške 10 000 €, z čoho 50 % je suma 5 000 €, preto môže odpočítať daňovú stratu z roku 2021 v plnej výške 3 000 €, daňovú stratu 2022 v plnej výške 4 000 € a tiež daňovú stratu z roku 2023 vo výške 2 000 € (3 000 + 4 000 + 2000 = 9 000). Daňovník však za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahol zdaniteľné príjmy vo výške 200 000 €, preto je zároveň za toto zdaňovacie obdobie povinný zaplatiť minimálnu daň v sume 960 €. Ak teda daňovník v zdaňovacom období 2024:

-   uplatní odpočet daňových strát vykázaných v rokoch 2021, 2022 a 2023, daň vypočítaná zo základu zníženého o daňové straty vo výške 210 € [(10 000 – 3 000 – 4 000 – 2 000) x 21 %] bude nižšia ako minimálna daň ustanovená pre daňovníka (960 €), preto bude daňovník povinný zaplatiť minimálnu daň. Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou (960 €) a daňou vypočítanou v daňovom priznaní (210 €) vo výške 750 € môže daňovník započítať na daň v rokoch 2025, 2026 a 2027 zo sumy, ktorá bude prevyšovať minimálnu daň v akejkoľvek výške a v ktoromkoľvek z týchto troch zdaňovacích období,

-   uplatní odpočet daňovej straty z roku 2021 vo výške 3 000 a odpočet časti daňovej straty z roku 2022 vo výške 2 428 €, pričom na zápočet do roku 2027, resp. 2028 zostane suma daňových strát vo výške 3 572 € (1 572 + 2 000), potom daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňové straty vo výške 960,12 € [(10 000 – 3 000 – 2 428) x 21 %] je vo výške minimálnej dane (960 €), tzn. že daňovník zaplatí daň vo výške 960,12 €.

Odpočet daňovej straty u právneho nástupcu v roku 2024 a minimálna daň

Spoločnosť A sa zlúčila so spoločnosťou B (obe spoločnosti majú zdaňovacie obdobie kalendárny rok), pričom spoločnosť A je právny nástupca. Rozhodný deň bol stanovený na 17. 11. 2023. Spoločnosť A vykázala za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2022 a 2023 daňovú stratu. Spoločnosť B vykázala za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2022 a zdaňovacieho obdobie od 1. 1. 2023 do 16. 11. 2023 tiež daňovú stratu. Spoločnosť A (právny nástupca) za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2024 vykázala základ dane, pričom jej zdaniteľné príjmy za toto zdaňovacie obdobie sú vo výške 600 000 €. Spoločnosti nie sú považované za mikrodaňovníkov.

Ako si odpočíta daňovú stratu spoločnosť A (právny nástupca) pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2024?

Keďže právnou podstatou zlúčenia je zrušenie zanikajúcej spoločnosti a prevzatie všetkých jej práv a povinností právnym nástupcom a tiež s ohľadom na spôsob odpočítavania daňovej straty od základu dane z príjmov právnických osôb, limit „najviac do výšky 50 % základu dane“ sa uplatní na súčet daňovej straty vykázanej spoločnosťou A a daňovej straty vykázanej spoločnosťou B samostatne za jednotlivé zdaňovacie obdobie. Právny nástupca môže teda od základu dane zisteného za zdaňovacie obdobie roka 2024 odpočítať súčet svojej daňovej straty a daňovej straty spoločnosti B vykázaných za zdaňovacie obdobie roka 2022, pričom tento súčet nesmie presiahnuť 50 % základu dane právneho nástupcu vykázaného za zdaňovacie obdobie 2024. Rovnako súčet daňovej straty vykázanej spoločnosťou A (právny nástupca) za zdaňovacie obdobie roka 2023 a daňovej straty vykázanej spoločnosťou B za zdaňovacieho obdobie od 1. 1. 2023 do 16. 11. 2023 je možné odpočítať od základu dane spoločnosti A (právneho nástupcu) zisteného za zdaňovacie obdobie roka 2024 najviac do výšky 50 % tohto základu dane. Celková výška odpočítavanej daňovej straty nesmie presiahnuť základ dane vykázaný právnym nástupcom za zdaňovacie obdobie roka 2024 uvedený v riadku 400 daňového priznania. Ak daň vypočítaná v daňovom priznaní spoločnosti A za zdaňovacie obdobie roka 2024 zo základu dane zníženého o daňové straty bude nižšia ako suma minimálnej dane, spoločnosť A zaplatí minimálnu daň vo výške 3 840 €. Sumu minimálnej dane, ktorá prevyšuje daň vypočítanú v daňovom priznaní môže spoločnosť započítať na daň v rokoch 2025, 2026 a 2027, a to zo sumy, ktorá bude prevyšovať minimálnu daň.

Odpočet daňovej straty mikrodaňovníkom a minimálna daň

Daňovník – právnická osoba so zdaňovacím kalendárny rok vykázal v roku 2021 daňovú stratu 5 000 €, v roku 2022 základ dane vo výške 1 000 €, v roku 2023 základ dane vo výške 1 300 € a v roku 2024 vykázal základ dane vo výške 4 000 €. Zdaniteľné príjmy daňovníka v zdaňovacom období roka 2024 sú vo výške 50 000 €.

Ako bude daňovník postupovať pri odpočte daňovej straty vykázanej v roku 2021 počas piatich zdaňovacích období, ak je v zdaňovacích obdobiach 2022 a 2024 považovaný za mikrodaňovníka?

Daňovú stratu z roku 2021 vo výške 5 000 € môže daňovník odpočítavať v rokoch 2022 – 2026, a to v ktoromkoľvek zdaňovacom období maximálne do výšky 50 %, resp. ako mikrodaňovník do výšky 100 % základu dane:

-   v roku 2022, ktorý je prvým rokom odpočtu, bol daňovník považovaný za mikrodaňovníka, preto mohol uplatniť odpočet daňovej straty až do výšky 100 % základu dane, t. j. do výšky 1 000 €, zostávajúca časť straty na odpočet bola 4 000 €,

-   v roku 2023, ktorý je druhým rokom odpočtu, daňovník nebol mikrodaňovníkom, preto mohol uplatniť odpočet straty do výšky 50 % základu dane, t .j. do výšky 650 €, zostávajúca časť straty na odpočet je vo výške 3 350 €,

-   v roku 2024, ktorý je tretím rokom odpočtu, daňovník je považovaný za mikrodaňovníka, preto môže uplatniť odpočet daňovej straty do výšky 100 % základu dane. Keďže zostávajúca časť neodpočítanej straty je nižšia ako 100 % základu dane, môže odpočítať zostávajúcu časť daňovej straty v plnej výške 3 350 €. Daňovník však za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahol zdaniteľné príjmy vo výške 50 000 €, preto je zároveň za toto zdaňovacie obdobie povinný zaplatiť minimálnu daň v sume 340 €. Daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu vo výške 97,50 € [(4 000 – 3 350) x 15 %] bude nižšia ako minimálna daň ustanovená pre daňovníka (340 €), preto bude daňovník povinný zaplatiť minimálnu daň. Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou vo výške 242,50 € (340 – 97,50) môže započítať v súlade s § 46b ods. 5 ZDP v zdaňovacích obdobiach 2005 až 2007. V prípade, že daňovník odpočíta zo zostávajúcej časti daňovej straty v roku 2024 len sumu 1 730 € (na odpočet zostávajúcej sumy 1 620 € sú ešte 3 roky), daň vypočítaná z takto zníženého základu dane bude vo výške minimálnej dane, t. j. vo výške 340,50 € [(4 000 – 1 730) x 15 %].

Odpočet daňovej straty právnym nástupcom v roku, v ktorom došlo k zlúčeniu

Spoločnosť A, ktorej zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, sa zlúčila so spoločnosťou B, pričom právnym nástupcom je spoločnosť B. Rozhodný deň bol stanovený na 1. 10. 2024. Spoločnosť A za zdaňovacie obdobie 2023 vykázala daňovú stratu. Časť tejto straty odpočítala spoločnosť A od základu dane v zdaňovacom období, ktoré začalo 1. 1. 2024 a skončilo 30. 9. 2024, a to do výšky 50 % vykázaného základu dane, pričom daň vypočítaná v daňovom priznaní za toto kratšie zdaňovacie obdobie zo zníženého základu dane prevyšovala pomernú časť minimálnej dane (1/12 minimálnej dane x 9 mesiacov).

Môže si o zostávajúcu časť daňovej straty vykázanej spoločnosťou A v roku 2023 znížiť základ dane právny nástupca (spoločnosť B), ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, už v zdaňovacom období roka 2024?

V súlade s § 30 ods. 2 ZDP ak daňovníkovi, ktorému vznikol nárok na odpočítavanie daňovej straty podľa § 30 ods. 1 ZDP, zanikol tento nárok v dôsledku premeny, daňovú stratu odpočítava právny nástupca. Právny nástupca môže odpočítať daňovú stratu, ak je zanikajúca právnická osoba a jej právny nástupca daňovníkom dane z príjmov právnickej osoby a súčasne, ak účelom tohto zániku nie je len zníženie alebo vyhnutie sa daňovej povinnosti. Spoločnosť A v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 1. 2024 do 30. 9. 2024 odpočítala daňovú stratu vykázanú v roku 2023 do výšky 50 % základu dane vykázaného v tomto kratšom zdaňovacom období. Spoločnosť B ako právny nástupca má možnosť umoriť zostávajúcu časť daňovej straty spoločnosti A vykázanej v roku 2023 už v zdaňovacom období roka 2024 (od 1. 1. 2024 – 31. 12. 2024), a to do výšky 50 % základu dane, pričom päťročná lehota na odpočet tejto daňovej straty vykázanej zanikajúcou spoločnosťou v roku 2023 uplynie právnemu nástupcovi v roku 2027. Ak daň vypočítaná v daňovom priznaní spoločnosti B za zdaňovacie obdobie roka 2024 zo základu dane zníženého o daňovú stratu vykázanú spoločnosťou A bude nižšia ako suma minimálnej dane, spoločnosť B zaplatí minimálnu daň. Sumu minimálnej dane, ktorá prevyšuje daň vypočítanú v daňovom priznaní, môže spoločnosť započítať na daň v troch bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích obdobiach v súlade s § 46b ods. 5 ZDP.

Odpočet daňovej straty pri zmene právnej formy a minimálna daň

Spoločnosť s ručením obmedzeným za zdaňovacie obdobie 2022 vykázala daňovú stratu vo výške 20 000 €. V roku 2023 daňovú stratu odpočítala od základu dane vo výške 5 000 € (50 % zo základu daNE). Od 1. januára 2024 sa rozhodla zmeniť právnu formu na komanditnú spoločnosť.

Ako bude spoločnosť postupovať pri odpočte daňovej straty z roku 2023? Môže komanditná spoločnosť znížiť základ dane o daňovú stratu vykázanú v čase, keď bola ešte spoločnosťou s ručením obmedzeným?

Spôsob odpočtu daňovej straty v danom prípade vymedzuje § 30 ods. 5 ZDP, podľa ktorého daňovník, ktorý začal odpočítavať daňovú stratu alebo mu vznikol nárok na odpočet daňovej straty a u ktorého došlo k zmene právnej formy, má nárok aj po zmene právnej formy pokračovať v jej odpočte. Na základe uvedeného má komanditná spoločnosť možnosť uplatniť si odpočet straty vykázanej spoločnosťou s ručením obmedzeným v roku 2023 v zdaňovacích obdobiach 2024 až 2027. Ak však daň vypočítaná v daňovom priznaní komanditnej spoločnosti za zdaňovacie obdobie roka 2024 zo základu dane zníženého o daňovú stratu vykázanú spoločnosťou s ručením obmedzeným v roku 2023 bude nižšia ako suma minimálnej dane, komanditná spoločnosť zaplatí minimálnu daň v súlade s § 46b ZDP. Sumu minimálnej dane, ktorá bude prevyšovať daň vypočítanú v daňovom priznaní, môže spoločnosť započítať na daň v troch bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích obdobiach v súlade s § 46b ods. 5 ZDP.

Ing. Jana Bielená