Otázky z praxe

odpisovanie elektromobilov

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP) umožňuje podnikateľom zvýhodnené odpisovanie elektromobilov, t. z. automobilov, ktoré majú v osvedčení o evidencii motorového vozidla uvedené v časti II v položke „18 P.3 Druh paliva/zdroj energie“ „BEV“ alebo „PHEV“ v akejkoľvek kombinácií s iným druhom paliva alebo zdroja energie. Na príkladoch z podnikateľskej praxe si ukážeme daňové odpisovanie elektromobilov v roku 2024.

Odpisovanie elektromobilu obstaraného v januári 2024

Podnikateľ, ktorý podniká ako fyzická osoba (ďalej FO) kúpil 14. 1. 2024 osobný automobil, ktorého vstupná cena bola 40 000 eur. V technickom preukaze automobilu je ako druh paliva uvedené „BEV“. Automobil zaradil v deň obstarania do obchodného majetku a začal využívať v podnikaní.

Môže ho odpisovať v odpisovej skupine 0? Môže si pri odpisovaní vybrať spôsob odpisovania, t. z. odpisovať ho rovnomerne alebo zrýchlene?

Ak je v technikom preukaze vozidla uvedený ako druh paliva „BEV“, jedná sa o elektromobil, ktorý podnikateľ zaradil, podľa prílohy č. 1 ZDP, do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky. Podľa § 26 ods. 3 ZDP sa hmotný majetok odpisuje metódou rovnomerného odpisovania podľa § 27, okrem hmotného majetku, ktorý je zaradený v 2. a 3. odpisovej skupine. T. z., že elektromobil, ktorý je zaradený v odpisovej skupine 0, sa môže odpisovať len rovnomerne.

Podnikateľ by mal postupovať takto:

-   elektromobil zaradiť v januári 2024 do odpisovej skupiny podľa prílohy č. 1 ZDP. Automobil má v technickom preukaze ako druh paliva uvedené „BEV“, t. z. je to elektromobil, ktorý zaradí do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky,

-   odpisovať ho bude rovnomerným spôsobom,

-   odpisovať ho bude do výšky vstupnej ceny 40 000 eur,

-   pri odpisovaní bude postupovať podľa ustanovení § 27 ZDP.

Odpisovanie elektromobilu obstaraného v máji 2024

Obchodná spoločnosť kúpila v máji 2024 osobný automobil za 44 000 eur. Automobil zaradila do obchodného majetku. Automobil má v osvedčení o evidencii vozidla v časti II v položke „18 P.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedené „BEV“, t. z. je to elektromobil.

Ako má spoločnosť automobil daňovo odpisovať?

Spoločnosť môže elektromobil, ktorý zaradila do obchodného majetku v čase obstarania, odpisovať len rovnomerným spôsobom. Za predpokladu, že elektromobil technicky nezhodnotí, vypočíta OR v jednotlivých rokoch podľa § 27 ZDP. V 1. roku odpisovania môže uplatniť len pomernú časť odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom zaradenia elektromobilu do užívania . Vypočítaný odpis zaokrúhli podľa § 47 ZDP.

Odpisovanie elektromobilu obstaraného v roku 2023

Podnikateľ obstaral v decembri 2023 osobný automobil za 36 000 eur. Automobil má v osvedčení o evidencii vozidla v časti II v položke „18 P.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedené „BEV“.

Ako má postupovať pri odpisovaní automobilu, ktorý je elektromobil?

Podnikateľ zaradí elektromobil do odpisovej skupiny podľa Prílohy č. 1 ZDP, t. z. do odpisovej skupiny 0 a dobou odpisovania je 2 roky. Spôsob odpisovania je rovnomerný. Elektromobil obstaral v decembri 2023, preto v prvom roku odpisovania mal uplatniť len pomernú časť odpisu a to v závislosti od počtu mesiacov používania. Elektromobil bude odpisovať len do výšky vstupnej ceny, t. z. odpísať môže len do výšky 36 000 eur.

Odpisovanie osobného automobilu s označením „HEV“

Podnikateľ v januári 2024 obstaral a zaradil po obchodného majetku osobný automobil, u ktorého je kód KP 29.10.2. Automobil má v osvedčení o evidencii v časti II v položke „18 P.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedené „HEV“ (Hybrid Elektric Vehicle).

Može podnikateľ tento automobil považovať za elektromobil, zaradiť ho do odpisovej skupiny 0 a odpisovať 2 roky?

Osobný automobil s označím druh paliva „HEV“ nie je elektromobil (nemá označenie „BEV“ a ani „PHEV“). Je to hybridné elektrické vozidlo, ktoré nie je plug-in. V prílohe č. 1 ZDPH je uvedené, že do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky sa zaraďujú len osobné automobily, kód Klasifikácie produktov 29.10.2, ktoré majú v osvedčení o evidencii v časť II v položke „19 P.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedené „BEV“ alebo „PHEV v akejkoľvek kombinácii s iným druhom paliva alebo zdroja energie“. Podnikateľ osobný automobil, ktorý obstaral v januári 2024 zaradí do odpisovej skupiny 1 a bude ho odpisovať 4 roky.

Odpisovanie elektromobilu, ktorý nebol v roku 2023 využívaný v podnikaní

Podnikateľ kúpil v januári 2022 elektromobil za 30 000 eur. Elektromobil zaradil v čase obstarania do obchodného majetku a začal ho využívať v podnikaní. V roku 2023 bol na dlhodobej PN a automobil v podnikaní nevyužíval. V roku 2024 začal elektromobil opäť v podnikaní využívať.

Ako má v roku 2024 postupovať pri daňovom odpisovaní automobilu?

Osobný automobil, ktorý je elektromobil, zaradil podnikateľ do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky. V roku 2022 ho využíval v podnikaní, preto ho aj odpisoval. V roku 2023 elektromobil nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, preto mal povinnosť podľa § 22 ods. 9 písm. a) ZDP jeho odpisovanie prerušiť. V roku 2024 elektromobil pri výkone podnikateľskej činnosti využíva, preto môže uplatniť daňový OR. Postupovať by mal takto:

-   12. 1. 2022 zaradiť elektromobil do 1. odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky,

-   elektromobil v roku 2022 využíval v podnikaní, preto ho mohol odpisovať,

-   v roku 2023 elektromobil nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, preto mal odpisovanie, v súlade s § 22 ods. 9 ZDP, prerušiť,

-   prerušenie odpisovania mal poznačiť do karty hmotného majetku,

-   v roku 2024 elektromobil v podnikaní využíva, t. z. môže si do daňových výdavkov uplatniť daňový odpis ročný, vypočítaný podľa § 27 ZDP.

Odpisovanie elektromobilu so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur

Podnikateľ obstaral v januári 2024 osobný automobil, ktorý zaradil do obchodného majetku. Automobil má v osvedčení o evidencii v časti II v položke „18 P.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedené „PHEV“, t. z. je to elektromobil. Podnikateľ automobil zaradil do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky. Obstarávacia cena elektromobilu bola 56 000 Eur.

VC elektromobilu je vyššia ako 48 000 eur, preto má podnikateľ povinnosť postupovať aj podľa § 17 ods. 34 ZDP, t. z. podľa výšky základu dane, ktorý za rok 2024 vykáže, upraviť alebo neupraviť základ dane. Predpokladajme, že za rok 2024 bude mať základ dane 11 100 eur. Základ dane je nižší ako OR z limitovanej VC automobilu (48 000 : 4 = 12 000 eur), preto je podnikateľ povinný upraviť základ dane o rozdiel medzi vypočítanými odpismi zo VC 56 000 eur a OR vypočítaným z limitovanej VC 48 000 eur.

Podnikateľ má povinnosť zvýšiť základ dane o 4 000 eur . Úpravu vykoná v daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2024 cez pripočítateľné položky k základu dane (v daňovom priznaní je na to určený riadok).

Ing. Jarmila Strählová