Otázky z praxe
osobitná oznamovacia povinnosť o bankovom účte platiteľa DPH
Oznámenie viacerých účtov
Stavebná spoločnosť - platiteľ DPH, vykonáva práce len na Slovensku. Má zriadený bežný účet X, ktorý používa v spojitosti so svojim podnikaním (prijíma platby od svojich zákazníkov, platí za nákup materiálu a pod.). Má zriadený aj termínovaný účet Y, ktorý používa len na zhodnotenie „voľných“ finančných prostriedkov, ktoré naň predisponuje z účtu X, resp. finančné prostriedky z neho predisponuje len na účet X.
Vzniká spoločnosti povinnosť oznámiť oba bankové účty?
Spoločnosti vzniká povinnosť oznámiť len účet X, ktorý používa v spojitosti s výkonom stavebných prác s miestom dodania v SR. Druhý - termínovaný účet nepoužíva na podnikanie v zmysle zákona o DPH a teda nemá povinnosť ho oznámiť. Uvedené konštatovanie možno oprieť o § 10 ods. 4 písm. c) zákona o DPH, podľa ktorého dosiahnutie úroku z peňažných prostriedkov na účte v banke sa nepovažuje za dodanie služby, ak platiteľ DPH nie je bankou.
Splnenie oznamovacej povinnosti
Podnikateľ XY - platiteľ DPH, používa na podnikanie podnikateľský účet a aj svoj súkromný účet. Zo svojho súkromného účtu občas zaplatí prijaté faktúry ako aj daňovú povinnosť správcovi dane.
Pre účely splnenia oznamovacej povinnosti v zmysle § 6 zákona o DPH nie je rozhodujúce, či je účet v peňažnom ústave vedený ako podnikateľský alebo súkromný. Ak je účet používaný na podnikanie, ktoré je predmetom dane, oznamovacej povinnosti podlieha, to znamená v uvedenom prípade je platiteľ dane povinný oznámiť Finančnému riaditeľstvu SR obidva účty.
Oznamovacia povinnosť
Podnikateľ XY je registrovaný pre DPH podľa § 7a zákona o DPH z dôvodu, že je príjemcom služieb od zahraničnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej je povinný platiť daň.
Z dôvodu, že oznamovacia povinnosť podľa § 6 zákona o DPH sa týka len platiteľov DPH, na osoby registrované pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH sa oznamovacia povinnosť nevzťahuje.
Skupina ako platiteľ dane
Spoločnosti X, Y a Z sú spoločnosti s ručením obmedzeným, ktoré sú pre účely DPH registrované podľa § 4b zákona o DPH ako skupina. Za skupinu koná spoločnosť X. Každá z týchto spoločností využíva v rámci svojho podnikania bankové účty.
Spoločnosť X ako zástupca skupiny, ktorý podľa § 4b ods. 4 zákona o DPH za skupinu koná, splní oznamovaciu povinnosť podľa § 6 zákona o DPH za platiteľa DPH, ktorým je skupina.
Zástupca skupiny (spoločnosť X) v oznámení uvedie čísla účtov všetkých členov skupiny (ktorí spoločne a nerozdielne zodpovedajú za povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH), ktoré budú používané na podnikanie, ktoré je predmetom dane podľa § 2 zákona o DPH.
Služby s miestom dodania v ČR
Podnikateľ – platiteľ DPH poskytuje reklamné služby len pre jednu českú firmu s českým IČ DPH, pričom dodanie týchto služieb neuvádza do daňového priznania k DPH – sú to služby s miestom dodania v ČR. Inú činnosť nevykonáva.
Je platiteľ DPH povinný oznámiť účet zriadený v slovenskej banke, na ktorý mu chodia platby od zákazníka za tieto služby?
Nie, tento účet nie je podnikateľ povinný oznámiť, pretože ho používa len na podnikanie s miestom dodania v ČR, ktoré nie je predmetom dane na Slovensku.
Podanie čestného prehlásenia
Platiteľ DPH nemá založený žiadny bankový účet, na úhradu využíva poštové služby, resp. e-kasu.
Musí platiteľ podať čestné prehlásenie, že nemá založený žiadny podnikateľský bankový účet alebo podá prázdne tlačivo oznámenia?
Skutočnosť, že platiteľ DPH nemá založený žiadny bankový účet, ktorý by používal na podnikanie, nemá povinnosť oznamovať. Nepodáva ani čestné prehlásenie a ani nepodáva prázdne tlačivo oznámenia.
Zriadenie účtu
Poľská spoločnosť je registrovaná pre DPH v Poľsku ale aj na Slovensku podľa § 5 zákona o DPH. Poskytuje stavebné práce v SR slovenským občanom. Úhrady za poskytnuté práce prijíma na bankový účet, ktorý má zriadený v poľskej banke.
Je spoločnosť povinná kvôli oznamovaniu bankových účtov zriadiť si na Slovensku bankový účet alebo môže nahlásiť aj bankový účet, ktorý má v poľskej banke?
Poľská spoločnosť – platiteľ DPH v SR je povinná oznámiť bankový účet zriadený v poľskej banke, pretože ho používa na podnikanie s miestom dodania v SR. Zákon o DPH neukladá zahraničným firmám povinnosť zriadiť si bankový účet v SR.
Dva účty
Podnikateľ XY má zriadené dva účty v slovenských bankách a jeden účet v zahraničnej banke, ktoré používa na svoje podnikanie v tuzemsku. Za platiteľa DPH sa zaregistroval od 1. júna 2024.
Zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom 1. júna 2024, je povinná podľa § 6 ods. 1 zákona o DPH oznámiť Finančnému riaditeľstvu SR svoje dva účty zriadené u tuzemského poskytovateľa bankových služieb a zároveň aj účet zriadený u zahraničného poskytovateľa bankových služieb, nakoľko všetky využíva na podnikanie, ktoré je predmetom dane podľa § 2 zákona o DPH.
Fakturovanie bez dane
Stavebná firma – platiteľ DPH fakturuje stavebné práce vykonané v SR len platiteľom DPH, to znamená s prenosom daňovej povinnosti.
Je aj takýto platiteľ DPH, ktorý fakturuje bez dane, povinný oznámiť svoj bankový účet?
Áno, nakoľko spomínaný bankový účet používa platiteľ DPH na podnikanie s miestom dodania v SR.
Poskytovanie nájmu
Podnikateľovi - platiteľovi DPH plynú príjmy len z prenájmu nehnuteľností na Slovensku, ktorých nájom fakturuje oslobodený od dane podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH.
Je povinný oznámiť bankový účet, ktorý používa v súvislosti s poskytovaním tohto nájmu oslobodeného od dane?
Áno, platiteľ DPH je povinný oznámiť predmetný bankový účet.
Fakturovanie stavebných prác
Stavebná firma – platiteľ DPH fakturuje českej firme po častiach vykonané stavebné práce na stavbe umiestnenej v SR. Úhrady za tieto práce prijíma na bankový účet zriadený v ČR.
Je povinná stavebná firma nahlásiť aj tento bankový účet?
Áno. Napriek tomu, že spomínaný bankový účet je zriadený v českej banke, platiteľ DPH ho používa na podnikanie s miestom dodania v SR.
Nákup hmotného investičného majetku
Platiteľ DPH má zriadený úverový bankový účet, z ktorého finančné prostriedky použil na nákup hmotného investičného majetku potrebného pre svoju činnosť. Následne používa tento bankový účet len na splácanie úveru – istiny, úroku a rôznych poplatkov.
Je platiteľ povinný oznámiť tento bankový účet?
Áno. Spomínaný bankový účet platiteľ DPH tiež používa na podnikanie v SR. Platba úroku totiž predstavuje cenu prijatej služby požičania finančných prostriedkov, ktoré použil na svoje podnikanie.
Platby od zákazníkov
Spoločnosť X - platiteľ DPH, predáva svoje výrobky cez zľavový portál. Až po uplatnení zľavového voucheru spoločnosti X posiela zľavový portál z tohto účtu peniaze na bankový účet vedený v banke na meno spoločnosti X.
Musí spoločnosť X oznámiť aj číslo bankového účtu tohto zľavového portálu, na ktorý prichádzajú platby od jej zákazníkov, ktorí si zakúpili tovar?
Nie, spoločnosť X nie je povinná oznámiť cudzí bankový účet.
Účty správcovskej spoločnosti
Správcovská spoločnosť, ktorá spravuje bytové a nebytové objekty, okrem hlavného účtu, ktorý používa na podnikanie, spravuje tiež účty vedené v banke v súlade so zákonom č. 182 /1993 Zb. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov v z.n.p. osobitne pre každý bytový dom.
Ktoré bankové účty má správcovská spoločnosť povinnosť oznámiť?
Správcovská spoločnosť má postavenie správcu podľa § 6 ods. 1 zákona o vlastníctve bytov, podľa ktorého správu domu vykonáva spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov v dome (ďalej len „spoločenstvo“) alebo iná právnická osoba alebo fyzická osoba, s ktorou vlastníci bytov a nebytových priestorov uzatvoria zmluvu o výkone správy (ďalej len „správca“).
Správou domu je podľa § 6 ods. 2 zákona o vlastníctve bytov obstarávanie služieb a tovaru, ktorými správca alebo spoločenstvo zabezpečuje pre vlastníkov bytov a nebytových priestorov v dome
a) prevádzku, údržbu, opravy, rekonštrukciu a modernizáciu spoločných častí domu, spoločných zariadení domu, priľahlého pozemku a príslušenstva,
b) služby spojené s užívaním bytu alebo nebytového priestoru,
c) vedenie účtu domu v banke,
d) vymáhanie škody, nedoplatkov vo fonde prevádzky, údržby a opráv a iných pohľadávok a nárokov,
e) iné činnosti, ktoré bezprostredne súvisia s užívaním domu ako celku jednotlivými vlastníkmi bytov a nebytových priestorov v dome.
Zákon o vlastníctve bytov v § 8 ods. 3 ukladá správcovi povinnosť viesť samostatné analytické účty osobitne za každý dom, ktorý spravuje. Prostriedky získané z úhrad za plnenia od vlastníkov bytov a nebytových priestorov v dome a prostriedky fondu prevádzky, údržby a opráv (ďalej len „majetok vlastníkov“) musí správca viesť oddelene od účtov správcu v banke, a to osobitne pre každý spravovaný dom. Majiteľom účtu domu zriadeného správcom v banke sú vlastníci bytov a nebytových priestorov v dome; správca je príslušný disponovať s finančnými prostriedkami na účte domu a vykonávať k tomuto účtu práva a povinnosti vkladateľa podľa osobitného zákona o ochrane vkladov. Majetok vlastníkov nie je súčasťou majetku správcu. Majetok vlastníkov nesmie správca použiť na krytie alebo úhradu záväzkov, ktoré bezprostredne nesúvisia s činnosťou spojenou so správou domu. Správca nesmie využiť majetok vlastníkov vo vlastný prospech alebo v prospech tretích osôb.
Z doteraz uvedeného legislatívneho vymedzenia vyplýva, že finančné prostriedky sústredené na účte domu správca používa na krytie a úhradu záväzkov (obstarávanie služieb a tovaru), ktoré súvisia so správou domu. Správa domu má znaky ekonomickej činnosti (podnikania) podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH, za čo mu prináleží protihodnota, ktorá je hradená na jeho vlastný bankový účet.
Podľa § 6 zákona o DPH je platiteľ dane povinný oznámiť každý vlastný bankový účet, ktorý používa na podnikanie. Ak účet vedený za každý spravovaný dom nepatrí správcovi dane, ale ako vyplýva z vyššie uvedeného, jeho majiteľom sú vlastníci bytov, na takýto účet sa oznamovacia povinnosť nevzťahuje.
Ak správca, ktorý je platiteľom DPH, používa na podnikanie aj účet patriaci inej osobe (osobám), tak takýto účet môže oznámiť v súlade s § 6 ods. 7 zákona o DPH.
Ak správca pre účely výkonu správy bytov zriadi účet pod svojim menom a u poskytovateľov platobných služieb je tento účet vedený ako jeho vlastný účet, pričom je takýto účet používaný na podnikanie v zmysle § 2 zákona o DPH, oznamovacia povinnosť sa vzťahuje na všetky jeho vlastné bankové účty.
Povinné údaje
Do tlačiva o oznámení bankových účtov platiteľ DPH uviedol číslo bankového účtu v tvare IBAN.
Musí platiteľ vyplniť aj ďalšie polia ako číslo a názov bankového účtu a tiež BIC/SWIFT?
Nie. V prípade, ak je v predmetnom oznámení vyplnený bankový účet v tvare IBAN, potom sa ďalšie polia ako číslo účtu, názov účtu ani BIC/SWIFT nevypĺňajú.
V prípade, ak bankový účet nie je v tvare IBAN, potom pole IBAN ostáva prázdne. Vyplnia sa ostatné polia ako číslo účtu, názov účtu, BIC/SWIFT vrátane štátu, v ktorom je účet zriadený a názvu a adresy banky.
Ukončenie používania bankových účtov
Na predvyplnenom tlačive o oznámení bankových účtov sa nachádza číslo bankového účtu, ktorý platiteľ DPH už dávno nepoužíva – zrušil ho.
Aký dátum ukončenia používania bankového účtu je potrebné uviesť?
V prípade, ak „predvyplnený“ bankový účet platiteľ DPH nepoužíva, potom v tlačive oznámenia nevyplňuje „Dátum ukončenia používania účtu“, ale zadá “Odobrať účet“.
Bankový účet na podnikanie
Spoločnosť XYZ používa na podnikanie bankový účet spoločnosti ABC, ktorý v zmysle zákona o DPH oznámila finančnému riaditeľstvu podľa § 6 ods. 1 až 3 tohto právneho predpisu. Zákazník zaplatil spoločnosti XYZ za tovary ním dodané v tuzemsku na bankový účet patriaci spoločnosti ABC.
V prípade, ak spoločnosť XYZ neodvedie daň za predmetné dodanie tovarov do 25. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom vznikla daňová povinnosť, potom je spoločnosť ABC spoločne a nerozdielne zodpovedná za daň z faktúry zaplatenú na jej účet. Voči zákazníkovi sa ručenie za daň neuplatní.
Účet zriadený u zahraničného poskytovateľa
Platiteľ je registrovaný pre DPH od 1. januára 2024. V roku 2024 používa tri účty zriadené u tuzemských poskytovateľov bankových služieb a dva účty zriadené u zahraničného poskytovateľa bankových služieb, ktoré používa výlučne na účely ekonomickej činnosti uskutočňovanej s miestom dodania tovarov a služieb v zahraničí. Platiteľ na podnikanie v tuzemsku, ktoré je predmetom dane podľa 2 zákona o DPH, využíva len dva z troch tuzemských účtov. Od 1. júna 2024 sa však platiteľ rozhodol jeden z účtov zriadených u zahraničného poskytovateľa bankových služieb využívať aj na podnikanie, ktoré je predmetom dane v tuzemsku podľa § 2 zákona o DPH.
V uvedenom prípade je povinný predmetný účet zriadený u zahraničného poskytovateľa bankových služieb oznámiť Finančnému riaditeľstvu SR pred jeho prvým použitím.
Účet využívaný výlučne na príjem platieb – vyplácanie dividend
Platiteľ má zriadených viac účtov u tuzemských poskytovateľov platobných služieb, všetky využíva na podnikanie, ktoré je predmetom dane podľa § 2 zákona o DPH. Bankové účty platiteľ finančnému riaditeľstvu oznámil. V máji 2024 sa rozhodne, že jeden so svojich bankových účtov bude využívať výlučne na príjem platieb – vyplácanie dividend (podielov na zisku) zo svojich účastí ako akcionára v akciových spoločnostiach a jeden zo zvyšných svojich účtov zruší.
Z dôvodu, že sa jedná o akcionára, ktorý sa žiadnym spôsobom nepodieľa na riadení alebo kontrole spoločnosti a príjem dividend získaný držbou akcií nepredstavuje ekonomickú činnosť, tento účet nebude platiteľ využívať na podnikanie, ktoré je predmetom dane podľa § 2 zákona o DPH. Platiteľ je povinný bezodkladne tieto skutočnosti, tzn. zrušenie bankového účtu a nevyužívanie bankového účtu na podnikanie, oznámiť Finančnému riaditeľstvu SR v súlade s § 6 ods. 3 zákona o DPH.
Ing. Ján Mintál
