Otázky z praxe

prerušované odpisovanie

Prerušenie odpisovania pracovného stroja

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, kúpil v januári 2019 strojné zariadenie v obstarávacej cene 7 200 eur. Od roku 2019 stoj rovnomerne odpisuje. V roku 2023 mu vychádzala v účtovníctve strata, preto odpisovanie prerušil.

Ako má podnikateľ postupovať v odpisovaní v roku 2024?

Podnikateľ v roku 2023, v súlade s ustanovením § 22 ods. 9 ZDP odpisovanie prerušil. Podnikateľ predpokladá, že v roku 2024 a v ďalších rokoch vykáže zisk a bude v odpisovaní pokračovať. Podnikateľ nemôže postupovať tak, že ak v roku 2023 odpisovanie prerušil, v roku 2024 započíta do daňových výdavkov dva ročné odpisy, t. z. za rok prerušenia odpisovania 2023 a aj za rok 2024. Takýto postup nie je z hľadiska ZDP prípustný.

Uplatnenie čiastočného odpisu pri prerušení odpisovania

Spoločnosť (s.r.o.) má v obchodnom majetku od 10. 1. 2020 zaradený pracovný stroj v obstarávacej cene (ďalej OC) 30 000 eur. Stroj je zaradený v 2. odpisovej skupine s dobou odpisovania 6 rokov. Stroj odpisuje spoločnosť rovnomerným spôsobom a OR = 5 000 eur. (30 000 : 6 = 5 000).

Ak spoločnosť vykáže za rok 2024 zisk 2 500 eur, bude si môcť uplatniť OR len vo výške 2 500 eur?

Spoločnosť sa musí rozhodnúť či uplatní daňový OR alebo ho neuplatní. Ak sa rozhodne, že daňový OR uplatní, do daňových výdavkov ho musí započítať v celej výške 5 000 eur. Nemôže postupovať tak, že uplatní OR len vo výške 2 500 eur. T. z., že ak spoločnosť vykáže za rok 2024 zisk 2 500 eur (bez započítania OR), môže postupovať týmto spôsobom:

-   odpisovanie preruší a vykáže v daňovom priznaní k dani z príjmov PO zisk, ktorý musí zdaniť,

-   do daňových výdavkov započíta OR vo výške 5 000 eur a vykáže za rok 2024 stratu, ktorú si bude môcť odpočítať v ďalších zdaňovacích obdobiach v súlade s ustanoveniami ZDP.

Prerušenia odpisovania na viac zdaňovacích období

Podnikateľ – FO podniká v oblasti autodopravy. V roku 2020 kúpil malý nákladný automobil za obstarávaciu cenu 36 000 eur. Automobil zaradil do obchodného majetku a začal odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP. V roku 2022, vzhľadom k tomu že plánoval požiadať o úver a podkladom k žiadosti o úver sú aj hospodárske výsledky, sa rozhodol odpisovanie prerušiť, aby dosiahol vyšší ZD. Vybavovanie úveru sa predĺžilo a k žiadosti o úver potrebuje aj hospodárske výsledky za rok 2023, preto sa rozhodol prerušiť odpisovanie aj v roku 2023. V roku 2024 bude v odpisovaní pokračovať.

Podnikateľ prerušil v rokoch 2022 a 2023 odpisovanie automobilu, aby si optimalizoval výšku svojej daňovej povinnosti za uvedené obdobie. Podľa § 22 ods. 9 ZDP môže podnikateľ odpisovanie hmotného majetku prerušiť, a to na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac zdaňovacích období, t. z. že nemusí uplatniť OR, ak sa tak rozhodne, aj niekoľko zdaňovacích období.

Odpis v roku 2020 vypočítal podnikateľ podľa § 27 ods. 2 písm. a) ZDP, t. z. uplatnil len pomernú časť z OR vypočítaného ako podiel VC a doby odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom zaradenia automobilu do HM. Podnikateľ po prerušení odpisovania bude v roku 2024 a v roku 2025 a 2026 automobil odpisovať až do výšky jeho VC.

Prerušenie odpisovania v 1. roku odpisovania majetku

Obchodná spoločnosť začala podnikať v januári 2024. V januári kúpila počítače s príslušenstvom (ďalej PC), ktoré sieťovo prepojila (tvoria jeden súbor predmetov). Celková obstarávacia cena (nákup PC + montáž) bola 22 000 eur. Vo februári 2024 prikúpila ďalšiu výpočtovú techniku (skenere a tlačiareň s kopírkou), ktorá patrí k už kúpenému súboru, v hodnote 4 000 eur. Pretože v roku 2024 začala spoločnosť vykonávať podnikateľskú činnosť a mala vysoké vstupné investície, predpokladá, že dosiahne stratu z podnikania. Z uvedeného dôvodu sa rozhodla, že daňové odpisovanie u súboru predmetov Počítače s príslušenstvom (ďalej súbor PC) v roku 2024 preruší.

Podľa § 22 ods. 9 ZDP odpisovanie hmotného majetku je možné prerušiť aj v roku obstarania majetku, t. z. v 1. roku odpisovania. Prerušením odpisovania v 1. roku sa rozumie neuplatnenie daňového OR do daňových výdavkov. Podnikateľ však musí hmotný majetok v čase obstarania zaevidovať v knihe dlhodobého majetku a zaúčtovať do účtovníctva a až potom môže odpisovanie prerušiť. Podnikateľ nemôže postupovať tak, že obstaranie PC v roku 2024 nezaúčtuje, lebo odpisovanie prerušil.

Spoločnosť súbor PC v 1. roku používania, to je v roku 2024 aj technicky zhodnotila, a to vo výške 4 000 eur. Podľa § 25 ods. 2 ZDP je súčasťou VC aj technické zhodnotenie, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a zaradené do užívania. T. z., že vstupná cena súboru PC bude 26 000 eur (22 000 + 4 000).

OR vypočíta spoločnosť podľa § 27 ZDP. Ak spoločnosť odpisovanie súboru PC v ďalších rokoch nepreruší, doba odpisovania sa predĺži o jeden rok.

Prerušovanie odpisovania na 2 zdaňovacie obdobia

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, kúpil v roku 2023 pre podnikateľské potreby kartotékovú skriňu v obstarávacej cene 6 000 eur. Skriňu zaradil do obchodného majetku a zaevidovala na karte dlhodobého majetku. V roku 2023 vykázal stratu, preto sa rozhodol odpisovanie prerušiť. V roku 2024 plánuje odpisovanie opätovne prerušiť, lebo si chce zvýšil ZD pre výpočet odvodov do zdravotnej poisťovne a do Sociálnej poisťovne (podnikateľ plánuje o 3 roky požiadať o starobný dôchodok).

Podnikateľ uplatnením ustanovenia § 22 ods. 9 ZDP v rokoch 2023 a 2024 optimalizoval výšku ZD a aj výšku dane z príjmov FO podľa svojich potrieb.

Podnikateľ zaradil hmotný majetok podľa prílohy č. 1 do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov. Rozhodol sa podľa § 26 ods. 3 ZDP pre zrýchlené odpisovanie. Podľa uvedeného ustanovenia ZDP metódou zrýchleného odpisovania môže podnikateľ odpisovať HM zaradený v 2. a 3. odpisovej skupine. Ak podnikateľ v ďalších rokoch odpisovanie nepreruší a majetok technicky nezhodnotí, predĺži si dobu odpisovania o 2 roky.

Povinnosť prerušiť odpisovanie hmotného majetku

Obchodná spoločnosť má v obchodnom majetku od roku 2023 zaradenú nehnuteľnosť, ktorú prenajíma. Ku dňu 31. 12. 2023 ukončila s nájomcom nájomnú zmluvu a do 31. 7. 2024 plánuje vykonávať v nehnuteľnosti údržbu, opravy a stavebné úpravy. Od 1. 9. 2024 chce nehnuteľnosť opäť prenajímať.

Ako má spoločnosť postupovať, ak sa jej nehnuteľnosť nepodarí v roku 2024 prenajať? Bude mať povinnosť prerušiť daňové odpisovanie v zmysle ustanovenia § 22 ods. 9 písm. a) ZDP?

Ak spoločnosť nebude mať v roku 2024 nehnuteľnosť prenajatú, bude mať povinnosť, podľa § 22 ods. 9 písm. a) ZDP prerušiť odpisovanie nehnuteľnosti, lebo nehnuteľnosť, ktorá je hmotným majetkom, nevyužívala v príslušnom zdaňovacom období na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.

Prerušenie odpisovania u viacerých druhov hmotného majetku

Spoločnosť (s.r.o.), ktorá podniká v autodoprave, vlastní vozový park, ktorý pozostáva z viacerých automobilov. V roku 2023 obstarala dva nové automobily: osobný automobil (ďalej OA) v obstarávacej cene 25 000 eur a nákladný automobil (ďalej NA) v obstarávacej cene 93 000 eur. Pri odpisovaní dopravných prostriedkov postupovala v roku 2023 takto:

-   automobily, ktoré má v obchodnom majetku, t. z. OA a NA, ktoré ešte neboli odpísané, odpisovala podľa § 27 ZDP rovnomerným spôsobom,

-   nový OA začal odpisovať rovnomerne, a to zo VC = 25 000 eur,

-   nový NA zaradila do evidencie dlhodobého majetku a odpisovanie v 1. roku prerušila, lebo v roku 2023 nepotrebovala znížiť ZD pre výpočet dane z príjmov (odpisuje ešte dopravné prostriedky obstarané pred rokom 2023) a rozhodla sa odpisy odložiť na neskoršie roky.

V roku 2024 z dôvodu optimalizácie výšky daňovej povinnosti k dani z príjmov PO spoločnosť predpokladá, že odpisovanie preruší pri OA, ktorý obstarala za 25 000 eur.

Podnikateľ, bez rozdielu či ide o podnikajúcu FO alebo PO môže pri odpisovaní automobilov postupovať uvedeným spôsobom, t. z. že pri jednom automobile preruší odpisovanie a ostatné automobily odpisuje. O tom, či uplatní alebo neuplatní daňový OR, rozhoduje podnikateľ pre každý druh majetku osobitne. V roku 2023 sa spoločnosť rozhodla prerušiť odpisovanie NA už v 1. roku odpisovania, preto bolo potrebné, aby obstaranie NA zaevidovala do knihy dlhodobého majetku a zaúčtovala v účtovníctve v roku obstarania, t. j. v roku 2023. V roku 2024 preruší odpisovania u OA so VC 25 000 eur. Túto skutočnosť musí zaevidovať do knihy dlhodobého majetku

Ak podnikateľ v ďalších rokoch odpisovanie OA a NA nepreruší a automobily technicky nezhodnotí, doba odpisovania sa predĺži o jeden rok.

Ing. Jarmila Strählová