Otázky z praxe

registrácia skupiny v kontexte DPH

Možnosť skupinovej registrácie

Spoločnosť ALFA, s. r. o. vlastní 100 % podiel v spoločnosti BETA, a. s. a zároveň 100 % podiel v spoločnosti DELTA, s.r.o. Všetky spoločnosti majú sídlo v SR.

Môžu sa spoločnosti BETA, a. s a DELTA, s. r. o. registrovať ako skupina pre účely DPH?

Spoločnosti BETA, a. s. a DELTA, s.r.o. spĺňajú podmienku finančného spojenia, a preto sa môžu registrovať ako skupina, ak splnia aj ostatné podmienky skupinovej registrácie pre DPH.

Ovládajúca spoločnosť

Spoločnosť ALFA, a. s. so sídlom v Českej republike je ovládajúca spoločnosť vo vzťahu k spoločnosti BETA, s.r.o. so sídlom na Slovensku.

V predmetnom prípade nie je možné registrovať skupinu, ktorej členmi by boli spoločnosti ALFA, a. s. a BETA, s. r. o., pretože aj napriek tomu, že ide o priame finančné prepojenie, spoločnosť ALFA, a. s. nemá sídlo, miesto podnikania ani prevádzkareň v tuzemsku a skupinu v Slovenskej republike nemôže vytvoriť len jedna spoločnosť.

Organizačná zložka

Spoločnosť ALFA, a. s. má sídlo v SR, pričom má väčšinu hlasovacích práv v spoločnosti XYZ, s.r.o., ktorej sídlo je v Českej republike. Spoločnosť XYZ, s.r.o. má umiestnenú organizačnú zložku v Slovenskej republike.

Pre registráciu skupiny na účely DPH spoločnosť ALFA, a. s. a organizačná zložka spoločnosti XYZ, s.r.o. založená v Slovenskej republike spĺňajú podmienku finančného spojenia.

Vytvorenie skupiny

Spoločnosť ALFA, a. s. je ovládajúca spoločnosť so sídlom v Maďarsku vo vzťahu k spoločnosti BETA, s.r.o. so sídlom v SR, v ktorej má 75 %-ný podiel na hlasovacích právach. Zároveň má spoločnosť ALFA, a. s. aj 30 %-ný podiel na hlasovacích právach v spoločnosti DELTA, s.r.o., ktorá má sídlo v SR, avšak vo vzťahu k tejto osobe nie je ovládajúcou spoločnosťou.

V predmetnom prípade skupinu zo spoločností BETA, s.r.o. a DELTA, s.r.o. nie je možné vytvoriť.

Finančné prepojenie

Spoločnosť ALFA, a.s., ktorá je ovládajúcou osobou, vlastní 100 % podiel vo svojej dcérskej spoločnosti DELTA, a.s. Zároveň má spoločnosť ALFA, a. s. v spoločnosti BETA, a. s. podiel na hlasovacích právach vo výške 70 %. Spoločnosť BETA, a. s. má 100 % majetkový podiel a aj podiel na hlasovacích právach vo svojej dcérskej spoločnosti OMEGA, a. s. Všetky spoločnosti majú sídlo v SR. Spoločnosť ALFA, a. s. na základe dohody so spoločnosťou BETA, a. s. môže vykonávať väčšinu hlasovacích práv v spoločnosti OMEGA, a. s. Spoločnosť ALFA, a. s. na základe dohody so spoločnosťou BETA, a. s. vykonáva 51 % hlasovacích práv v spoločnosti OMEGA, a. s.

Finančné prepojenie sa nemusí uskutočňovať len cez priame ovládanie ovládajúcou spoločnosťou. V zmysle § 66a Obchodného zákonníka je možné ovládať spoločnosti aj nepriamo. V predmetnom prípade teda za predpokladu, že sú splnené ostatné podmienky stanovené zákonom o DPH, je možné registrovať skupinu pre účely DPH tvorenú všetkými štyrmi spomínanými spoločnosťami.

Podmienka ekonomického prepojenia

Spoločnosti X, Y a Z, ktoré majú sídlo v SR sa zaoberajú reklamnými aktivitami.

Je v ich prípade splnená podmienka ekonomického spojenia pre účely registrácie skupiny?

Podmienka ekonomického spojenia je v tomto prípade pre účely registrácie skupiny pre DPH splnená.

Spoločný cieľ skupiny

Spoločnosti ALFA, BETA a DELTA so sídlom v tuzemsku sa zaoberajú finančnými činnosťami. Spoločnosť OMEGA, rovnako so sídlom v tuzemsku, sa nezaoberá finančnou činnosťou, ale spravuje a udržiava softvérový a hardvérový systém všetkých spoločností ALFA, BETA aj DELTA. Spoločnosť ALFA je ovládajúcou spoločnosťou vo všetkých spoločnostiach BETA, DELTA a OMEGA.

Aj keď predmetom činnosti spoločnosti OMEGA nie je poskytovanie finančných služieb, celá jej činnosť je zameraná na dosahovanie spoločného cieľa skupiny, t. j. spĺňa podmienku ekonomického prepojenia osôb.

Organizačné spojenie

Spoločnosť ABC má väčšinu hlasovacích práv v spoločnosti XYZ. Člen predstavenstva spoločnosti ABC je členom predstavenstva v spoločnosti XYZ.

V danom prípade je splnená podmienka organizačného spojenia pre účely registrácie skupiny.

Zrušenie registrácie

Skupina bola zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. januára 2018 a bola vytvorená z dvoch zdaniteľných osôb. Napriek skutočnosti, že členovia skupiny spĺňajú podmienky skupinovej registrácie, rozhodli sa zrušiť skupinovú registráciu. Zástupca skupiny podal žiadosť o zrušenie registrácie skupiny, a to dňa 14. júna 2023.

Keďže žiadosť o zrušenie registrácie skupiny bola podaná do 31. októbra 2023, daňový úrad zrušil registráciu skupiny k 31. decembru 2023. Dňom zrušenia registrácie skupiny, t. j. 31. decembra 2023 skupina prestala byť platiteľom dane a zanikla platnosť identifikačného čísla pre daň skupiny. V súlade s prechodným ustanovením § 85kl ods. 10 zákona o DPH obaja členovia skupiny odovzdajú do 10 dní daňovému úradu miestne príslušnému skupine osvedčenia o registrácii pre daň. Dňa 1. januára 2024 sa obaja členovia skupiny stanú samostatnými platiteľmi dane, pričom miestne príslušný daňový úrad ich zaregistruje pre daň a pridelí im samostatné identifikačné čísla pre daň.

Splnenie podmienky

Spoločnosti X, Y a Z sú spoločnosti so sídlom v Slovenskej republike. Konateľ spoločnosti X je zároveň členom dozornej rady v spoločnosti Y a členom predstavenstva v spoločnosti Z.

V uvedenom prípade je podmienka organizačného spojenia pre účely registrácie skupiny pre DPH splnená.

Zaregistrovanie skupiny

Zástupca skupiny podal žiadosť o registráciu skupiny svojmu miestne príslušnému daňovému úradu dňa 3. novembra 2023. Zdaniteľné osoby splnili všetky podmienky na skupinovú registráciu uvedené v § 4a a § 4b zákona o DPH.

Z dôvodu, že žiadosť o registráciu skupiny bola podaná až po 31. októbri 2023, daňový úrad zaregistruje skupinu za platiteľa dane až k 1. januáru 2025.

Ing. Ján Mintál

Zánik platnosti identifikačného čísla

Skupina bola zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. januára 2019 a bola vytvorená z troch zdaniteľných osôb. K 9. februáru 2024 bola ovládanej osobe povolená reštrukturalizácia. Keďže členom skupiny nemôže byť zdaniteľná osoba, ktorej je povolená reštrukturalizácia, skupina prestala spĺňať podmienky skupinovej registrácie. Zástupca skupiny dňa 12. februára 2024 podal žiadosť o zrušenie registrácie skupiny. Daňový úrad ku dňu 29. 2. 2024 zrušil registráciu skupiny.

Ku dňu 29. 2. 2024 zanikla platnosť identifikačného čísla pre daň skupiny. Členovia skupiny sú podľa prechodného ustanovenia § 85kl ods. 10 zákona o DPH povinní do 10. marca 2024 odovzdať daňovému úradu miestne príslušnému skupine osvedčenia o registrácii pre daň. Dňa 1. marca 2024 sa členovia skupiny stanú samostatnými platiteľmi dane, pričom miestne príslušný daňový úrad ich zaregistruje pre daň a pridelí im samostatné identifikačné čísla pre daň.

§ 4a zákona č. 222/2004 Z. z.
o dani z pridanej hodnoty

(1) Viac zdaniteľných osôb so sídlom, miestom podnikania alebo prevádzkarňou v tuzemsku, ktoré sú spojené finančne, ekonomicky a organizačne (ďalej len „člen skupiny“), sa môže považovať za jednu zdaniteľnú osobu (ďalej len „skupina“).

(2) Finančne spojenými zdaniteľnými osobami sú osoby, z ktorých jedna alebo viac osôb je ovládaných ovládajúcou osobou.

(3) Ekonomicky spojenými zdaniteľnými osobami sú osoby, ktorých hlavné činnosti sú vzájomne závislé alebo majú spoločný ekonomický cieľ alebo z ktorých jedna osoba uskutočňuje celkom alebo sčasti činnosti v prospech jedného alebo viacerých členov skupiny.

(4) Organizačne spojenými zdaniteľnými osobami sú osoby, na ktorých riadení alebo kontrole sa podieľa aspoň jedna zhodná osoba.

(5) Zdaniteľná osoba môže byť členom len jednej skupiny. Ak má zdaniteľná osoba, ktorá je členom skupiny, sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň mimo tuzemska, nemôžu byť tieto jej časti mimo tuzemska súčasťou skupiny. Členom skupiny nemôže byť zdaniteľná osoba, na ktorú je vyhlásený konkurz alebo ktorej je povolená reštrukturalizácia.

§ 85kl zákona č. 222/2004 Z. z.
o dani z pridanej hodnoty

Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2022

(1) Ustanovenie § 4b ods. 2 štvrtej vety v znení účinnom do 31. decembra 2021 sa použije pri registrácii skupiny po 31. decembri 2021, ktorej členovia boli zaregistrovaní pre daň pred 1. januárom 2022.

(2) Ustanovenie § 4b ods. 5 piatej vety v znení účinnom do 31. decembra 2021 sa použije na žiadosť o zmenu registrácie skupiny podanú po 31. decembri 2021, ktorej pristupujúci člen bol zaregistrovaný pre daň pred 1. januárom 2022.

(3) Ak po 31. decembri 2021 nastala skutočnosť, na základe ktorej došlo k zmene registrácie platiteľa podľa § 6a, je zdaniteľná osoba, ktorá bola zaregistrovaná pre daň podľa § 4 alebo podľa § 5 pred 1. januárom 2022, povinná spolu s oznámením podľa § 6a ods. 1 alebo ods. 2 odovzdať daňovému úradu aj osvedčenie o registrácii pre daň.

(4) Colný úrad na základe žiadosti vráti daň zaplatenú pri dovoze tovaru, ktorý bol dovezený v období od 1. januára 2021 do 31. decembra 2021 Európskou komisiou, agentúrou alebo orgánom zriadeným podľa práva Európskej únie, ak tento tovar je ...