Otázky z praxe

limitované položky upravujúce
základ dane z príjmov PO

Výdavok na sponzorského na základe zmluvy o športe 

Sponzor, ktorým je tuzemská spoločnosť, uzatvoril sponzorskú zmluvu so sponzorovaným v súlade s pravidlami upravenými v zákone o športe na obdobie od 1. 11. 2023 do 30. 9. 2024 na sumu 9 000 €. Poskytnuté prostriedky sa podľa zmluvy majú využiť na tréningové sústredenie športovca vrátane nákladov na trénera, náklady na štartovné na kvalifikačných turnajoch vrátane ubytovania a stravy, ako aj náklady na reklamnú nášivku na dresy športovca. V decembri 2023 sponzorovaný použije 5 000 € z poskytnutej sumy podľa účelu dohodnutého v zmluve o sponzorstve v športe.

Akú sumu si môže sponzor zahrnúť do daňových výdavkov v roku 2023?

Ak sponzor uzatvoril zmluvu o sponzorstve v športe v súlade s príslušnými ustanoveniami zákona o športe na obdobie od 1. 11. 2023 do 30. 9. 2024 na sumu 9 000 € a v decembri 2023 sponzorovaný použije 5 000 € z poskytnutej sumy, potom táto suma bude daňovým výdavkom sponzora v roku 2023, ak ju sponzor skutočne zaplatil v roku 2023 a ak túto sumu sponzorovaný preukázateľne použil na dohodnutý účel v roku 2023, a to v dohodnutom časovom rozvrhu a spôsobom dohodnutým v uzatvorenej zmluve o sponzorstve v športe. Uvedené však bude platiť len vtedy, ak budú dodržané aj ostatné podmienky ustanovené v § 17 ods. 19 písm. h) ZDP, t. j. sponzor vykáže za rok 2023 kladný základ dane a sponzorovaný športovec nie je športovcom, ktorý je určený v § 4 ods. 4 písm. a), c) a d) zákona o športe okrem športového reprezentanta podľa § 29 ods. 2 zákona o športe. To znamená, že v prípade vykázania daňovej straty alebo nulového základu dane sa suma uhradeného sponzorského u sponzora v rozsahu podľa jeho skutočného použitia nepovažuje za daňový výdavok a pripočíta sa k daňovej strate v riadku 305 daňového priznania. Rovnaká úprava sa vyžaduje aj v prípade, ak suma sponzorského prevyšuje jeho skutočné použitie sponzorovaným.

Limit odpisov u osobných automobilov

Spoločnosť obstarala v septembri 2023 osobný automobil v hodnote 60 000 €. Automobil je zaradený v 1. odpisovej skupine a odpisuje sa rovnomernou metódou odpisovania. Podľa § 17 ods. 34 ZDP sa základ dane upraví o rozdiel medzi skutočne uplatnenými daňovými odpismi a odpismi z limitovanej vstupnej ceny, ak daňovník vykáže nižší základ dane ako je výška ročného odpisu z limitovanej vstupnej ceny (48 000 €), t. j. 12 000 €.

Ako bude spoločnosť postupovať, ak v roku 2023, 2025 a 2027 vykáže nižší základ dane?

Keďže spoločnosť v roku 2023 vykázala základ dane nižší ako 12 000 €, je povinná upraviť (zvýšiť) základ dane o rozdiel medzi odpismi vypočítanými zo vstupnej ceny 60 000 € a odpismi vypočítanými z limitovanej vstupnej ceny vo výške 48 000 €, a to v sume 1 000 € (5 000 – 4 000). Úprava sa vykoná v riadku 302 daňového priznania. Rovnako bude postupovať spoločnosť aj v roku 2025 a 2027.

Poznámka

Na účely ustanovenia § 17 ods. 34 ZDP sa prepočet základu dane na počet mesiacov od zaradenia automobilu do užívania do konca zdaňovacieho obdobia nevykonáva, t. j. vždy sa základ dane porovnáva so sumou 12 000 €, resp. násobkom 12 000 €, ak je viac áut so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 €.

Limitovaná VC a DPH

Spoločnosť A a spoločnosť B si kúpili automobil v hodnote 54 000 € s DPH. Spoločnosť A je platiteľom DPH a spoločnosť B nie je platiteľom DPH.

Vzťahuje sa na obidve spoločnosti povinnosť úpravy základu dane podľa § 17 ods. 34 ZDP?

Keďže DPH u platiteľa dane nie je súčasťou vstupnej ceny (pozri § 25 ods. 5 ZDP), spoločnosť A, ktorej vstupná cena automobilu je 45 450 € bez DPH, nemusí vykonávať úpravu podľa § 17 ods. 34 ZDP. V spoločnosti B, ktorá nie je platiteľom DPH, je DPH súčasťou vstupnej ceny, t. j. vstupná cena je vo výške 54 000 €, preto musí pri stanovení základu dane prihliadať aj na ustanovenie § 17ods. 34 ZDP.

Limit odpisov u čiastočne prenajímaného automobilu

Spoločnosť v januári 2023 zaradila do užívania osobný automobil so vstupnou cenou 54 000 €, odpisovaný v prvej odpisovej skupine. Počas tohto zdaňovacieho obdobia v dobe od 1. 4. 2023 do 31. 12. 2023 (9 mesiacov) automobil prenajímala. Príjem z prenájmu za toto obdobie bol vo výške 500 €. Základ dane spoločnosti v zdaňovacom období 2023 je 10 000 €.

Ako bude spoločnosť uplatňovať § 17 ods. 34 v roku 2023 a po skončení odpisovania, kedy sa zahrnie do základu dane neuplatnený odpis z roku 2023 z titulu nižšieho nájomného zahrnutého do základu dane?

Ročný odpis automobilu vo výške 13 500 € (54 000/4) je rozdelený na:

-   pomernú časť 9 mesiacov prenájmu [(13 500/12) x 9] = 10 125 €, ktorý sa uplatní len do výšky príjmu z prenájmu, t. j. do výšky 500 €, pričom odpis vo výške 9 625 sa uplatní po uplynutí doby odpisovania v súlade s § 19 ods. 3 písm. a) ZDP,

-   pomernú časť 3 mesiacov na vlastnú činnosť [(13 500/12) x 3] = 3 375 €, ktorá z dôvodu vykázaného nízkeho základu dane v roku 2023 (10 000 €) podlieha úprave podľa § 17 ods. 34 ZDP; základ dane sa teda v riadku 302 daňového priznania upraví o rozdiel medzi odpisom uplatneným za 3 mesiace zo skutočnej vstupnej ceny (3 375 €) a odpisom vypočítaným za 3 mesiace z limitovanej vstupnej ceny (3 000 €), t. j. o sumu 375 €.

Po skončení odpisovania sa do daňových výdavkov zahrnie neuplatnený odpis z dôvodu nízkeho príjmu z prenájmu v roku 2023, u ktorého sa úprava základu dane podľa § 17 ods. 34 ZDP už nevykoná, pretože ide o odpis za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa toto ustanovenie už uplatňovalo.

Súbeh § 17 ods. 34 ZDP a § 17 ods. 35 ZDP

Spoločnosť je vlastníkom osobného automobilu s obstarávacou cenou nad 48 000 € a za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2023 uplatňuje v daňových výdavkoch daňové odpisy z tohto majetku. Spoločnosť tiež uplatňuje v daňových výdavkoch ročné nájomné za operatívny prenájom osobného automobilu, ktorého obstarávacia cena zistená u prenajímateľa prevyšuje 48 000 €.

Musí spoločnosť na účely § 17 ods. 34 a 35 ZDP vykázať základ dane za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2023 aspoň vo výške 26 400 € (12 000 + 14 400), aby mohla v daňových výdavkoch uplatniť daňové odpisy a nájomné v plnej výške? Akým spôsobom sa vykoná úprava základu dane, ak základ dane bude napr. 20 000 €?

Keďže predmetné ustanovenia ZDP na účely ich súbežného uplatnenia neukladajú povinnosť spočítavať minimálnu výšku základu dane, spoločnosti nevznikne povinnosť zvyšovať základ dane. Ak teda spoločnosť vykáže v zdaňovacom období roka 2023 základ dane vo výške 20 000 €, nie je povinná vykonať úpravu základu dane podľa § 17 ods. 34 ZDP, ani podľa § 17 ods. 35 ZDP.

Podmienka súvisu členstva so záujmami daňovníka

Spoločnosť sa zaoberá poskytovaním daňového poradenstva. Ročne uhrádza poplatok Slovenskej komore daňových poradcov za členstvo. Dobrovoľne sa prihlásila aj za člena Slovensko-Českej obchodnej komory. Pretože konateľ spoločnosti je vášnivým koníčkárom, spoločnosť je prihlásená ako člen jazdeckého klubu a platí členské poplatky. Poplatky za členstvá v jednotlivých organizáciách v roku 2023 spoločnosť zaúčtovala a uhradila.

Ako má postupovať pri zahrnutí týchto členských príspevkov do základu dane z príjmov?

Členský poplatok vyplývajúci z jej členstva v Slovenskej komore daňových poradcov je daňovým výdavkom daňovníka v plnej výške, pretože ide o členský príspevok vyplývajúci z povinného členstva. Členstvo v Slovensko - Českej obchodnej komore je síce fakultatívne (dobrovoľné), no chráni záujmy spoločnosti, preto spoločnosť tieto príspevky môže uplatniť do daňových výdavkov v úhrne do výšky 5 % základu dane vykázaného v príslušnom zdaňovacom období, najviac 30 000 €. Suma prevyšujúca tento limit sa k základu dane pripočíta (riadok 303 daňového priznania). Avšak ochranu záujmov spoločnosti jazdeckým klubom bude vzhľadom na iné zameranie právnickej osoby ťažké preukázať, z uvedeného dôvodu je tento náklad považovaný za nedaňový výdavok, ktorý pri zistení základu dane zvýši výsledok hospodárenia (riadok 130 daňového priznania).

Limitovaný odpis u elektromobilu

Spoločnosť zaradila do svojho majetku osobný automobil (v osvedčení o evidencii má uvedený druh paliva/zdroj energie „PHEV“) v apríli 2023 v obstarávacej cene 60 000 €. Osobný automobil zaradil do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky.

Ako bude daňovník upravovať základ dane podľa § 17 ods. 34 ZDP? 

Spoločnosť vykázala v zdaňovacom období 2023 nižší základ dane (15 000 €) ako je ročný odpis z limitovanej vstupne ceny (24 000 €), preto je povinný v súlade s § 17 ods. 34 ZDP zvýšiť základ dane o rozdiel medzi skutočným odpisom (22 500 €) a odpisom z limitovanej vstupnej ceny (18 000 €), t. j. o sumu 4 500 € v riadku 302 daňového priznania. Rovnako daňovník postupuje aj v roku 2025, v ktorom základ dane upraví o sumu 1 500 € (7 500 € – 6 000 €).

Limit nájomného pri osobných automobiloch

Spoločnosť v apríli 2023 začala používať osobný automobil v hodnote 60 000 €, ktorý má k dispozícii z titulu operatívneho prenájmu. Za používanie predmetného automobilu platí ročne nájomné 18 000 €. Ak spoločnosť v zdaňovacom období vykáže základ dane nižší ako je suma limitovaného nájomného (14 400 €), resp. jeho pomernej časti zodpovedajúcej počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období, je podľa § 17 ods. 35 ZDP povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným a limitovaným nájomným (14 400 €), resp. jeho pomernou časťou. Operatívny prenájom automobilu je dohodnutý na obdobie od 1. apríla 2023 do 31. marca 2027.

Aký bude postup spoločnosti pri úprave základu dane v jednotlivých zdaňovacích obdobiach?

Keďže daňovník v roku 2023 vykázal základ dane (9 000 €) nižší ako pomerná časť limitovaného nájomného za 9 mesiacov (10 800 €), je povinný upraviť (zvýšiť) základ dane o rozdiel medzi uplatneným nájomným v daňových výdavkoch a limitovaným nájomným, a to v sume 2 700 € (13 500 – 10 800). Úprava sa vykoná v riadku 302 daňového priznania. Rovnako postupuje daňovník aj v roku 2025 a 2027.

Úprava základu dane o nezaplatené limitované nájomné

Spoločnosť má prenajatý automobil so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 € od 10. 3. 2023. V roku 2023 výška nájomného zaúčtovaného do nákladov predstavuje sumu 14 564,36 €. Nezaplatené nájomné k 31. 12. 2023 je vo výške 1 500 €. Ak spoločnosť v roku 2023 vykáže nižší základ dane ako je pomerná časť limitovaného ročného nájomného vo výške 12 000 € (14 400/12 x 10 mesiacov), je povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi pomernou časťou limitovaného nájomného (12 000 €) a skutočným nájomným (14 564,36 €) vo výške 2 564,36 €. Akým spôsobom bude spoločnosť v daňovom priznaní upravovať základ dane o nezaplatené nájomné a zároveň o rozdiel medzi skutočným nájomným a pomernou časťou limitovaného nájomného?

Spoločnosť pripočíta nezaplatené nájomné v sume 1 500 € k výsledku hospodárenia v riadku 140 daňového priznania. Zároveň v riadku 302 zvýši základ dane o rozdiel medzi sumou 2 564,36 € a sumou 1 500 €, t. j. o sumu 1 064,36 €. Súčasťou základu dane v zdaňovacom období roka 2023 je tak zaplatené nájomné vo výške 12 000 €, pričom suma 1 500 € už nebude súčasťou základu dane v budúcich zdaňovacích obdobiach ani po zaplatení.

Členské príspevky a úprava ZD

Spoločnosť v roku 2023 zaplatila nepovinný členský príspevok vo výške 4 500 €, ktorý zahrnula do daňových výdavkov.

Ako bude spoločnosť upravovať základ dane, ak výška základu dane v roku 2023 je v sume 17 200 €?

Spoločnosť si z dôvodu úpravy v § 19 ods. 3 písm. n) ZDP po skončení zdaňovacieho obdobia musí vypočítať, či zaplatené nepovinné členské je v povolenej výške neprevyšujúcej 5 % zo základu dane uvedeného v riadku 301 daňového priznania. Keďže 5 % zo základu dane, t. j. zo sumy 17 200 € je vo výške 860 €, prevyšujúcu sumu vo výške 3 640 € (4 500 € – 860 €) musí spoločnosť pripočítať k základu dane (vylúčiť z daňových výdavkov) v riadku 303 daňového priznania.

Limit výdavkov na žiakov u stratového subjektu

Spoločnosť poskytuje praktické vyučovanie žiakovi na základe učebnej zmluvy podľa zákona č. 61/2015 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave.

Môže si spoločnosť uplatniť ustanovenie § 17 ods. 37 ZDP a znížiť základ dane o paušálne sumy 1 600 €, resp. 3 600 € aj v prípade, že vykáže daňovú stratu?

Suma zníženia základu dane podľa § 17 ods. 37 ZDP je položkou, o ktorú sa zníži celková suma základu dane alebo sa zvýši celková suma daňovej straty, to znamená, že daňovník túto sumu môže uplatniť aj v prípade, ak po úprave o položky zvyšujúce alebo znižujúce výsledok hospodárenia vykáže daňovú stratu. Úpravy daňovej straty vykoná v riadku 307 daňového priznania.

Odpočet na žiaka pri nižšom počte hodín praktického vyučovania

V prípade, ak spoločnosť poskytla žiakovi možnosť praktického vzdelávania v počte 220 hodín, môže si spoločnosť od základu dane odpočítať 1 600 €, aj keď sa ho žiak zúčastnil len v rozsahu 180 hodín?

Zamestnávateľ pri zaradení žiaka do výrobného procesu na pracovisku praktického vyučovania je povinný dodržiavať legislatívne predpisy upravujúce organizáciu vyučovania a súčasne aj legislatívne predpisy upravujúce prácu mladistvých zamestnancov. Žiak sa posudzuje pre účely organizácie praktického vyučovania u zamestnávateľa ako žiak strednej odbornej školy. Zamestnávateľ sa preto musí riadiť ustanoveniami vyhlášky č. 65/2015 Z. z. o stredných školách, ktorá upravuje čas praktického vyučovania, prestávky, dĺžku vyučovacie dňa na praktickom vyučovaní a ostatné organizačné podmienky praktického vyučovania v systéme duálneho vzdelávania. To znamená, že žiak je povinný zúčastňovať sa na praktickom vyučovaní podľa časového harmonogramu praktického vyučovania určeného v učebnej zmluve a v zmluve o duálnom vzdelávaní, ktorý je v súlade s ustanovenou organizáciou výchovy a vzdelávania v stredných školách, pričom skutočný počet hodín praktického vyučovania môže byť nižší, napr. z dôvodu ospravedlnenej neúčasti žiaka na tomto vyučovaní.

Podľa uvedeného zamestnávateľ, ktorý v zmysle učebnej zmluvy podľa § 19 zákona č. 61/2015 Z. z. poskytuje žiakovi viac ako 200 hodín (do 400 hodín) praktického vyučovania ročne, aj keď skutočný počet hodín praktického vyučovania je nižší, môže základ dane znížiť o sumu 1 600 € na žiaka, za predpokladu, že splnil podmienky výkonu praktického vyučovania v systéme duálneho vzdelávania podľa zákona o odbornom vzdelávaní.

Víno ako reklamný predmet

Spoločnosť v roku 2023 kúpila 300 fliaš odrodového vína v celkovej hodnote 4 500 €, ktoré používa ako reklamné predmety. Hodnota jednej fľaše neprekročila sumu 17 eur. Za zdaňovacie obdobie roka 2023 vykázala v riadku 301 daňového priznania základ dane vo výške 65 000 €.

V akej výške je suma vynaložená na nákup vína uznaným daňovým výdavkom?

V súlade s § 21 ods. 1 písm. h) ZDP suma výdavkov na víno, ktoré spĺňa kritérium reklamného predmetu, t. j. víno, ktorého hodnota je 17 € a menej za kus, je uznaným daňovým výdavkom v úhrnnej výške najviac 5 % zo základu dane. Suma prevyšujúca stanovený limit 5 % zo základu dane vykázaného za príslušné zdaňovacie obdobie, zvyšuje základ dane, resp. znižuje daňovú stratu. Úprava sa vykoná v riadku 304 daňového priznania.

Keďže v danom prípade suma vynaložená na nákup odrodového vína prekročila limit 5 % zo základu dane, ktorý je vo výške 3 250 € (65 000 x 5 %), v súlade s § 21 ods. 1 písm. h) ZDP je možné odrodové víno považovať za daňový výdavok len do výšky 3 250 €. Suma výdavkov na nákup vína nad stanovený limit vo výške 1 250 € (4 500 – 3 250) zvyšuje základ dane v riadku 304 daňového priznania.

Ing. Jana Bielená