Otázky z praxe

koniec roka v PÚ

Účtovanie zásob

Zmluvné strany uzavreli v decembri roku 2023 kúpnu zmluvu na dodávku materiálu. Dodávateľ podľa kúpnej zmluvy nie je povinný dodať materiál na určité miesto. Dodanie tovaru v zmysle § 412 Obchodného zákonníka sa uskutočňuje jeho odovzdaním prvému dopravcovi na prepravu pre kupujúceho (odberateľa). Odberateľ v decembri 2023 obdržal faktúru za tento dodaný materiál. Odberateľ zásoby účtuje spôsobom A, a bude s materiálom prakticky nakladať až v roku 2024.

Faktúru dodávateľa za dodávku materiálu je potrebné zaúčtovať pri jej obdržaní na účet 111:

Ak je faktúra zaúčtovaná na účte 111 a pri uzavieraní účtovných kníh k 31. 12. 2023 ešte odberateľ materiál neprevzal, je potrebné vykonať preúčtovanie na účet 119 – Materiál na ceste súvzťažným zápisom MD 119 / D 111. Pri prevzatí materiálu na sklad v roku 2024 dôjde k preúčtovaniu súvzťažným zápisom MD 112 / D 119.

Drobný materiál na údržbu a opravy

Účtovná jednotka obstarala drobný materiál na údržbu a opravy v hodnote 300 €, ktorý v zmysle vnútropodnikovej smernice zaúčtovala priamo do spotreby. Pri inventarizácii sa zistilo, že nespotrebovaná časť tohto materiálu je stále k dispozícii.

Postupy účtovania dávajú možnosť účtovnej jednotke rozhodnúť o určitých druhoch materiálov, že budú účtované priamo do spotreby, t. j. bez zaúčtovania na sklad. Týmto rozhodnutím sa však nemôže skresľovať skutočná spotreba materiálu. Preto je zároveň ustanovená povinnosť pri účtovnej závierke porovnať skutočnú spotrebu materiálu so zaúčtovanou a pokiaľ vyplynie rozdiel, musí sa zúčtovať na úroveň skutočnej spotreby. Ak sa teda pri inventarizácii zistí, že účtovná jednotka má k dispozícii nespotrebovaný materiál, ktorý na základe svojho rozhodnutia účtovala pri jeho obstaraní priamo do spotreby bez zaúčtovania na sklad, o hodnotu zisteného nespotrebovaného materiálu sa zníži zaúčtovaná spotreba na účte 501 – Spotreba materiálu a súvzťažne sa zvýši stav materiálu na sklade na účte 112 – Materiál na sklade:

Náklady budúcich období

Účtovná jednotka sa rozhodla zúrodniť pôdu (hnojenie, vápnenie, kyprenie) vo vlastnej réžii. V období január až august roku 2023 jej vznikli nasledovné náklady - mzdy zamestnancov 4 000 €, povinné poistné zamestnancov 1 520 €, spotreba materiálu 12 000 €, nakupované služby 7 000 € - ktoré podľa vnútropodnikovej smernice rozloží na obdobie dvoch rokov po zúrodnení. V roku 2023 jej bola poskytnutá dotácia zo štátneho fondu vo výške 6 800 €.

V danom prípade je potrebné považovať vynaložené náklady za náklady budúcich období, ktoré je potrebné sledovať vo vzťahu k danému účelu komplexne. To znamená, že tieto náklady po znížení o poskytnutú dotáciu je potrebné časovo rozlišovať prostredníctvom účtu 382 – Komplexné náklady budúcich období.

Prenájom skladových priestorov

Účtovná jednotka (v pozícii nájomcu) si jednorazovo prenajala skladové priestory od mája 2023 do decembra 2024, t. j. na 20 mesiacov. Nájomné bolo dohodnuté na sumu 60 000 € s tým, že bude prenajímateľom fakturované až po uplynutí nájomnej doby.

Daný prípad nájomného, ktoré sa uhrádza pozadu (pričom ide o nájomné za viac účtovných období), a zároveň toto nájomné nie je možné zaúčtovať ako klasický záväzok nájomcu, je prípadom tzv. výdavkov budúcich období. To znamená, že časť nájomného pripadajúcu na obdobie máj 2023 až december 2023 je potrebné zahrnúť do nákladov roku 2023, napriek tomu, že k úhrade dôjde až v nasledujúcom účtovnom období.

Nájomné fakturované po uplynutí nájomnej doby

Účtovná jednotka (v pozícii prenajímateľa) jednorazovo prenajala skladové priestory od mája 2023 do decembra 2024, t. j. na 20 mesiacov. Nájomné bolo dohodnuté na sumu 50 000 € s tým, že bude fakturované až po uplynutí nájomnej doby.

Daný prípad nájomného, ktoré sa prijme pozadu (pričom ide o nájomné za viac účtovných období), a zároveň toto nájomné nie je možné zaúčtovať ako klasickú pohľadávku prenajímateľa, je prípadom tzv. príjmov budúcich období. To znamená, že časť nájomného pripadajúcu na obdobie máj 2023 – december 2023 je potrebné zahrnúť do výnosov roku 2023, napriek tomu, že k fakturácii a prijatiu nájomného dôjde až v nasledujúcom účtovnom období.

Nárok na škodu

Účtovnej jednotke bola v novembri 2023 spôsobená škoda na majetku. Poisťovňa do konca roku prípad neuzatvorila, no s určitosťou možno očakávať výplatu poistného plnenia v roku 2024 v súlade s ustanoveniami poistnej zmluvy a obchodných podmienok poisťovne.

Je potrebné o nároku na škodu účtovať už v roku 2023, keďže nie je známa suma poistného plnenia?

Nárok na náhradu škôd, ktoré vznikli v priebehu roka 2023 a boli v tomto roku aj účtované, vecne prislúchajú roku 2023. To znamená, že o nároku na náhradu škody je potrebné účtovať v uzávierkových operáciách roku 2023, keďže do 31. 12. 2023 nedošlo k vysporiadaniu poistného prípadu. V zmysle § 48 ods. 3 postupov účtovania sa výška nároku voči poisťovni určí kvalifikovaným odhadom na základe výšky vzniknutej škody a znenia poistnej zmluvy a obchodných podmienok v oblasti výšky spoluúčasti, a pohľadávka sa zaúčtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí, a vedie sa na samostatnom analytickom účte (MD 378.A / D 648).

Tvorba opravnej položky

Účtovná jednotka tvorila v roku 2022 opravnú položku k materiálu, u ktorého na základe výsledkov inventarizácie sa predpokladá zhoršenie jeho využiteľnosti, vo výške 7 000 €. V roku 2023 bude potrebné opravnú položku zvýšiť na hodnotu 12 000 €.

V súvislosti s tvorbou opravnej položky možno poznamenať, že v praxi sa používajú dva spôsoby úpravy výšky opravnej položky

1. zaúčtuje sa zrušenie opravných položiek za minulé účtovné obdobie v celkovej výške a vytvorí sa nová opravná položka k 31. 12. aktuálneho roku,

2. v aktuálnom roku sa iba rozdielovo zaúčtuje zvýšenie, resp. zníženie opravnej položky, tzn. že sa neruší celková pôvodne vytvorená opravná položka, iba sa upraví jej výška v nadväznosti na inventarizáciu.

Voľba medzi týmito spôsobmi účtovania o opravných položkách má rozdielny dopad na štruktúru vykazovaného hospodárskeho výsledku. Vzhľadom k podstate tohto účtovného prípadu možno považovať prvý spôsob za nesprávny. Podstatou účtovného prípadu je posúdenie výšky opravnej položky a jej vykázanie vo výške stanovenej na základe zásady opatrnosti. Ak dochádza k zvýšeniu (zníženiu) tejto opravnej položky v porovnaní s predchádzajúcim účtovným obdobím, prejaví sa táto skutočnosť v úprave tejto opravnej položky, avšak nie v jej zrušení a opätovnom vytvorení. Aj keď majú obidva spôsoby účtovania rovnaký dopad na vykazovanú výšku opravnej položky, štruktúra hospodárskeho výsledku bude iná. V prípade plného rozpustenia a novej tvorby opravnej položky by boli obraty na príslušných riadkoch výkazu ziskov a strát skreslené. Preto je potrebné pri uzávierkových operáciách roku 2023 opravnú položku vytvorenú v roku 2022 zvýšiť o hodnotu 5 000 € (MD 505 / D 191).

Rezerva na nevyčerpanú dovolenku

Z prevádzkových dôvodov zamestnanci nevyčerpali v roku 2023 zákonnú dovolenku na rok 2023. Účtovná jednotka je povinná v takomto prípade vytvoriť rezervu na nevyčerpanú dovolenku.

Rezerva na nevyčerpané dovolenky sa vytvára ku dňu účtovnej uzávierky na náhradu mzdy za nevyčerpanú dovolenku zamestnancami za uplynulé účtovné obdobie. Vytvára sa vo výške hrubých miezd a platov podľa predpokladanej výšky nároku zamestnancov vrátane nákladov na povinné odvody do Sociálnej poisťovne a zdravotných poisťovní. Rezerva vzhľadom na svoj charakter sa účtuje medzi zákonné rezervy krátkodobé (účet 323.AE). Túto rezervu je možné považovať za daňový výdavok v zmysle § 20 ods. 9 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Spoločnosť vypočíta výšku tvorby rezervy na dovolenku na základe priemerného zárobku zamestnanca a celkového počtu dní nevyčerpanej dovolenky:

-   zamestnanec A, priemerný hodinový zárobok 6,75 €, počet dní 5,

-   zamestnanec B, priemerný hodinový zárobok 5,82 €, počet dní 12,

-   zamestnanec C, priemerný hodinový zárobok 6,00 €, počet dní 7.

Zamestnanci majú stanovený 8 hodinový pracovný čas.

Predpokladaná náhrada mzdy u zamestnanca A je 270 € (6,75 x 5 x 8), u zamestnanca B 558,72 € (5,82 x 12 x 8) a u zamestnanca C 336 € (6,00 x 7 x 8), čo spolu predstavuje 1 164,72 €. Odvody zamestnávateľa do poisťovní predstavujú 35,2 % z 1 164,72 €, t. j. 409,98 €. Celková suma rezervy na nevyčerpanú dovolenku, o ktorej bude zamestnávateľ účtovať, je teda 1 574,70 €. Účtovanie v roku 2023 bude nasledujúce:

V roku 2024 bude zamestnávateľ čerpať rezervu na dovolenku priebežne podľa čerpania dovolenky jednotlivými zamestnancami:          MD 323 / D 331

Rezerva na pravdepodobnú pokutu

Spoločnosť sa v zmluve o dielo zaviazala dodať práce odberateľovi v termíne do 30. 9. 2023. V prípade nedodržania termínu dodávky je odberateľ oprávnený požadovať zmluvnú pokutu 150 € za každý začatý mesiac oneskorenia. Dodávateľ z dôvodu nedodania komponentov od svojho subdodávateľa nedodržal zmluvný termín. Dielo bolo odovzdané až 20. 11. 2023.

S cieľom dodržania zásady opatrnosti je vhodné, ak spoločnosť bude ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, za rok 2023 účtovať rezervu na pravdepodobnú pokutu zo strany odberateľa za nedodržanie zmluvného termínu.

Ak napr. v roku 2023 odberateľ a dodávateľ sa vzájomne dohodnú o upustení od uplatnenia sankcie za nesplnenie termínu dodávky, bude sa účtovať o zrušení rezervy:

Ing. Ján Mintál