Otázky z praxe

osoba registrovaná pre DPH

a zrušenie jej registrácie

Požiadanie o zrušenie registrácie

Občianske združenie (nie je zdaniteľnou osobou), je zaregistrované pre daň dobrovoľne podľa § 7 ods. 2 zákona o DPH od 1. augusta 2021. Počas roku 2022 toto združenie nadobudlo tovar z Nemecka v hodnote bez dane 12 150 eur. V roku 2023 nadobudlo občianske združenie tovar z Maďarska v hodnote 13 000 eur. Dňa 20. decembra 2023 požiadalo občianske združenie príslušný daňový úrad o zrušenie registrácie pre daň od 2. januára 2024.

Daňový úrad po preverení, že sú splnené podmienky pre zrušenie registrácie pre daň, zruší registráciu. V roku 2022 celková hodnota bez dane nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eur a v bežnom kalendárnom roku 2023 celková hodnota tovaru bez dane rovnako nedosiahla 14 000 eur.

Ukončenie podnikateľskej činnosti

Podnikateľ registrovaný pre DPH podľa § 7 zákona o DPH prestal v tuzemsku vykonávať podnikateľskú činnosť ako takú od 18. decembra 2023. Z tohto dôvodu bezodkladne dňa 19. decembra 2023 požiadal daňový úrad o zrušenie registrácie.

Daňový úrad po preverení, že podnikateľ prestal vykonávať akúkoľvek podnikateľskú činnosť v tuzemsku, zruší registráciu na základe jeho žiadosti bez ohľadu na skutočnosť či a akú hodnotu tovaru nadobudol z iných členských štátov.

Osoba povinná platiť daň

Nadácia je z dôvodu poskytovania služieb pre zdaniteľnú osobu z iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, registrovaná od 1. januára 2020 pre daň podľa § 7a zákona o DPH. V roku 2021 nadobudla nadácia tovar z Českej republiky od osoby identifikovanej pre DPH v ČR, pričom hodnota nadobudnutého tovaru presiahla sumu 14 000 eur. Keďže v tom čase bola nadácia registrovaná pre daň, na základe ustanovenia § 7 ods. 4 zákona o DPH jej nevznikla povinnosť podať žiadosť o registráciu a v zmysle § 69 zákona o DPH bola osobou povinnou platiť daň, s čím bola spojená povinnosť podať daňové priznanie a zaplatiť daň z nadobudnutia tovaru (§ 78 ods. 3 zákona o DPH). V septembri 2022 nadácia nadobudla z Poľska od osoby identifikovanej pre DPH v Poľsku prístroj v hodnote 6 400 eur. Od decembra 2023 prestala nadácia poskytovať služby a vykonávať podnikateľskú činnosť a podľa § 82 ods. 2 zákona o DPH požiadala daňový úrad o zrušenie registrácie pre daň.

Z dôvodu, že v roku 2022 a ani v roku 2023 hodnota nadobudnutého tovaru nedosiahla limit pre registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH (14 000 eur) a nadácia prestala poskytovať služby, na ktoré sa vzťahovala povinnosť registrácie podľa § 7a zákona o DPH, daňový úrad na základe žiadosti registráciu zruší.

Ak po zrušení registrácie pre DPH bude nadácia nadobúdať tovary v tuzemsku z iných členských štátov od osôb identifikovaných pre daň v týchto štátoch a hodnota nadobudnutých tovarov bez dane presiahne v kalendárnom roku 14 000 eur vznikne jej povinnosť sa pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahla v kalendárnom roku 14 000 eur, registrovať podľa § 7 zákona o DPH a zdaňovať nadobudnutie tovarov v tuzemsku.

Vyhovenie žiadosti o zrušenie registrácie

Fyzická osoba je od 1. júla 2022 registrovaná podľa § 7a zákona o DPH. Od novembra 2023 však už nevykonáva žiadnu podnikateľskú činnosť a dňa 4. decembra 2023 podala žiadosť o zrušenie registrácie z dôvodu ukončenia činnosti.

Môže daňový úrad vyhovieť žiadosti a zrušiť registráciu?

Ak daňový úrad po preverení skutočností zistí, že nie sú dôvody na registráciu pre daň podľa § 7a zákona o DPH (neprijíma služby, resp. nedodáva služby z/do iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a osobou povinnou platiť daň je prijímateľ služby), ako aj skutočnosť, že u tejto osoby nenastali následne aj iné dôvody na registráciu pre daň a tieto dôvody naďalej pretrvávajú, žiadosti o zrušenie registrácie pre daň vyhovie.

Registrovaná pre daň ako nadobúdateľ

Podnikateľ – fyzická osoba, ktorý je zdaniteľnou osobou, bol zaregistrovaná pre daň ako nadobúdateľ podľa § 7 zákona o DPH od 1. januára 2019. Dňa 16. novembra 2023 podala žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 ods. 2 zákona o DPH.

Ak v danom prípade daňový úrad zaregistruje zdaniteľnú osobu za platiteľa dane k 1. decembru 2023, zároveň k 30. novembru 2023 (dátum o deň skorší ako deň registrácie za platiteľa dane z dôvodu, že k jednému dňu nemôže byť osoba registrovaná pre daň podľa rôznych ustanovení zákona o DPH) ukončí registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH z úradnej moci. Rozhodnutie o zrušení registrácie podľa § 7 zákona o DPH daňový úrad nevydáva. V lehote 10 dní odo dňa zrušenia registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH má zdaniteľná osoba povinnosť vrátiť osvedčenie o registrácii vydané podľa § 7 zákona o DPH. Povinnosť vrátiť osvedčenie o registrácii pred daň zostáva v zmysle prechodného ustanovenia § 85kk ods. 11 zákona o DPH zachovaná z dôvodu, že právnická osoba bola registrovaná pred daň od 1. januára 2019, t. j. pred 1. januárom 2022.

Možnosť podania žiadosti o zrušenie registrácie

Zdaniteľná osoba bola zaregistrovaná pre daň ako nadobúdateľ tovaru z Maďarska od 1. 6. 2022. V roku 2020 zdaniteľná osoba nadobudla z Maďarska tovar bez dane v hodnote 11 000 eur. V roku 2023 zdaniteľná osoba nadobudla z Maďarska tovar bez dane v hodnote 7 400 eur.

Môže zdaniteľná osoba podať žiadosť o zrušenie registrácie?

Podľa § 82 zákona o DPH osoba registrovaná ako nadobúdateľ tovaru z iného členského štátu, môže požiadať o zrušenie registrácie, ak v bežnom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahne 14 000 eura a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eura. V predmetnom prípade je však dôležité zároveň skúmať splnenie podmienky ustanovenej v § 11 ods. 7 zákona o DPH a síce, že osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH je povinná zdaňovať nadobudnutie tovaru najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov. Daňový úrad zruší osobe registráciu podľa § 7 zákona o DPH len v prípade, ak zistí splnenie zákonom stanovených podmienok.

Nie je dôvod na registráciu

Podnikateľ, ktorý nie je platiteľom DPH, poskytuje služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte. Od 1. januára 2019 je registrovaný pre daň podľa § 7a zákona o DPH. Počnúc rokom 2023 začal prevádzkovať e-shop, z ktorého dodáva tovar v tuzemsku aj do iných členských štátov. Dňa 10. júna 2023 požiadal podnikateľ o povolenie uplatňovať osobitnú úpravu uplatňovania dane na predaj tovaru na diaľku podľa § 68b zákona o DPH, nakoľko hodnota dodávok pre nezdaniteľné osoby z iných členských štátov dosiahla v roku 2022 sumu 12 000 eur a v roku 2023 sumu 11 000 eur, tzn. v prebiehajúcom kalendárnom roku aj v predchádzajúcom kalendárnom roku presiahla limit 10 000 eur [viď § 16a ods. 1 písm. c) zákona o DPH]. Na základe toho sa miesto dodania tovaru predávaného na diaľku určí v zmysle § 14 ods. 2 zákona o DPH ako miesto, kde sa preprava tovaru k zákazníkovi skončí.

Podnikateľ prestal poskytovať služby pre zdaniteľné osoby s miestom dodania v inom členskom štáte, na základe čoho požiadal o zrušenie registrácie pre daň podľa § 82 zákona o DPH, keďže odpadli dôvody na jeho registráciu podľa § 7a zákona o DPH.

Daňový úrad na základe žiadosti zdaniteľnej osoby registráciu pre daň zruší. Pri zrušení registrácie podľa § 7a po 1. januári 2022 má podnikateľ zároveň povinnosť v zmysle prechodného ustanovenia § 85kl ods. 11 zákona o DPH účinného od 1. 1. 2022 vrátiť osvedčenie o registrácii do 10 dní od zrušenia registrácie. Pre účely uplatňovania osobitnej úpravy pre Európsku úniu podľa § 68b zákona o DPH však platnosť identifikačného čísla pre daň prideleného v roku 2019 nezaniká a zdaniteľná osoba bude toto IČ DPH naďalej využívať výlučne pri uplatňovaní osobitnej úpravy pri predaji tovaru na diaľku na území Európskej únie, a to na základe daňovým úradom vydaného povolenia v zmysle § 68b ods. 2 zákona o DPH.

Ing. Ján Mintál