Otázky z praxe

zdaňovanie cien a výhier

Podľa ustanovenia § 2 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP) sa prijaté ceny a výhry považujú u fyzických osôb (ďalej FO) za príjmy, ktoré podliehajú zdanenie, ak v ZDP nie je ustanovené, že sú od dane z príjmov oslobodené. Podľa § 9 ods. 2 písm. l) ZDP sú od dane z príjmov oslobodené výhry v lotériách a iných podobných hrách prevádzkovaných na základe povolenia vykonávaného podľa osobitného predpisu (hazardné hry a podobne) a obdobné výhry zo zahraničia. Podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZDP sú od dane z príjmov oslobodené prijaté ceny alebo výhry neuvedené v ods. l) v hodnote nižšej ako 350 eur za cenu alebo výhru.

Výhra euro Jackpot

Karol podal tiket v hre EURO JACKPOT, kde vyhral sumu 11 000 eur.

Má Karol povinnosť uvedenú výhru zdaniť?

Hra EURO JACKOT je lotériová hra, ktorá je prevádzkovaná na základe licencie podľa zákona o hazardných hrách. Výhra je, podľa § 9 ods. 2 písm. l) ZDP, od dane z príjmov oslobodená. Prevádzkovateľ Karolovi vyplatí celú sumu 11 000 eur. Z uvedenej výhry nebude Karol platiť žiadnu daň

Výhra vecného daru

Obchodná spoločnosť vypísala v auguste 2023 súťaž pre svojich zákazníkov. Výherca súťaže dostane nepeňažný dar podľa svojho výberu, z tovaru, ktorý spoločnosť predáva, v hodnote 333 eur.

Bude výherca povinný túto výhru priznať v daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2023 a zdaniť ju?

Cena, ktorú výherca súťaže dostane, bude nižšia ako 350 eur. Nepeňažná výhra do výšky 350 eur je, podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZDP, od dane z príjmov oslobodená. Preto výherca súťaže nebude mať povinnosť výhru zdaňovať.

Finančná výhra

Klára sa v septembri 2023 zúčastnila súťaže, ktorú organizoval rozhlas. V súťaží vyhrala finančnú výhru 1 770 eur. Organizátor súťaže jej výhru zdanil a vyplatil jej sumu nižšiu ako bola stanovená výhra 1 770 eur.

Postupoval organizátor súťaže správne? Musí Klára ešte niečo zdaňovať?

Peňažná výhra nie je v plnej výške od dane z príjmov FO oslobodená. Výhra je oslobodená, podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZDP, do výšky 350 eur. Výhra sa zdaňuje, podľa § 8 ods. 10 ZDP, zrážkovou daňou 19 %. Daň má povinnosť zraziť platiteľ dane, ktorý ju odvedie správcovi dane. Organizátor súťaže, ktorej sa Klára zúčastnila, postupoval pri zdanení výhry takto:

-   vypočítal základ dane (ďalej ZD) pre výpočet zrážkovej dane. ZD je príjem, ktorý presahuje zákonom stanovenú oslobodenú sumu 350 eur, t. z. príjem vo výške 1 420 eur (1 770 - 350),

-   vypočítal zrážkovú daň, ktorá je 19 %, t. z. 269,80 eur (1 420 x 19 : 100),

-   výherkyni vyplatil sumu zníženú o zrážkovú daň, t. z. sumu 1 500,20 eur (1 770 – 269,80),

-   daň odviedol správcovi dane.

Klára nebude nič zdaňovať. Takto zrazená daň sa už považuje za vysporiadanú a Klára ju už v daňovom priznaní neuvádza.

Výhra v športovej súťaži

Kazimír je profesionálny športovec, t. z. že šport vykonáva ako samostatne zárobkovo činná osoba. Kazimír vyhral za 2. miesto v športovej súťaži nepeňažnú výhru, ktorú organizátor súťaže ocenil sumou 344 eur, o čom ho písomne informoval.

Musí cenu zdaniť alebo je od dane z príjmov oslobodená, lebo je jej hodnota nižšia ako 350 eur?

Kazimír je profesionálny športovec, preto musí pri zdanení výhry postupovať podľa § 9 ods. 2 písm. m) bod 3. ZDP, podľa ktorého nepeňažné ceny a výhry sú oslobodené od dane z príjmov v hodnote do 350 eur za cenu alebo výhru, okrem ceny zo športových súťaží prijatých daňovníkom, ktorého športová činnosť je samostatne zárobkovou činnosťou podľa § 6 ods. 2 písm. e) ZDP. Príjem vo výške 344 eur musí priznať v daňovom priznaní k dani z príjmov FO v plnej výške ako príjem z inej samostatne zárobkovej činnosti.

Výhry v reklamnej súťaži

Krištof, ktorý je študentom vysokej školy, vyhral v júli 2023 v reklamnej súťaží mobil, ktorého hodnota bola 344 eur. Hodnotu výhry mu prevádzkovateľ súťaže písomne oznámil. V septembri 2023 vyhral v ďalšej súťaži, ktorej sa zúčastnil, bicykel v hodnote 1 550 eur (hodnotu bicykla mu organizátor súťaže písomne oznámil).

Ako má Krištof postupovať pri zdanení výhier? Musí obidve výhry zdaniť?

Aj tu platí, že podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZDP od dane z príjmov sú oslobodené prijaté ceny alebo výhry v hodnote do 350 eur za cenu alebo výhru. Zdaňuje sa len výhra, ktorá presahuje hranicu 350 eur a každá výhra sa posudzuje samostatne. T. z., že Krištof:

-   výhru, ktorou bol mobil v hodnote 344 eur, nebude zdaňovať (cena výhry bola nižšia ako 350 eur, preto je od zdanenia oslobodená),

-   výhru, ktorou je bicykel v hodnote 1 550 eur zdaní, ale po odpočítaní oslobodenej čiastky 350 eur. Do daňového priznania k dani z príjmov FO za rok 2023 uvedie len príjem 1 200 eur (1 550 – 350). Zo sumy 1 200 zaplatí daň z príjmov FO.

Nepeňažná výhra a postup pri zdaňovaní u zamestnanca

Kristína, ktorá je zamestnaná, vyhrala v roku 2023 nepeňažnú výhru, ktorou bol počítač s tlačiarňou a ďalším príslušenstvom. Celková hodnota výhry, ktorú jej prevádzkovateľ súťaže písomne oznámil, bola 1 550 eur.

Musí Kristína túto výhru zdaniť?

Kristína má povinnosť výhru, ktorej hodnota bola prevádzkovateľom súťaže stanovená vo výške 1 550 eur, zdaniť. Podľa ustanovenia § 9 ods. 2 písm. m) ZDP od dane z príjmov FO sú oslobodené prijaté ceny alebo výhry, okrem cien a výhier uvedených v § 9 ods. 2 písm. l) ZDP (lotérie a podobné hry) v hodnote neprevyšujúcej 350 eur za cenu alebo výhru. Ak takéto ceny alebo výhry presiahnu hranicu 350 eur, zdaňujú sa len príjmy presahujúce sumu 350 eur. T. z., že Kristína zdaní sumu 1 200 eur (1 550 – 350). Sumu 1 200 eur jej nemôže zdaniť jej zamestnávateľ v rámci ročného zúčtovania dane. Kristína musí podať daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2023, kde uvedenú sumu uvedie.

Nepeňažná výhra a postup pri zdaňovaní a podnikateľa

Koloman do 31. 8. 2023 podnikal. K 1. 9. 2023 zrušil živnosť a je nezamestnaný. Jeho príjmy z podnikania boli v roku 2023 vo výške 2 400 eur, t. z. ak by nemal v roku 2023 iné príjmy, nemal by povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov FO, lebo jeho zdaniteľné príjmy sú nižšie ako ½ nezdaniteľnej časti základu dane (ďalej NČZD). V septembri 2023 vyhral v reklamnej súťaží automobil, ktorého hodnota je 12 350 eur. Hodnotu výhry, automobilu, mu organizátor súťaže písomne oznámil. Predpokladajme, že do konca roku 2023 už iné príjmy nebude mať.

Má Koloman povinnosť výhru zdaniť?

Výhry z reklamných súťaží sa považujú za ostatné príjmy, ktoré sú podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZDP oslobodené od dane z príjmov len do výšky 350 eur. T. z., že Koloman musí zdaniť výhru vo výške 12 000 eur (12 350 – 350). Jeho príjem v roku 2023 presiahne po spočítaní oboch príjmov hranicu ½ NČZD, čo je suma 2 461,41 eur (4 922,82 : 2), preto má povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov FO. V daňovom priznaní uvedie:

-   príjmy z podnikania vo výške 2 400 eur, pri ktorých si môže uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 % z príjmov a skutočne zaplatené odvody do poisťovní, v súlade s ustanovením § 6 ods. 10 ZDP,

-   výhru vo výške 12 000 eur (12 350 – 350).

Koloman si môže pri výpočte dane z príjmov FO za rok 2023 uplatniť odpočet NČZD podľa § 11 ods. 1 ZDP, ale len pri aktívnych príjmoch, t. z. len pri príjmoch z podnikania. Výhru vo výške 12 000 eur bude musieť zdaniť v plnej výške. Daň bude 2 280 eur (12 000 x 19 : 100).

Nepeňažná výhra a postup pri zdaňovaní o dôchodcu

Katarína, ktorá už nepracuje a poberá starobný dôchodok, vyhrala v reklamnej súťaži v januári 2020 zájazd v hodnote 2 200 eur (hodnotu výhry jej organizátor súťaže písomne oznámil). Katarína na zájazd zobrala svoju dcéru. Iné príjmy okrem dôchodku a výhry, v roku 2020 nemala.

Musí Katarína výhru zdaniť?

Katarína má povinnosť, podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZDP, výhru zdaniť. Výhru by mala zdaňovať Katarína, aj keď sa zájazdu zúčastnila aj jej dcéra, lebo výherkyňou súťaže bola Katarína. Katarína mala v roku 2023 okrem výhry len príjem starobného dôchodku, ktorý je od dane z príjmov oslobodený. T. z., že výška jej zdaniteľného príjmu v roku 2023 bola 1 850 eur (2 200 – 350), čo je menej ako je ½ NČZD (4 922,82 : 2 = 2 461,41), preto nebude musieť podať daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2023.

Ak by bola Katarína v roku 2023 aj zamestnaná a jej celkové príjmy by boli vyššie ako suma 2 461,41 (1/2 NČZD), mala by povinnosť výhru vo výške 1 850 eur uviesť v daňovom priznaní k dani z príjmov FO a z výhry by zaplatila okrem dane aj odvody do ZP vo výške 14 %. Zdaniť daňou 19 % (1 850 x 19 : 100), čo je 351,50 eur.

Nepeňažná výhra a postup pri zdaňovaní u zamestnanca

Kristián vyhral v roku 2023 v televíznej súťaži mobil v hodnote 660 eur (hodnotu výhry mu organizátor súťaže písomne oznámil). Kristián je zamestnaný a daň z príjmov FO platí každý mesiac u svojho zamestnávateľa..

Má Kristián povinnosť podať za rok 2023 daňové priznanie a výhru zdaniť?

Podľa ustanovenia § 9 ods. 2 písm. m) ZDP sa zdaňujú nepeňažné výhry len vtedy, ak ich hodnota presahuje 350 eur (hodnota výhry do 350 eur je oslobodená od dane z príjmov). Kristián je zamestnaný, t. z. jeho celkový príjem v roku 2023 bude vyšší ako ½ NČZD, a preto má povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2023. V daňovom priznaní uvedie okrem príjmov zo závislej činnosti (zamestnania) aj príjem z výhry vo výške 310 eur (660 – 350). Zo sumy 310 eur bude platiť daň 58,90 eur (310 x 19 : 100).

Nepeňažná výhra a postup zdanenia u študenta

Karin, ktorá je študentka denného štúdia na vysokej škole, vyhrala v roku 2023 v reklamnej súťaži počítač v hodnote 2 200 eur. Predpokladajme, že Karin nebude mať v roku 2023 žiadne iné príjmy.

Musí Karin výhru, ktorej hodnotu jej organizátor súťaže písomne oznámil, zdaniť? Ak áno, ako má postupovať?

Podľa § 9 ods. 2 písm. m) nepeňažné výhry sú do výšky 350 eur od dane z príjmov oslobodené. Výhra, ktorú by mala Karin zdaňovať, je vo výške 1 850 eur (2 200 – 350). Iné príjmy v roku 2023 nemala, t. z. že jej celkový zdaniteľný príjem za rok 2023 bude nižší ako ½ NČZD (4 922,82 : 2 = 2 461,41 eur). Karin nemá povinnosť podávať daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2023 a nepeňažnú výhru zdaňovať.

Výhra v reklamnej súťaži

Kornel vyhral v máji 2023 v reklamnej súťaží motorku, ktorej hodnota bola 1 300 eur. Hodnotu výhry mu organizátor písomne oznámil.

Musí Kornel túto výhru zdaniť? Ak áno, ako má postupovať?

Podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZDP od dane z príjmov sú oslobodené prijaté ceny alebo výhry v hodnote neprevyšujúcej 350 eur za cenu alebo výhru, preto má Kornel povinnosť výhru motorky zdaniť. Zdaňovať bude len hodnotu výhry, ktorá presahuje sumu 350 eur. Do daňového priznania k dani z príjmov FO za rok 2023 uvedie príjem 950 eur (1 300 – 350).

Ing. Jarmila Strählová

§ 9 zákona č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov

Príjmy oslobodené od dane

(1) Od dane je oslobodený príjem

a)  z predaja nehnuteľnosti, na ktorú sa nevzťahuje oslobodenie podľa písmena b), a to po uplynutí piatich rokov odo dňa jej nadobudnutia alebo jej vyradenia z obchodného majetku, ak bola táto nehnuteľnosť zahrnutá do obchodného majetku, okrem príjmov, ktoré plynú daňovníkovi podľa zmluvy o budúcom predaji nehnuteľnosti uzavretej do piatich rokov od jej nadobudnutia alebo od jej vyradenia z obchodného majetku, aj keď kúpna zmluva bude uzatvorená až po piatich rokoch od jej nadobudnutia alebo vyradenia z obchodného majetku,

b)  z predaja nehnuteľnosti nadobudnutej dedením (postupným dedením) v priamom rade alebo niektorým z manželov, ak uplynie aspoň päť rokov odo dňa nadobudnutia tejto nehnuteľnosti preukázateľne do vlastníctva alebo spoluvlastníctva poručiteľa (poručiteľov) alebo vyradenia z obchodného majetku, ak bola táto nehnuteľnosť zahrnutá do obchodného majetku, okrem príjmov, ktoré plynú daňovníkovi podľa zmluvy o budúcom predaji nehnuteľnosti uzavretej do piatich rokov od jej nadobudnutia alebo od jej vyradenia z obchodného majetku, aj keď kúpna zmluva bude uzatvorená až po piatich rokoch od jej nadobudnutia alebo vyradenia z obchodného majetku,

c)  z predaja hnuteľnej veci okrem príjmov z predaja hnuteľnej veci, ktorá bola zahrnutá do obchodného majetku, a to do piatich rokov od jej vyradenia z obchodného majetku; za hnuteľnú vec sa na účely tohto zákona nepovažuje cenný papier,

d)  z predaja nehnuteľnosti alebo hnuteľnej veci vydanej oprávnenej osobe podľa osobitných predpisov,3) prijatý touto osobou,

e)  z predaja majetku zahrnutého do konkurznej podstaty38) a z odpisu záväzkov pri konkurze alebo pri splátkovom kalendári, ktoré sú vykonané podľa osobitného predpisu,38) vrátane odpisu záväzkov voči veriteľom, ktorí v konkurze neuplatnili svoje pohľadávky voči daňovníkovi; rovnako sa postupuje aj pri odpise záväzkov u daňovníka, ak dôjde k zrušeniu konkurzu podľa osobitného predpisu,38b)

f) prijatý v rámci plnenia vyživovacej povinnosti podľa osobitného predpisu39) a obdobné plnenie poskytované zo zahraničia, ...