Otázky z praxe

preddavky na daň z MV

Úprava ročnej sadzby dane

Vozidlo sa bude používať počas celého zdaňovacieho obdobia – kalendárneho roka 2024. [Základom dane predmetného vozidla kategórie M3 (autobus) je hmotnosť vozidla (25 t) a počet náprav (2)].

Ako sa upraví ročná sadzba dane za vozidlo autobus, používané na diaľkovú prepravu, s dátumom prvej evidencie 11. 12. 2018?

Vzhľadom na to, že ide o vozidlo autobus, ktoré sa používa na diaľkovú dopravu v roku 2023 a bude sa rovnako používať aj v roku 2024, nebude požívať výhodu oslobodenia od dane. Preto daňovník ročnú sadzbu dane upravenú podľa § 7 za toto vozidlo vykoná primárne podľa veku vozidla, ktorý sa počíta v závislosti od počtu kalendárnych mesiacov, počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla a končiac mesiacom január roku 2024 (vrátane), na ktorý sa majú preddavky na daň platiť. Ak ide o vozidlo s dátumom prvej evidencie 11. 12. 2018, prvým kalendárnym mesiacom je mesiac december 2018 a posledným kalendárnym mesiacom je mesiac január 2024. Ide teda o vozidlo, ktorého „vek“ je 62 kalendárnych mesiacov práve v mesiaci január 2024. Vek vozidla - 62 kalendárnych mesiacov, zodpovedá úprave ročnej sadzby dane spôsobom jej zníženia o 40 %. Ak ide o vozidlo autobus kategórie M3, ktorého základom dane je hmotnosť 25 t a dve nápravy, zodpovedajúca ročná sadzba dane z prílohy č. 1 je síce 1 862 €, avšak v závislosti od veku vozidla sa táto následne upraví znížením o 40 %. Výsledná ročná sadzba dane, po úprave vykonanej v závislosti od veku vozidla, na účel jej uvedenia do riadku s označením „predpokladaná daň“, je 1 117,2 €. Na základe takto upravenej ročnej sadzby dane (ak už nemá daňovník žiadne ďalšie vozidlo), by mal daňovník na zdaňovacie obdobie roku 2024 platiť preddavky na daň, nakoľko predpokladaná daň je vyššia ako 700 €.

Výpočet predpokladanej dane

Vozidlo autobus, ktoré sa používa na podnikanie, nepatrí medzi vozidlá, ktoré by sa používali v osobnej pravidelnej doprave, teda ako vozidlo vykonávajúce prepravu na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme. Vozidlo sa používa na podnikanie – ide o motorové vozidlo s palivom CNG - autobus s hmotnosťou 25 t s dvomi nápravami (dátum prvej evidencie 11. 12. 2018).

Ako bude daňovník postupovať pri výpočte predpokladanej dane na zdaňovacie obdobie 2024?

Aj v tomto prípade sa upravená ročná sadzba dane započíta do predpokladanej dane (vozidlo nepožíva výhodu oslobodenia od dane). Úprava ročnej sadzby dane sa primárne vykoná podľa veku vozidla. V tomto prípade ide o vek vozidla rovnaký ako v príklade 2, a teda úprava ročnej sadzby v závislosti od tohto veku vozidla je rovnaká. Ročná sadzba dane zodpovedajúca hmotnosti vozidla a počtu náprav sa zníži o 40 %, t. j. [1862 - (1862 eur x 40 %)] = 1 117,2 €. Upravenú ročnú sadzbu dane daňovník ešte následne zníži o 50 % z dôvodu, že ide o motorové vozidlo s palivom CNG. 1 117,2 x 50 % = 558,6 €.

Výsledná upravená ročná sadzba dane 558,6 € je tou ročnou sadzou dane, ktorú, ak už daňovník nebude používať viac vozidiel na podnikanie, uvedie v daňovom priznaní ako predpokladanú daň, na základe ktorej vypočíta preddavky na daň na rok 2024. Vzhľadom na to, že suma predpokladanej dane je nižšia ako 700 eur, daňovníkovi povinnosť platiť preddavky na daň nevzniká.

Určenie platenia preddavkov

Predpokladaná daň vyčíslená v daňovom priznaní je v sume 690 €. Na základe takejto sumy predpokladanej dane v daňovom priznaní nevzniká povinnosť platiť preddavky na daň. Daňovník si je však vedomý skutočnosti, že na niektoré vozidlá používané na podnikanie zanikne počas zdaňovacieho obdobia - roka oslobodenie od dane a bude za ne povinný po uplynutí zdaňovacieho obdobia platiť pomernú časť dane. Na základe uvedeného daňovník chce platiť preddavky na daň. Môže daňovník v tejto súvislosti požiadať o určenie platenia preddavkov na daň správcu dane?

I keď daňovníkovi na základe predpokladanej dane nevzniká povinnosť platiť preddavky na daň, zákon o dani z motorových vozidiel umožňuje daňovníkovi požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň. Správca dane môže určiť tomuto daňovníkovi platenie preddavkov na daň, pričom daňovník si musí byť vedomý, že sa nemôže voči rozhodnutiu správcu dane odvolať.

Suma preddavkov

Predpokladaná daň vypočítaná daňovníkom je v sume 8 420 € za vozidlá, ktoré budú ním používané na podnikanie aj v nasledujúcom zdaňovacom období.

Aké sumy preddavkov a v akých lehotách má daňovník platiť?

S ohľadom na sumu vypočítanej predpokladanej dane vo výške 8 420 € (predpokladaná daň je vyššia ako 700 € a tiež aj ako 8 300 €) má daňovník povinnosť platiť mesačné preddavky na daň v sume 701,6666 €, po zaokrúhlení podľa § 12 zákona o dani z motorových vozidiel na eurocenty nadol, v sume 701,66 €, s lehotou splatnosti vždy do konca kalendárneho mesiaca [31. 1., 28. (29.). 2, 31. 3., 30. 4., 31. 5., 30. 6., 31. 7., 31. 8., 30. 9., 31. 10., 30. 11 a 31. 12.].

Žiadosť o určenie preddavkov

Daňovníkovi na základe predpokladanej dane nevznikla povinnosť platiť preddavky na daň. Počas zdaňovacieho obdobia však daňovník obmieňal vozový park a nákupom nových vozidiel mu vznikla daňová povinnosť. Daňovníkovi vznikla daňová povinnosť zakúpením nových ďalších vozidiel.

Môže daňovník požiadať o určenie platenia preddavkov na daň?

I keď daňovníkovi nevznikla na základe predpokladanej dane povinnosť platiť preddavky na daň, automaticky mu nevzniká ani vznikom daňovej povinnosti z titulu zakúpenia a používania nových vozidiel počas zdaňovacieho obdobia. Napriek tomu však aj tento daňovník v tejto situácií môže požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň. Podľa zadania príkladu, správca dane môže rozhodnúť o platení preddavkov na daň na základe žiadosti daňovníka, avšak daňovník si musí byť vedomý, že proti rozhodnutiu správcu dane o určení platenia preddavkov na daň sa nemôže odvolať.

Zmena platenia preddavkov

Daňovník na základe predpokladanej dane platí štvrťročné preddavky na daň. Tento daňovník opomenul v daňovom priznaní uviesť jedno vozidlo, pri ktorom vznikla daňová povinnosť v decembri roku, za ktorý sa daňové priznanie podáva. Upravená ročná sadzba dane za toto vozidlo, mala byť logicky súčasťou predpokladanej dane. Na túto skutočnosť daňovník prišiel až po podaní daňového priznania (v januári), a preto podal v marci dodatočné daňové priznanie, ktorým si zvýšil daňovú povinnosť.

Má podanie dodatočného daňového priznania vplyv na platenie preddavkov na daň? Môže daňovník požiadať o zmenu platenia preddavkov na daň na základe podania dodatočného daňového priznania, a to zo štvrťročných preddavkov na daň na mesačné preddavky na daň?

Podanie dodatočného daňového priznania neovplyvní povinnosť platenia predpísaných štvrťročných preddavkov na daň. Daňovník má však možnosť požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň inak, zo štvrťročných na mesačné. Správca dane môže rozhodnúť o určení platenia preddavkov na daň inak, na základe žiadosti daňovníka s tým, že daňovník sa voči vydanému rozhodnutiu nemôže odvolať.

Predpísané preddavky

Daňovníkovi vznikla na základe predpokladanej dane povinnosť platiť preddavky na daň – štvrťročné. Na majetok tohto daňovníka je vyhlásený konkurz 20. 8.

Ovplyvní táto skutočnosť predpísané preddavky na daň?

Podľa § 10 ods. 12 zákona o dani z motorových vozidiel, ak nastane skutočnosť podľa § 9 ods. 3 až 7 zákona, daňovník nie je povinný platiť preddavky na daň, ktorých splatnosť nastala po dni, v ktorom došlo k tejto rozhodujúcej skutočnosti. Na základe uvedeného aj vyhlásenie konkurzu na majetok daňovníka je skutočnosťou, na základe ktorej nie je povinnosťou platiť tie preddavky na daň, ktoré sú splatné po dni, v ktorom k vyhláseniu konkurzu na majetok daňovníka došlo. (Napr. ak takýto daňovník platil štvrťročné preddavky na daň, po 20. 8. už nie je ďalej povinnosťou ich platiť, či už správcom konkurznej podstaty alebo daňovníkom samým, podľa toho, podľa ktorej časti zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov je konkurz vyhlásený.

Započítanie do predpokladanej dane

Fyzická osoba využíva svoje vozidlá výlučne v lesnej výrobe.

Bude tento daňovník ročné sadzby dane za tieto vozidlá započítavať do predpokladanej dane na účely platenia preddavkov na daň?

Predpokladaná daň je súčtom ročných sadzieb daní upravených podľa § 7 za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a nie je oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d). Ak vozidlá, ktoré daňovník používa výlučne v lesnej výrobe, budú predmetom dane k 1. 1. naďalej a budú spĺňať podmienku oslobodenia od dane podľa § 4 ods. 1 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel, toto oslobodenie sa prejaví pri výpočte predpokladanej dane tak, že ročné sadzby dane za tieto vozidla nebudú jej súčasťou.

Zánik daňovej povinnosti

Daňovníkovi, ktorý na základe predpokladanej dane platí štvrťročné preddavky na daň, zanikne daňová povinnosť (dočasné vyradenie vozidla z evidencie vozidiel na dopravnom inšpektoráte).

Má tento zánik daňovej povinnosti vplyv na platenie preddavkov na daň? Môže daňovník požiadať o zmenu platenia preddavkov na daň z titulu zániku daňovej povinnosti?

Zánik daňovej povinnosti počas zdaňovacieho obdobia (§ 10 ods. 10) neovplyvní povinnosť platenia predpísaných preddavkov na daň. Daňovník má však možnosť požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň inak, s uvedením napr. inej sumy preddavkov na daň. Správca dane môže rozhodnúť o určení platenia preddavkov na daň inak, na základe žiadosti daňovníka s tým, že daňovník sa voči vydanému rozhodnutiu nemôže odvolať.

Opätovná žiadosť

Daňovník požiadal o stanovenie preddavkov na daň inak správcu dane. Správca dane vyhovel žiadosti daňovníka a určil mu platenie preddavkov na daň inak na základe ním podanej žiadosti na II. až IV. štvrťrok (zmena sumy preddavku). Daňovník opätovne na základe objektívnych skutočností požiadal o určenie platenie preddavkov na daň inak podaním žiadosti v III. štvrťroku – ešte pred splatnosťou preddavku za III. štvrťrok (na nižšiu sumu ako doposiaľ).

Môže správca dane prijať opätovnú žiadosť daňovníka a určiť platenie preddavkov na daň inak na III. a IV. štvrťrok?

Správca dane žiadosti daňovníka môže opätovne vyhovieť a vydať rozhodnutie o určení platenia preddavkov na daň inak na inú sumu na III.. štvrťrok a IV. štvrťrok. Voči rozhodnutiu správcu dane nie je možné sa odvolať.

Ukončenie podnikania

Daňovníkovi vznikla na základe predpokladanej dane povinnosť platiť preddavky na daň – štvrťročné. Daňovník ukončí podnikanie 15. 7.

Má daňovník povinnosť platiť predpísané preddavky na daň naďalej po ukončení podnikania?

Podľa § 10 ods. 12 zákona o dani z motorových vozidiel jedným z dôvodov zákonného zániku platenia preddavkov na daň je ukončenie podnikania. Ak daňovník ukončí podnikanie, zaniká mu povinnosť platenia preddavkov na daň splatných po dni, v ktorom došlo k tomuto ukončeniu podnikania. Na základe uvedeného, ak daňovník platil štvrťročné preddavky na daň, po 15. 7. už nie je ďalej povinný preddavky na daň na III. a IV. štvrťrok platiť. Ak platil daňovník mesačné preddavky na daň, potom preddavky splatné 31. 7., 31. 8., 30. 9., 31. 10., 30. 11. a 31. 12. už neplatí.

Ing. Jana Fülöpová

§ 7 zákona č. 361/2014 Z. z.
o dani z motorových vozidiel

Zníženie a zvýšenie
ročnej sadzby dane

(1) Ročná sadzba dane podľa § 6 sa pre vozidlá kategórie L, M1, N1, N2, O1 až O3

a)  zníži o 25 % počas prvých 36 kalendárnych mesiacov, počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla,

b)  zníži o 20 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov,

c)  zníži o 15 % počas nasledujúcich ďalších 36 kalendárnych mesiacov,

d)  použije počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až c),

e)  zvýši o 10 % počas nasledujúcich 12 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až d),

f) zvýši o 20 % po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až e).

(2) Ročná sadzba dane podľa § 6 sa pre úžitkové vozidlá kategórie M2, M3 a N3

a)  zníži o 50 % počas prvých 36 kalendárnych mesiacov, počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla,

b)  zníži o 40 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov,

c)  zníži o 30 % počas nasledujúcich ďalších 36 kalendárnych mesiacov,

d)  zníži o 20 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až c),

e)  zníži o 10 % počas nasledujúcich 12 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až d),

f) použije po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až e).

(3) Ročná sadzba dane podľa § 6 sa pre úžitkové vozidlá kategórie O4 zníži o 60 %.

(4) Ročná sadzba dane podľa odsekov 1 až 3 sa zníži o 50 % pre

a)  hybridné motorové vozidlo,

b)  motorové vozidlo s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG) alebo skvapalnený zemný plyn (LNG),

c)  motorové vozidlo na vodíkový pohon.

(5) Za vozidlo, ktoré sa použilo v zdaňovacom období v rámci kombinovanej dopravy najmenej 60-krát, daňovník ročnú sadzbu dane podľa odsekov 1 až 4 zníži o 50 %.

(6) Zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane uplatňuje daňovník v daňovom priznaní ...