Otázky z praxe

elektromobily a nabíjacie stanice

Odpočítanie DPH z nákupu viacerých firemných automobilov

Platiteľ si uplatnil odpočítanie DPH za nákup nových motorových vozidiel v počte 3 ks. Faktúry sú zaúčtované a uvedené v evidencii DPH. Spoločnosť má jedného konateľa a spoločníka, nemá zamestnancov. Za nasledujúce zdaňovacie obdobia spoločnosť podáva nulové daňové priznania. V spoločnosti prebieha rozširovanie činnosti, ako aj pristúpenie ďalšieho spoločníka, na základe spoločenskej zmluvy. Podnikateľská činnosť má byť uskutočňovaná na celom území SR, ako aj v pohraničných oblastiach. V zmysle ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov si spoločnosť môže uplatňovať náklady vynaložené na nákup PHL do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Internou smernicou spoločnosť upravila výšku uplatnenia nákladu PHM do výšky 50 % bez povinnosti viesť knihu jázd.

Je spoločnosť oprávnená k odpočítaniu DPH z nakúpených motorových vozidiel v plnej výške?

Platiteľ si môže uplatniť právo na odpočítanie z kúpy hmotného majetku, ak sú splnené podmienky uvedené v ustanoveniach § 49, v § 50 a v § 51 zákona o DPH. Platiteľ musí ma k dispozícii faktúru od platiteľa do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom si odpočítanie uplatňuje, musí vedieť preukázať, či majetok bude využívať len na účely podnikania, alebo aj na iný účel a či použije tovary a služby pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať DPH, alebo aj súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň.

Ak by z kúpy vozidiel uplatnil platiteľ odpočítanie dane a potom ich použil na bezodplatné dodania podľa § 8 ods. 3 a § 9 ods. 2 a 3, považovalo by sa to za dodanie tovaru, príp. služby za protihodnotu a vznikla by tak daňová povinnosť podľa § 19 zákona o DPH.

Podľa § 49 ods. 4 zákona o DPH, ak platiteľ použije nakúpené vozidlá pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň, a súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň podľa odseku 3, je povinný postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať, podľa § 50 zákona o DPH. Ak v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom nadobudol investičný majetok alebo ho vytvoril na vlastné náklady, zmení účel jeho použitia, platiteľ v súlade s § 54 ods. 1 zákona o DPH upraví odpočítanú daň postupom podľa prílohy č. 1 zákona o DPH. Obdobie na úpravu odpočítanej dane pri zmene účelu použitia investičného majetku podľa § 54 ods. 4 zákona o DPH je pritom päť kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorom investičný majetok platiteľ nadobudol.

V danom prípade by spoločnosť mala preukázať splnenie podmienok ustanovených v § 49 ods. 2 zákona o DPH - použitie prijatých plnení na účely uskutočňovania svojich dodávok podliehajúcich dani na výstupe. Je na spoločnosti, aby preukázala priamu a bezprostrednú súvislosť prijatých plnení s plneniami na výstupe, v opačnom prípade si nemôže uplatniť plný nárok na odpočítanie dane.

Odpočítanie DPH, ak automobil používa splnomocnený zástupca spoločnosti

Platiteľ DPH – s.r.o. kúpila motorové vozidlo, ktoré zaradila do majetku spoločnosti, v technickom preukaze je spoločnosť uvedená ako majiteľ, má faktúru od platiteľa. Motorové vozidlo využíva splnomocnený zástupca s.r.o. (zastupovanie na základe generálnej plnej moci), tento splnomocnený zástupca je synom spoločníka a konateľa s.r.o., činnosť na základe splnomocnenia vykonáva bezodplatne motorové vozidlo využíva na podnikateľské ako aj súkromné účely.

V akom rozsahu má s.r.o. nárok na odpočítanie DPH?

Na základe § 49 ods. 5 zákona o DPH sa pri odpočítaní DPH pri kúpe vozidla (odpisovaný majetok), ktoré sa bude používať na podnikateľské ako aj súkromné účely, môže platiteľ rozhodnúť, či odpočíta DPH v plnom rozsahu a následne bude odvádzať DPH na výstupe z bezodplatného dodania služby podľa súkromného použitia vozidla, alebo DPH, ktorá sa viaže na súkromné použitie, neodpočíta vôbec. Základ dane pri dodaní tovaru a služby osobám, ktoré majú osobitný vzťah k platiteľovi, vymedzuje § 22 ods. 8, 9 zákona o DPH. V uvedenom prípade nárok na odpočítanie DPH (resp. podiel odpočítania DPH) vzniká platiteľovi s prihliadnutím na § 49 ods. 5 a § 22 ods. 8, 9 zákona o DPH na základe preukázaných zistení správcom dane pri výkone daňovej kontroly, t. j. preukázanie rozsahu používania vozidla na súkromné účely, resp. dodanie služby osobe, ktorá má osobitný vzťah k platiteľovi.

Premiestnenie dopravných prostriedkov pri ich dlhodobom operatívnom prenájme a následnom predaji - § 8 zákona o DPH

Platiteľ A so sídlom v SR uzatvoril zmluvu o prenájme dopravných prostriedkov s platiteľom B so sídlom v SR. Platiteľ B môže podľa zmluvy používať prenajaté dopravné prostriedky na území SR, ako aj na území iných členských štátov. Platiteľ B ďalej prenajíma dopravné prostriedky spoločnosti C so sídlom v Českej republike. Platiteľ B odovzdá dopravné prostriedky spoločnosti C do nájmu na území SR, avšak spoločnosť C ich používa na území ČR. V obidvoch prípadoch ide o dlhodobý operatívny prenájom dopravných prostriedkov, t. j. zmluva neobsahuje možnosť ani povinnosť prevodu vlastníckeho práva na nájomcu po uplynutí doby prenájmu. Po určitom čase sa platiteľ A dohodne so spoločnosťou C na odpredaji prenajatých dopravných prostriedkov. Platiteľ A ukončí zmluvu o operatívnom nájme dopravných prostriedkov s platiteľom B. Spoločnosť B ukončí zmluvu o operatívnom nájme dopravných prostriedkov so spoločnosťou C. Platiteľ A odpredá dopravné prostriedky spoločnosti C v čase, keď sa fyzicky nachádzajú na území ČR.

1. Vzniká platiteľovi A povinnosť vykázať premiestnenie dopravných prostriedkov do ČR podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH v daňovom priznaní a v súhrnnom výkaze pri odovzdaní dopravných prostriedkov platiteľovi B, resp. pri predaji dopravných prostriedkov spoločnosti C?

2. V prípade prenájmu dopravných prostriedkov platiteľom A spoločnosti C, pri ktorom by si spoločnosť C zabezpečila a uhradila prepravu dopravných prostriedkov z tuzemska do ČR, by platiteľ A uskutočnil premiestnenie tovaru do ČR?

Za dodanie tovaru sa podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH považuje aj premiestnenie tovaru, ktorý je vo vlastníctve zdaniteľnej osoby, z tuzemska do iného členského štátu, ak je tento tovar odoslaný alebo prepravený ňou alebo na jej účet do iného členského štátu na účely jej podnikania. Uvedené znenie v zákone o DPH je v súlade s článkom 17 smernice o DPH. Podľa citovaného článku smernice premiestnenie tovaru, ktorý je súčasťou majetku podniku zdaniteľnej osoby, touto osobou do iného členského štátu, sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu.

Premiestnenie do iného členského štátu je každé odoslanie alebo preprava hmotného hnuteľného majetku vykonané zdaniteľnou osobou alebo na jej účet na účely podnikania do miesta určenia mimo územia členského štátu, v ktorom sa majetok nachádza, ale v rámci Spoločenstva. Platiteľ A nezabezpečil prepravu dopravných prostriedkov na vlastný účet do ČR, preprava bola vykonaná spoločnosťou C v rámci zmluvného vzťahu prenájmu medzi platiteľom B a spoločnosťou C. Podmienkou premiestnenia tovaru podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH je skutočnosť, že tovar je odoslaný alebo prepravený jeho vlastníkom alebo na jeho účet do iného členského štátu. V danom prípade tovar nebol prepravený do iného členského štátu vlastníkom tovaru, t. j. platiteľom A alebo na jeho účet, keďže prepravu tovaru do ČR zabezpečila a hradila spoločnosť C. Za predpokladu, že tovar nebol prepravený do iného členského štátu vlastníkom tovaru, t. j. platiteľom A alebo na jeho účet, nie je splnená jedna z podmienok pre premiestnenie tovaru podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH a dodaniu tovaru s miestom dodania v ČR nepredchádza premiestnenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu.

Z uvedeného vyplýva, že platiteľ A nepremiestnil tovar zo SR do ČR podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH, v dôsledku čoho nedochádza k jeho vykazovaniu v daňovom priznaní a v súhrnnom výkaze.

Stanovenie protihodnoty v prípade výmeny tovarov prostredníctvom zámennej zmluvy

Fyzická osoba, platiteľ DPH má zaradené v obchodnom majetku motorové vozidlo, ktoré je plne odpísané (zostatková hodnota vozidla je nula eur) a rozhodne sa toto motorové vozidlo bezodplatne zameniť za iné motorové vozidlo (zostatková hodnota vozidla je nula eur) na základe zámennej zmluvy.

Má povinnosť vyhotoviť faktúru a vzniká povinnosť platiť DPH?

V danom prípade je využitý inštitút tzv. zámennej zmluvy, teda nejedná sa o bezodplatné dodanie. V zmysle § 72 ods. 1 písm. a) zákona o DPH je platiteľ povinný vyhotoviť faktúru pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku inej zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou. Z uvedeného ustanovenia zákona o DPH vyplýva, že v prípade využitia inštitútu tzv. zámennej zmluvy, majú vo vyššie uvedených prípadoch obidvaja platitelia povinnosť vyhotoviť faktúru, nakoľko sa jedná o dve rozdielne plnenia zo strany oboch platiteľov. Platitelia na faktúre uvedú základ dane a daň z pridanej hodnoty.

Zámenná zmluva predstavuje osobitný zmluvný typ. Na základe zámennej zmluvy sa účastníci navzájom zaväzujú, že odovzdajú do vlastníctva druhému určitý predmet výmeny a že prevezmú od neho do vlastníctva iný určitý predmet výmeny. Na rozdiel od kúpnej zmluvy sa ako protiplnenie poskytuje takisto vec a nie peniaze. Samotné určenie protihodnoty za dodanie tovaru vo vyššie uvedených prípadoch zákon o DPH neupravuje.

Pokiaľ ide o určenie sumy protihodnoty, v zmysle zákona č. 431/2002 Z. z. (Zákon o účtovníctve) sa jednotlivé zložky majetku môžu oceniť, napr. obstarávacou cenou, reálnou hodnotou, alebo posudkom znalca - čo je najkorektnejšie riešenie. V prípade, ak je časť protihodnoty platená a rozdiel v hodnote zamieňaných tovarov je doplatený v peniazoch, potom základ dane je súčet týchto hodnôt.

Uplatnenie DPH pri dobíjaní elektromobilov

Spoločnosť usadená v Nemecku, registrovaná pre účely DPH v tuzemsku podľa § 5 zákona o DPH bude poskytovať nabíjacie služby elektromobilov v tuzemsku. Odberateľom, t. j. konečným spotrebiteľom je vlastník elektromobilu, ktorým môže byť platiteľ DPH v tuzemsku ako aj neplatiteľ DPH. Spoločnosť bude fakturovať mesačne za odber elektriny za príslušný mesiac na dobíjacej stanici na Slovensku – samotný odber elektriny, základný mesačný poplatok za poskytovanie služby a v prvom mesiaci aj registračný poplatok. Aký režim DPH sa uplatní v prípade vystavenej faktúry za odber elektriny, mesačný poplatok a registračný poplatok na tuzemského platiteľa DPH a aký režim na tuzemského neplatiteľa, prípadne inú zahraničnú osobu, ktorá nie je registrovaná na Slovensku?

Pokiaľ ide o transakciu vykonávanú prevádzkovateľom infraštruktúry, ktorý poskytuje súbor tovarov a služieb, ako je napr. rezervácia na diaľku, poskytovanie informácií o tom, či sú terminály k dispozícii, ich umiestnenie, typ zásuviek a dostupnosť parkovacích miest a nakoniec skutočné dobitie batérie elektrických vozidiel, nabíjanie batérie sa musí považovať za hlavný prvok transakcie, keďže jediným účelom doplnkových poskytovaných služieb je uľahčenie prístupu takýchto vozidiel k miestu nabíjania, aby sa ich batéria mohla dobiť, a preto sú doplnkové k dobíjaniu. Transakcia vykonaná prevádzkovateľom infraštruktúry sa považuje za dodanie tovaru.

Miesto dodania elektriny sa určuje podľa § 13 ods. 1 písm. e) alebo f) zákona o DPH v závislosti od toho, či je odberateľom elektriny obchodník alebo iná osoba. Pri určovaní miesta dodania elektriny sa nesleduje pohyb tohto tovaru, ale rozhodujúce je, kto je odberateľom elektriny a pri osobe, ktorá nie je obchodníkom, je podstatné to, kde táto osoba spotrebuje dodanú elektrinu. Obchodníkom je zdaniteľná osoba, ktorej hlavnou činnosťou vo vzťahu ku kúpenej elektrine je jej ďalší predaj a ktorého vlastná spotreba tohto tovaru je zanedbateľná. Pri dodaní elektriny obchodníkovi je miestom dodania miesto, kde obchodník má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, pre ktorú sa uvedený tovar dodáva. Pri dodaní elektriny inej osobe ako obchodníkovi je miestom dodania miesto, kde zákazník skutočne využije a spotrebuje tento tovar, t. j. umiestnenie nabíjacích terminálov.

V predmetnom prípade zahraničná osoba usadená v Nemecku registrovaná podľa § 5 zákona o DPH fakturuje mesačne za odber elektriny za príslušný mesiac na dobíjacej stanici na Slovensku - samotný odber elektriny, základný mesačný poplatok za poskytovanie služby a v prvom mesiaci aj registračný poplatok.

Predmetom fakturácie je dodaná elektrina, t. j. dodanie tovaru podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o DPH. Základný mesačný poplatok za poskytovanie služby a v prvom mesiaci aj registračný poplatok sa podľa § 22 ods. 2 zákona o DPH zahŕňajú do základu dane dodanej elektriny.

Ak je miestom dodania elektriny tuzemsko a elektrina je dodaná zahraničnou osobou, osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 9 zákona o DPH je platiteľ dane alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo 7a zákona o DPH, ktorej je dodaný tovar podľa § 13 ods. 1 písm. e) a f) zákona o DPH. Daňová povinnosť vzniká týmto osobám podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH, a to dňom dodania elektriny. Pri dodaní elektriny zdaniteľnej osobe usadenej v tuzemsku, ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 7 alebo 7a zákona o DPH, je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm. b) zákona o DPH odberateľ.

V prípade dodania elektriny tuzemskému platiteľovi dane je podľa § 69 ods. 9 zákona o DPH osobou povinnou platiť daň platiteľ dane. Pri dodaní elektriny neplatiteľovi dane určenie osoby povinnej platiť daň závisí od posúdenia skutočnosti, či neplatiteľ je osobou registrovanou pre daň podľa § 7 alebo 7a zákona o DPH. V takom prípade je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 9 zákona o DPH odberateľ. Ak neplatiteľ nie je osobou registrovanou pre daň podľa § 7 alebo 7a zákona o DPH a je zdaniteľnou osobou usadenou v tuzemsku, osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm. b) zákona o DPH je odberateľ. Ak neplatiteľ nie je zdaniteľnou osobou a nie je osobou registrovanou pre daň podľa § 7 zákona o DPH a pri dodaní elektriny inej zahraničnej osobe, ktorá nie je registrovaná na Slovensku, je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH zahraničná osoba.

Darovanie nového dopravného prostriedku

Občan daruje nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu.

Dôjde u odberateľa v inom členskom štáte k nadobudnutiu nového dopravného prostriedku za protihodnotu?

Ak občan daruje dopravný prostriedok, ktorý spĺňa podmienky nového dopravného prostriedku osobe do iného členského štátu na základe darovacej listiny, potom ide o darovanie a nie o dodanie nového dopravného prostriedku v zmysle zákona o DPH. Darca sa nepovažuje z titulu darovania nového dopravného prostriedku do iného členského štátu za zdaniteľnú osobu (§ 3 ods. 5 zákona o DPH). U obdarovaného v inom členskom štáte nedochádza k nadobudnutiu nového dopravného prostriedku za protihodnotu.

Ing. Naďa Vašková