Otázky z praxe

čo musíte evidovať v daňovej evidencii

Podnikateľ, ktorý sa rozhodne, že pri stanovení základu dane a výpočte dane z príjmov uplatní skutočne vynaložené daňové výdavky, môže účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva, poprípade podvojného účtovníctva alebo môže, podľa ustanovenia § 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP), viesť daňovú evidenciu. Ako má podnikateľ postupovať pri vedení daňovej evidencie si ukážeme na príkladoch z podnikateľskej praxe.

Paušálne výdavky alebo daňová evidencia

Podnikateľ, ktorý podniká ako fyzická osoba (ďalej FO) na základe živnostenského oprávnenia, zvažuje, ako bude postupovať pri stanovení základu dane (ďalej ZD) a výpočte dane z príjmov FO za rok 2023. Účtovníctvo nechce viesť, lebo sa mu to zdá náročne a zložité a počas roka túto povinnosť zanedbal. Uvažuje či má vypočítať ZD tak, že si uplatní paušálne výdavky alebo si uplatní skutočne vynaložené výdavky, ktoré bude evidovať v daňovej evidencii vedenej podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Predpokladajme, že zdaniteľné príjmy podnikateľa v roku 2023 sú 33 300 eur. Daňové výdavky má vo výške 24 330 eur, z toho skutočne zaplatené odvody do zdravotnej poisťovne (ďalej ZP) a Sociálnej poisťovne (ďalej SP) boli 3 432 eur.

Podnikateľ sa rozhodol, že vypočíta ZD s uplatnením paušálnych výdavkov a aj skutočne vynaložených daňových výdavkoch a použije ten spôsob stanovenia ZD, ktorý je pre neho najvýhodnejší, t. z. ten, kde dosiahne nižší ZD a tým aj nižšiu daň z príjmov FO.

Podnikateľ sa rozhodol, že pri stanovení ZD za rok 2023 uplatní preukázateľné daňové výdavky, ktoré zistí z daňovej evidencie vedenej podľa § 6 ods. 11 ZDP. Keby sa podnikateľ rozhodol pre paušálne výdavky, má povinnosť, podľa § 6 ods. 10 ZDP počas uplatňovania paušálnych výdavkov viesť evidenciu v rozsahu evidencie podľa § 6 ods. 11 písm. a) a d), t. z. evidenciu o príjmoch a evidenciu o zásobách a pohľadávkach.

Podnikateľ – zamestnávateľ a vedenie daňovej evidencie

Podnikateľ (podniká ako FO, nie je registrovaný ako platiteľ DPH) zamestnáva jedného zamestnanca na trvalý pracovný pomer a jedného brigádnika, s ktorým má uzavretú dohodu o vykonaní práce. Podnikateľ bol v období mesiacov marec až jún 2023 práceneschopný, preto predpokladá, že jeho príjmy za rok 2023 nebudú vysoké. Preto sa rozhodol, že nebude účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva, tak ako po minulé roky, ale bude viesť daňovú evidenciu.

Môže podnikateľ, ktorý je zamestnávateľom, viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP?

Podnikateľ môže v roku 2023 viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP. To, že je aj zamestnávateľ, nemá na rozhodnutie, či viesť daňovú evidenciu v roku 2023 alebo nie, žiaden vplyv.

Evidencia o príjmoch

Podnikateľ, ktorý začal v roku 2023 podnikať ako FO, má príjmy podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP, t. z. príjmy zo živnosti. Podnikateľ chce pri stanovení ZD preukazovať skutočne vynaložené daňové výdavky. Vedenie účtovníctva je pre neho zložité, finančné prostriedky na externého účtovníka momentálne nemá, preto sa rozhodol, že bude viesť daňovú evidenciu. Predpokladajme, že podnikateľ začal činnosť vykonávať až v decembri 2023 a mal tieto príjmy:

a)  v hotovosti (do pokladne):

-   vklad do podnikania       1 100 eur,

-   príjem za úhradu faktúry
(za dodanie tovaru)         880 eur,

-   tržby z maloobchodu,
zistené z denných
uzávierok pokladne        1 960 eur,

b)  na bankový účet:

-   vklad do podnikania       100 eur,

-   čiastková úhrada faktúry za predaj tovaru           460 eur,

-   príjem, ktorý je prevodom peňažných prostriedkov
z pokladne na bankový účet        1 000 eur.

Podľa § 6 ods. 11 písm. a) ZDP bude podnikateľ príjmy evidovať v evidencii o príjmoch v časovom slede. Pri vedení daňovej evidencie nemusí rozlišovať, či príjem je prijatý do pokladne alebo na bankový účet. Príjmy rozlišuje na príjmy, ktoré ovplyvňujú ZD a príjmy, ktoré neovplyvňujú ZD.

Evidencia o daňových výdavkoch

Podnikateľ, ktorý začal podnikať v roku 2023, má príjmy podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP (príjmy zo živnosti), sa rozhodol, že bude viesť daňovú evidenciu. Predpokladajme, že v roku 2023 má tieto výdavky:

a)  výdavky v v hotovosti (z pokladne):

-   úhrada faktúry za nákup materiálu,
kancelárske potreby        180 eur,

-   výdavok za prenájom priestorov
na základe zmluvy o prenájme     550 eur,

-   výdavok za nákup čistiacich potrieb v hodnote     50 eur,

b)  výdavky na bankovom účte

-   úhrada faktúry za nákup tovaru  966 eur,

-   výber peňažných prostriedkov z pokladne pre osobnú
potrebu podnikateľa       100 eur,

-   bankové poplatky 7 eur.

Pri vedení evidencie o daňových výdavkoch bude podnikateľ postupovať podľa § 6 ods. 11 písm. b) ZDP a výdavky evidovať v časovom slede. V evidencii bude evidovať len daňové výdavky, t. z. výber peňažných prostriedkov z bankového účtu pre osobnú spotrebu v evidencii neeviduje, pretože to nie je daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD.

Evidencia o hmotnom a nehmotnom majetku

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO (grafik) a vedie daňovú evidenciu, kúpil 10. 1. 2023 počítač s tlačiarňou a programovým vybavením za 3 300 eur. Počítač s vybavením zaradil do obchodného majetku a bude ho využívať v podnikaní.

Podnikateľ nebude obstaranie počítača s vybavením evidovať v čase obstarania v evidencii o daňových výdavkov. Počítač je, podľa § 22 ods. 2 písm. a) ZDP, hmotným majetkom, ktorý sa odpisuje. Do daňových výdavkov zaeviduje daňový odpis ročný (ďalej OR). OR zaeviduje do evidencie o daňových výdavkoch 31. 12. 2023. Obstaranie počítača, OR a daňovú zostatkovú cenu (ďalej ZC) zaeviduje do evidencie hmotného majetku, ktorej súčasťou je aj karta majetku.

Podľa § 26 ods. 1 ZDP zaradil podnikateľ počítač a jeho príslušenstvo do 1 odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. OR vypočítal podľa § 27 ods. 1 ZDP.

Evidencia o zásobách

Podnikateľ podniká ako živnostník v obchodnej činnosti a vedie daňovú evidenciu. Podnikateľ prevádzkuje malú predajňu so zmiešaným tovarom a jeho hlavnou činnosťou je nákup a predaj tovaru. Tovar, ktorý v roku 2023 kúpil, eviduje podľa § 6 ods. 11 písm. d) ZDP v evidencii o zásobách. Vzor evidencie o zásobách, ktorý vedie, je nižšie uvedený.

Evidencia o pohľadávkach

P. Anna vykonáva činnosť súdnej znalkyne, t. z. má príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. c) ZDP. Pri svojej činnosti vedie daňovú evidenciu. V súlade s § 6 ods. 11 ZDP vedie aj evidenciu o pohľadávkach. K 1. 9. 2023 mala v evidenciu o pohľadávkach pohľadávky, ktoré sú uvedené v tabuľke nižšie.

Evidencia o záväzkoch

P. Aloiz vykonáva činnosť športového trénera, t. z. má príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. e) ZDP. Pri svojej činnosti vedie daňovú evidenciu. Súčasťou jeho daňovej evidencie, ktorú vedie podľa § 6 ods. 11 ZDP je aj evidencia o záväzkoch. K 1. 9. 2023 mal v evidenciu o záväzkoch záväzky, ktoré sú uvedené v tabuľke nižšie.

Daňová evidencia a DPH

Podnikateľ, ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP, t. z. zo živnosti, je celý rok 2023 registrovaný ako platiteľ DPH. Na daňové účely preukazuje skutočne vynaložené daňové výdavky.

Môže podnikateľ v roku 2023 viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP alebo musí účtovať v sústave JÚ?

Ustanovenie § 6 ods. 11 ZDP umožňuje podnikateľovi, ktorý je platiteľom DPH, viesť daňovú evidenciu. Podnikateľ však musí okrem daňovej evidencie, ktorá má povinnosť viesť podľa § 6 ods. 11 písm. a) až e) ZDP, viesť aj evidenciu o DPH, lebo ako platiteľ DPH je povinný dodržiavať aj ustanovenia ZDPH.

Ing. Jarmila Strählová

§ 6 zákona č. 595/2003 Z. z.
o dani z prájmov

Príjmy z podnikania z inej
samostatnej zárobkovej činnosti,
z prenájmu a z použitia diela
a umeleckého výkonu

(1) Príjmami z podnikania sú

a)  príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva,²⁴⁾

b)  príjmy zo živnosti,²⁵⁾

c)  príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov²⁶⁾ neuvedené v písmenách a) a b),

d)  príjmy spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov komanditnej spoločnosti podľa odsekov 7 a 8, ak § 17j ods. 1 neustanovuje inak.

(2) Príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ak nepatria do príjmov uvedených v § 5, sú príjmy

a)  z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu,²⁷⁾ pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 a z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva,

b)  z činností,²⁸⁾ ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním,

c)  znalcov a tlmočníkov za činnosť podľa osobitného predpisu,²⁹⁾

d)  z činností sprostredkovateľov podľa osobitných predpisov, ktoré nie sú živnos­ťou,^29a)

e)  príjmy z činnosti športového odborníka podľa osobitného predpisu,^29aa) pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14, a príjmy z činnosti športovca vrátane príjmov športovca alebo športového odborníka na základe zmluvy o sponzorstve v športe.^29ab)

(3) Príjmami z prenájmu, ak nejde o príjmy uvedené v odseku 1 a v § 5, sú príjmy z prenájmu nehnuteľností vrátane príjmov z prenájmu hnuteľných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslušenstvo nehnuteľnosti.

(4) Príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu²⁷⁾ sú príjmy za udelenie súhlasu na použitie diela a súhlasu na použitie umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v odseku 2 písm. a), pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14.

(5) Príjmom z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti je aj

a)  príjem z akéhokoľvek nakladania s obchodným majetkom daňovníka,

b)  úroky z peňažných prostriedkov na bežných účtoch, ktoré sa používajú v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti,

c)  príjem z predaja podniku alebo jeho časti (§ 17a) na základe zmluvy o predaji podniku,³⁰⁾

d)  výška odpusteného dlhu alebo jeho časti u dlžníka, ktorá súvisí a je dôsledkom nakladania s jeho obchodným majetkom.

(6) Na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa odsekov 1 a 2 a základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa odseku 3 a 4 sa použijú ustanovenia § 17 až 29. Daňovník s príjmami podľa odsekov 1 a 2, ktorý vykáže daňovú stratu, upraví základ dane (čiastkový základ dane) podľa § 4 ods. 2 a § 30. Ak preukázateľné daňové výdavky spojené s príjmami podľa odseku 3 a 4 sú vyššie ako tieto príjmy, na rozdiel sa neprihliada. Príjmy uvedené v odseku 1 písm. d) sa na účely zistenia základu dane môžu znížiť len za podmienok uvedených v odseku 9. Výška odpusteného dlhu alebo jeho časti podľa odseku 5 písm. d) sa zahrnie do základu dane dlžníka v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dlh odpustený.

(7) Základom dane (čiastkovým základom dane) spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti je časť základu dane verejnej obchodnej spoločnosti zisteného podľa § 17 až 29, ak § 17j ods. 1 neustanovuje inak. Táto časť základu dane sa určí v rovnakom pomere, v akom sa rozdeľuje zisk podľa spoločenskej zmluvy, inak rovným dielom.³¹⁾ Ak vykáže verejná obchodná spoločnosť podľa § 17 až 29 daňovú stratu, rozdeľuje sa na spoločníka časť tejto straty rovnako ako základ dane, ak § 17j ods. 1 neustanovuje inak. Do základu dane sa zahrnie aj podiel spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnací podiel pri zániku účasti spoločníka v obchodnej spoločnosti, ak § 17j ods. 1 neustanovuje inak.

(8) Základom dane (čiastkovým základom dane) komplementára komanditnej spoločnosti je časť základu dane komanditnej spoločnosti zisteného podľa § 17 až 29 pripadajúca na komplementára, ak § 17j ods. 1 neustanovuje inak. Táto časť základu dane sa určí v rovnakom pomere, v akom sa rozdeľuje časť zisku pripadajúca na komplementára podľa spoločenskej zmluvy, inak rovným dielom.³²⁾ Ak vykáže komanditná spoločnosť podľa § 17 až 29 daňovú stratu, rozdeľuje sa na komplementára časť tejto straty rovnako ako základ dane, ak § 17j ods. 1 neustanovuje inak. Do základu dane sa zahrnie aj podiel komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnací podiel pri zániku účasti komplementára v komanditnej spoločnosti, ak § 17j ods. 1 neustanovuje inak.

(9) Príjmy uvedené v odseku 1 písm. d) sa na účely zistenia základu dane znižujú o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť spoločník verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementár komanditnej spoločnosti a o výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. e) a p) za podmienok ustanovených v uvedených ustanoveniach.

(10) Ak daňovník, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, alebo daňovník, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 60 % z úhrnu príjmov uvedených v odsekoch 1 a 2 najviac do výšky 20 000 eur. Ak daňovník s príjmami podľa odseku 4 nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 60 % z týchto príjmov najviac do výšky 20 000 eur. Ak daňovník uplatní výdavky podľa tohto odseku, v sumách výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa odsekov 1 a 2, ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach; toto poistné a príspevky si môže daňovník uplatniť vo výdavkoch v preukázanej výške. Daňovník počas uplatňovania výdavkov týmto spôsobom je povinný viesť evidenciu v rozsahu evidencie podľa odseku 11 písm. a) a d).

(11) Ak daňovník uplatňuje pri príjmoch uvedených v odsekoch 1 až 4 preukázateľne vynaložené daňové výdavky, môže viesť počas celého zdaňovacieho obdobia daňovú evidenciu o

a)  príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,³³⁾

b)  daňových výdavkoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) vrátane vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,³³⁾

c)  hmotnom majetku a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku [§ 2 písm. m)],

d)  zásobách a pohľadávkach,

e)  záväzkoch.