Otázky z praxe

Ročné zúčtovanie poistného
– vysporiadanie rozdielov

Uplatnenie poistného

Zamestnanec mal v roku 2022 aj príležitostný príjem z poľnohospodárskej výroby podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, ktorý znížil o oslobodenú sumu 500 eur a o paušálne výdavky vo výške 25 % z príjmu. V roku 2023 zaplatil zdravotnej poisťovni nedoplatok poistného z tohto príjmu.

Môže si zamestnanec v roku 2023 uplatniť k paušálnym výdavkom naviac aj zaplatený nedoplatok z ročného zúčtovania poistného ? Ak by v roku 2023 už nepoberal tento príležitostný príjem, môže si zaplatené poistné uplatniť naviac k paušálnym výdavkom v dodatočnom daňovom priznaní za rok 2022?

V súlade s § 8 ods. 2 zákona o dani z príjmov do čiastkového základu dane sa zahŕňa zdaniteľný príjem v § 8 ods. 1 znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie. Len pri príjmoch z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona, ak daňovník neuplatní výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie tohto príjmu, môže uplatniť výdavky 25 % z týchto príjmov, najviac do výšky 5 040 eur ročne (§ 8 ods. 9 zákona). Možnosť uplatnenia zaplateného poistného do výdavkov súvisiacich s príjmom v § 8 zákona sa vzťahuje iba na daňovníka, ktorý vyčíslil základ dane z príjmov z poľnohospodárskej výroby podľa § 8 ods. 2 (zdaniteľné príjmy znížil o preukázateľné výdavky). Ustanovenie § 8 ods. 9 zákona nerieši uplatnenie zaplateného povinného poistného tak, ako je to upravené v § 6 ods. 10 zákona pri uplatňovaní paušálnych výdavkov k príjmom uvedeným v § 6 ods. 1 a 2, podľa ktorého zaplatené povinné poistné nie je súčasťou paušálnych výdavkov. Ak daňovník pri vyčíslení čiastkového základu dane z príjmov podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona uplatnil paušálne výdavky, súčasťou stanoveného percenta výdavkov sú všetky výdavky, vrátane uhradeného nedoplatku poistného. Daňovník si preto ani v daňovom priznaní za rok 2023 a ani v prípadnom dodatočnom daňovom priznaní za rok 2022 nemôže uplatniť nedoplatok poistného naviac k paušálnym výdavkom.

Uhradený nedoplatok

Z dôvodu, že zamestnávateľ zanikol bez právneho nástupcu, zamestnanec musel nedoplatok z ročného zúčtovania poistného za rok 2022 uhradiť zdravotnej poisťovni sám. V roku 2023 je zamestnaný od 1. novembra u nového zamestnávateľa.

Kto zohľadní zamestnancovi uhradený nedoplatok pri daňovej povinnosti za rok 2023?

Nedoplatok z ročného zúčtovania poistného uhradený zdravotnej poisťovni zamestnancom sa zohľadní pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo pri podaní daňového priznania. Ak zamestnanec požiada svojho zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov za rok 2023, musí úhradu nedoplatku poistného zdravotnej poisťovni preukázať zamestnávateľovi pri podaní žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania. Zamestnávateľ o zamestnancom uhradenú sumu nedoplatku zvýši sumu poistného, ktorá znižuje úhrn zúčtovaných a vyplatených príjmov zo závislej činnosti. Ak bude zamestnanec podávať za rok 2023 daňové priznanie, na príslušnom riadku, kde sa uvádza úhrn zaplateného poistného, pripočíta k poistnému uvedenému v potvrdení zamestnávateľa aj uhradený nedoplatok z ročného zúčtovania poistného. Týmto spôsobom si zníži základ dane z príjmov zo závislej činnosti.

Zníženie daňovej povinnosti

Živnostník ukončil v roku 2022 podnikanie, príjmy za tento rok vysporiadal v daňovom priznaní typ B podanom v roku 2023. V roku 2023 má iba príjmy zo závislej činnosti. V tomto roku zaplatí zdravotnej poisťovni nedoplatok z ročného zúčtovania poistného vzťahujúci sa k príjmom z podnikania.

Akým spôsobom uhradený nedoplatok zníži živnostníkovi daňovú povinnosť, keď v roku 2023 bude vysporiadavať príjmy ročným zúčtovaním preddavkov u zamestnávateľa?

Ak daňovník pri skončení podnikania v daňovom priznaní za rok 2022 neznížil základ dane o záväzok voči zdravotnej poisťovni, pretože nepoznal výsledok ročného zúčtovania poistného a nie je možné uplatniť tento výdavok ani v roku 2023, pretože už nepoberá príjmy v § 6, môže postupovať podľa § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov. V zmysle tohto ustanovenia si nedoplatok poistného na zdravotné poistenie z ročného zúčtovania za rok 2022, uhradený v roku 2023, uplatní ako daňový výdavok v dodatočnom daňovom priznaní za rok 2022. Ak mu z tohto titulu vyjde v dodatočnom priznaní preplatok na dani, vráti ho správca dane.

Uplatnenie nedoplatku

Fyzická osoba uhradila v roku 2023 nedoplatok z ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie za rok 2022. Z výkazu nedoplatkov vyplýva, že ide o nedoplatok z príjmov z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmov (výnosy zo zmeniek). Za rok 2023 ako starobný dôchodca bude podávať daňové priznanie iba z príjmov z prenájmu (§ 6 ods. 3 zákona), z ktorých sa poistné neplatí.

Akým spôsobom si má FO uplatniť nedoplatok z ročného zúčtovania poistného?

Fyzická osoba, ktorá zaplatila v roku 2023 povinné poistné na verejné zdravotné poistenie z príjmov z kapitálového majetku si môže uplatniť zaplatené poistné z tohto príjmu ako daňový výdavok v súlade s § 7 ods. 7 zákona v daňovom priznaní za rok 2023. Ak v roku 2023 príjem zo zmeniek nepoberala, môže si uplatniť zaplatené poistné ako daňový výdavok v dodatočnom daňovom priznaní za rok 2022.

Nepoberanie príjmu zo zamestnania

Z ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie za rok 2022 vyšiel fyzickej osobe nedoplatok 250 eur pozostávajúci z nedoplatku 230 eur z príjmu zamestnanca a 20 eur z príjmu zo živnosti. Nedoplatok bol v roku 2023 uhradený.

Ako si má táto osoba uplatniť sumu 230 eur, keď v roku 2023 už nepoberá príjem zo zamestnania?

V prípade, že živnostník nebude v roku 2023 poberať žiadne zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, môže si sumu zaplateného nedoplatku poistného prislúchajúceho k príjmom zo závislej činnosti uplatniť v dodatočnom daňovom priznaní za rok 2022. Suma zaplateného nedoplatku 230 eur bude súčasťou sumy povinného poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť zamestnanec a uvedie sa v V. odd. na riadku „úhrn povinného poistného“ tlačiva daňového priznania typ B. Prílohou dodatočného daňového priznania bude doklad o zaplatení nedoplatku z ročného zúčtovania zdravotného poistenia. Nedoplatok poistného 20 eur prislúchajúci k príjmom zo živnosti si daňovník uplatní v daňovom priznaní za rok 2023 ako daňový výdavok.

Postup pri úhrade nedoplatku

Výsledkom ročného zúčtovania poistného za rok 2022 je celkový nedoplatok 168 €, ktorý pozostáva:.

-   z preplatku 100 € z príjmov z podnikania (§ 6 ZDP),

-   z nedoplatku 28 € z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP),

-   z nedoplatku 240 € z podielov na zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie 2014, ktoré nie sú predmetom dane z príjmov (§ 52zi ZDP).

Ako sa potupuje pri úhrade nedoplatku?

Daňovník nedoplatok z ročného zúčtovania poistného uhradí v zdaňovacom období 2023. Ide o nedoplatok z ročného zúčtovania poistného, ktorého časť sa vzťahuje k príjmom, ktoré nie sú predmetom dane, čo znamená, že časť nedoplatku viažucu sa k uvedeným príjmom (z podielov na zisku), nie je možné uplatniť pri výpočte základu dane.

Daňovník zo zaplateného nedoplatku z ročného zúčtovania poistného uplatní len časť nedoplatku v sume 28 € pri výpočte čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP).

Ing. Ivana Valterová

Daň fyzickej osoby

§ 32 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani. príjmov

Daňové priznanie

(1) Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie je povinný podať daňovník, ak za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a), s výnimkou uvedenou v odseku 4. Daňové priznanie je povinný podať aj daňovník, ktorého zdaniteľné príjmy za zdaňovacie obdobie nepresiahli 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a), ale vykazuje daňovú stratu. Do sumy zodpovedajúcej 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) sa nezahŕňajú príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43, ak

a)  vybraním tejto dane je splnená daňová povinnosť (§ 43 ods. 6) alebo

b)  daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 7.

(2) Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie je povinný podať aj daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy len podľa § 5, presahujúce 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a), ak

a)  plynú od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane a ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48,

b)  plynú zo zdrojov v zahraničí okrem prípadov uvedených v odseku 4,

c)  nemožno z týchto príjmov zraziť preddavok na daň [§ 35 ods. 3 písm. a)],

d) daňovník nepožiadal zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie“) alebo požiadal o vykonanie ročného zúčtovania, ale nepredložil v ustanovenom termíne potrebné doklady (§ 38 ods. 5) na vykonanie ročného zúčtovania alebo ak je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11.

(3) Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie je povinný podať aj daňovník, ktorému zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, vykonal ročné zúčtovanie, ak v tomto zdaňovacom období daňovník poberal

a)  príjmy podľa § 5 od viacerých zamestnávateľov a zamestnávateľovi, ktorý mu vykonal ročné zúčtovanie, nepredložil požadované doklady od každého zamestnávateľa,

b)  iné druhy zdaniteľných príjmov podľa § 6 až 8 vrátane príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43, pri ktorých daňovník uplatní postup podľa § 43 ods. 7 alebo ak je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11 ...