Otázky z praxe

dodatočné DP k dani z MV

Zistenie nesprávnosti

Daňovník v podanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2021 uviedol vozidlo, pri ktorom do kolónky „Vznik daňovej povinnosti“ uviedol dátum 1. 3. 2021. Na základe zákonných podmienok vzniku daňovej povinnosti boli splnené podmienky predmetu dane až 1. 4. 2021 (vozidlu bolo pridelené evidenčné číslo 1. 4. 2021). V podanom daňovom priznaní daňovník v dôsledku nesprávne uvedeného vzniku daňovej povinnosti vypočítal pomernú časť dane za 10 kalendárnych mesiacov namiesto za 9 kalendárnych mesiacov (reálneho použitia vozidla na podnikanie).

Môže daňovník po zistení nesprávnosti podať dodatočné daňové priznanie, v ktorom uvedie správny dátum vzniku daňovej povinnosti a tiež správny počet kalendárnych mesiacov použitia vozidla na podnikanie, a tým uvedie aj správne vypočítanú sumu pomernej časti dane v závislosti od tohto upraveného počtu mesiacov?

Daňovníkovi vznikla daňová povinnosť prvým dňom mesiaca, v ktorom sa vozidlo použilo na podnikanie, t. j. 1. 4. 2021, kedy vozidlu zaradenému do užívania bolo pridelené evidenčné číslo týmto dátumom, a tak v daňovom priznaní mala byť správne vypočítaná pomerná časť dane za použitie vozidla na podnikanie za 9 kalendárnych mesiacov a nie za 10 kalendárnych mesiacov. Uvedené pochybenie, s dopadom na vypočítanú sumu pomernej časti dane (nižšej ako bola uvedená v daňovom priznaní), daňovník môže napraviť podaním dodatočného daňového priznania. Podaním dodatočného daňového priznania na sumu dane nižšiu ako bola uvedená v daňovom priznaní, vznikne daňovníkovi rozdiel, ktorý ak daňovník zaplatil daň podľa podaného daňového priznania, je preplatkom, o ktorého vrátenie daňovník môže požiadať prostredníctvom VI. Oddielu daňového priznania.

Náprava pochybenia

Daňovník – fyzická osoba (FO), podnikateľ v autodoprave, vlastník viacerých ťahačov a vozidla kategórie N3, v podanom daňovom priznaní za rok 2022 omylom pri nákladnom vozidle kategórie N3 vyznačil, že ide o ťahač. Týmto nesprávnym uvedením bola predmetnému vozidlu „priradená“ iná, nižšia ročná sadzba dane z prílohy č. 1a ako v skutočnosti mala byť, teda z prílohy č. 1, čo následne ovplyvnilo aj vypočítanú celkovú daň za všetky vozidlá v podanom daňovom priznaní. Túto skutočnosť daňovník zistil až po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za ročné zdaňovacie obdobie (10. 5. 2023).

Ako má správne postupovať daňovník pri náprave uvedeného pochybenia?

Daňovník nesprávnym vyznačením vozidla kategórie N3 ako ťahača v III. oddiele daňového priznania na r. 04 do výpočtu celkovej dane za všetky vozidlá započítal nesprávnu upravenú ročnú sadzbu dane (nižšiu, z prílohy č. 1a namiesto ročnej sadzby dane z prílohy č. 1, ktorá je určená pre všetky vozidlá s výnimkou vozidiel ťahač a náves). Predmetnú chybu preto daňovník napraví podaním dodatočného daňového priznania s uvedením všetkých vozidiel tak, ako v pôvodne podanom daňovom priznaní uviedol, so správnym uvedením vozidla kategórie N3 bez vyznačenia, že by malo ísť o vozidlo ťahač, čím docieli správne určenie zodpovedajúcej ročnej sadzby dane pre toto vozidlo. Výslednú daň (rozdiel medzi daňou z dodatočného daňového priznania a daňového priznania) daňovník doplatí v lehote na podanie dodatočného daňového priznania, t. j. do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení. Dodatočné daňové priznanie podá daňovník na rovnakom tlačive, na akom podal pôvodné daňové priznanie (MF/17527/2020-726).

Spôsob nápravy

Daňovník podal daňové priznanie z dôvodu ukončenia podnikania v lehote stanovenej zákonom (31. 3. 2023). Po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania zistil, že v podanom daňovom priznaní nesprávne vypočítal pomernú časť dane za použitie vozidla (ťahač a náves) na podnikanie, nakoľko pri uvedených vozidlách nesprávne uviedol hmotnosť každého z vozidiel (nie najväčšiu technicky prípustnú celkovú hmotnosť jednotlivého vozidla tvoriaceho návesovú jazdnú súpravu z riadku 33 osvedčenia o evidencii vozidla, ale z riadku 32), teda nižšiu ako mal. Uvedenú nezrovnalosť zistil až v mesiaci jún 2023.

Akým spôsobom mal daňovník napraviť uvedené pochybenie?

Daňovník už podal daňové priznanie v zákonom stanovenej lehote, t. j. do konca mesiaca po mesiaci, v ktorom prerušil podnikanie a až následne v mesiaci jún 2023 zistil svoje pochybenie spôsobené nesprávnym uvedením najväčšej technicky prípustnej hmotnosti vozidla, nie z riadku 33 ale z riadku 32 osvedčenia o evidencii vozidla a k nemu zodpovedajúcej ročnej sadzby dane, ktorá v tomto prípade je nižšia ako mala byť. Toto pochybenie daňovník napraví podaním dodatočného daňového priznania, a to najneskôr do jedného mesiaca nasledujúceho po tomto pochybení s uvedením obdobia, ktorého sa dodatočné daňové priznanie týka (roku 2023), t. j. do konca júla 2023).

Neuvedenie vozidla v DP

Daňovník prerušil podnikanie od 1. 3. 2023 do 29. 2. 2024. Po podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré skončilo 28. 2. 2023, podal daňové priznanie v zákonnej lehote, t. j. do 31. 3. 2023. Daňovník následne zistil (15. 4. 2023), že v daňovom priznaní neuviedol vozidlo použité zamestnancom na pracovnej ceste v trvaní od 5. 1. 2023 do 15. 1. 2023.

Akým spôsobom napraví toto pochybenie?

Ak daňovník až po lehote na podanie daňového priznania 15. 4. 2023 zistil, že už v podanom daňovom priznaní v riadnej lehote (do 31. 3. 2023 z dôvodu prerušenia podnikania a povinnosti podať daňové priznanie do jedného mesiaca po skončení zdaňovacieho obdobia) neuviedol vozidlo použité zamestnancom na pracovnej ceste, a teda ani za toto vozidlo nevypočítal pomernú časť dane, túto nesprávnosť napraví iba podaním dodatočného daňového priznania. V dôsledku neuvedenia vozidla do daňového priznania bola ním pôvodne deklarovaná suma výslednej dane nižšia o pomernú časť dane práve za toto vozidlo použité zamestnancom na pracovnej ceste. Na nápravu tejto skutočnosti, ktorej výsledkom je vyššia daň ako bola uvedená v daňovom priznaní, využije daňovník inštitút dodatočného daňového priznania, ktoré je v takomto prípade povinný podať do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení, t. j. do 31. 5. 2023 s uvedením obdobia, ktorého sa dodatočné daňové priznanie týkalo a v rovnakej lehote aj dodatočne priznanú daň zaplatiť. Pomernú časť dane za vozidlo použité zamestnancom na pracovnej ceste vypočíta daňovník (v tomto prípade v polohe zamestnávateľa) v závislosti od vzniku a zániku daňovej povinnosti, t. j. za 1 kalendárny mesiac (vznik daňovej povinnosti 1. 1. 2023 a zánik daňovej povinnosti 31. 1. 2023). Dodatočné daňové priznanie daňovník nepodáva iba za vozidlo, ktoré nebolo uvedené v podanom daňovom priznaní, ale za všetky vozidlá používané na podnikanie v roku 2023 (do ukončenia zdaňovacieho obdobia).

Náprava po uplynutí lehoty

Daňovník – fyzická osoba, podal daňové priznanie za použitie motorového vozidla s pohonom na CNG na podnikanie, avšak túto skutočnosť zabudol vyznačiť v tomto podanom daňovom priznaní. Z dôvodu nevyznačenia skutočnosti, že ide o motorové vozidlo s pohonom na CNG nedošlo k uplatneniu zníženia ročnej sadzby dane o 50% (následne po jej úprave z titulu veku vozidla).

Môže daňovník po tomto zistení, vykonať nápravu aj po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania podaním dodatočného daňového priznania?

Zákon o dani z motorových vozidiel zvýhodňuje hybridné motorové vozidlá alebo vozidlá s alternatívnym palivom (stlačený zemný plyn, skvapalnený zemný plyn alebo vodík). Daňovník si toto zvýhodnenie uplatňuje v daňovom priznaní. Ak podľa zadania tohto príkladu daňovník nevyznačil v podanom daňovom priznaní zníženie ročnej sadzby dane z titulu toho, že ide o motorové vozidlo so stlačeným zemným plynom CNG a tým neznížil ročnú sadzbu dane upravenú primárne v závislosti od veku vozidla, môže nárok na zníženie ročnej sadzby dane uplatniť podaním dodatočného daňového priznania.

Ing. Jana Fülöpová