Otázky z praxe

dĺžka zdaňovacieho obdobia
na dani z motorových vozidiel

Povinnosti v súvislosti so zánikom daňovníka bez likvidácie

Daňovník – právnická osoba, spoločnosť s. r. o. zanikla výmazom z obchodného registra v mesiaci júl. Daňovník na podnikanie používal vozidlá.

Aké povinnosti v súvislosti so zánikom daňovníka bez likvidácie ukladá zákon o dani z motorových vozidiel, čo je potrebné vykonať?

Povinnosťou je - povinnosť podať daňové priznanie – a to do jedného mesiaca po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ktoré sa v tomto prípade končí 31. 7. (kalendárnym mesiacom, v ktorom daňovník zanikol bez likvidácie). Lehota na podanie daňového priznania je stanovená do jedného mesiaca po uplynutí zdaňovacieho obdobia, t. j. v tomto prípade do konca augusta (31. 8.). Povinnosťou je v rovnakej lehote (31. 8.), aká je ustanovená pre podanie daňového priznania, aj pomernú časť dane zaplatiť. Osobou, ktorej povinnosťou je podať daňové priznanie, je zákonom o dani z motorových vozidiel ustanovený právny nástupca daňovníka, ktorý zanikol bez likvidácie. V podanom daňovom priznaní právny nástupca daňovníka vyznačí dĺžku trvania zdaňovacieho obdobia, t. j. od 1. 1. do 31. 7. a súčasne nad I. oddielom v daňovom priznaní, v riadku s názvom „Zdaňovacie obdobie podľa § 9 ods.“ zaškrtne kolónku pod č. 3, ktorá deklaruje, že ide o „iné“ ako ročné zdaňovacie obdobie – t. j. zdaňovacie obdobie ukončené skôr počas roka, z dôvodu zániku daňovníka bez likvidácie.

V tejto súvislosti je potrebné pripomenúť, že ak právnická osoba, ktorá zanikla výmazom z obchodného registra v mesiaci júl a táto právnická osoba mala predpísané preddavky na daň, predpísané preddavky nasledujúcim dňom po zániku tohto daňovníka zo zákona zanikajú. Ak by došlo k zániku daňovníka ešte počas mesiaca júl, a ak by tento daňovník platil mesačné preddavky na daň, preddavok splatný 31. 7. už neplatí, ak by tento daňovník však mal predpísané preddavky na daň štvrťročné, neplatí najbližší preddavok - preddavok za III. štvrťrok.

Povinnosti viažuce sa k úmrtiu daňovníka

Daňovník na podnikanie používal vozidlá.

Aké povinnosti sa viažu k úmrtiu daňovníka, ktorý zomrel v lehote na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie?

V prípade úmrtia daňovníka v lehote na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie je postup a počet z toho vyplývajúcich povinností rovnaký, ako keby daňovník zomrel počas zdaňovacieho obdobia.

To znamená, že povinnosť podať daňové priznanie je na dedičovi, alebo niektorom z dedičov v lehote do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel. V rovnakej lehote je daň (pomerná časť dane) splatná. Aj v tomto prípade je možnosť využiť ustanovenie § 9 ods. 7 a to tej časti, podľa ktorej je umožnené požiadať o predĺženie lehoty na podanie daňového priznania. Osoba, ktorá má povinnosť podať daňové priznanie za zomrelého daňovníka má tak možnosť podať, najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania, žiadosť o predĺženie lehoty na podanie daňového priznania.

Pri podaní daňového priznania, ten kto je povinný na jeho podanie, vyznačí v tomto daňovom priznaní nielen dĺžku trvania zdaňovacieho obdobia na jeho prvej strane, ale tiež nad I. oddielom v daňovom priznaní, v riadku s názvom „Zdaňovacie obdobie podľa § 9 ods.“ zaškrtne kolónku pod č. 7, ktorá deklaruje, že ide o „iné“ ako ročné zdaňovacie obdobie – t. j. zdaňovacie obdobie ukončené skôr počas roka, z dôvodu úmrtia daňovníka.

Aj v tomto prípade, tak ako vo všetkých, ktorých dôsledkom dochádza k ukončeniu zdaňovacieho obdobia skôr, zanikajú predpísané preddavky na daň, a to tie, ktoré sú splatné nasledujúcim dňom po dni, v ktorom došlo k rozhodujúcej skutočnosti ovplyvňujúcej dĺžku zdaňovacieho obdobia.

Povinnosti v spojení s ukončením podnikania

Aké povinnosti sú spojené s ukončením podnikania, ktoré vyplynulo z rozhodnutia daňovníka, a to tak, že daňovník oznámil živnostenskému úradu ukončenie podnikania ku dňu 15. 10?

Daňovníkovi ukončením podnikania zaniká daňová povinnosť podľa § 8 ods. 2 písm. b) zákona o dani z motorových vozidiel, a to posledným dňom mesiaca, v ktorom toto podnikanie ukončil. V tomto prípade k ukončeniu podnikania došlo na základe oznámenia daňovníka – podnikateľa, adresovanému živnostenskému úradu ku dňu 15. 10., t. j. 15. 10. je deň, kedy daňovníkovi – podnikateľovi zaniká oprávnenie vykonávať podnikateľskú činnosť podľa § 57 ods. 1 písm. g) zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v z.n.p. Preto posledný deň, kedy mohol daňovník – podnikateľ vykonávať podnikateľskú činnosť je deň 14. 10. Podľa už citovaného ustanovenia § 8 ods. 2 písm. b) zákona daňová povinnosť v tomto prípade zaniká 31. 10. a tento deň je súčasne aj posledným dňom zdaňovacieho obdobia podľa § 9 ods. 6. Na základe týchto skutočností daňovníkovi vzniká povinnosť podať daňové priznanie k dani z motorových vozidiel, a to do jedného mesiaca po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ktoré ukončením podnikania skončilo, ako už bolo v texte skôr uvedené, 31. 10. Daňovník má teda povinnosť podať daňové priznanie k dani z motorových vozidiel, v tomto prípade do 30. 11., v ktorom vyznačí dĺžku trvania zdaňovacieho obdobia od 1. 1. do 31. 10. a súčasne nad I. oddielom v daňovom priznaní, v riadku s predznačením „Zdaňovacie obdobie podľa § 9 ods.“ zaškrtne políčko pod č. 6, podľa ktorého je zrejmé, že ide o daňovníka, ktorý ukončil podnikanie (prerušil podnikanie). V tomto daňovom priznaní daňovník sám vypočíta pomernú časť dane za obdobie 10 kalendárnych mesiacov za vozidlá, ktoré používal na podnikanie. V rovnakej lehote, v akej mal povinnosť podať daňové priznanie, teda do 30. 11., má tento daňovník povinnosť zaplatiť aj pomernú časť dane za 10 kalendárnych mesiacov. Ak mal daňovník predpísané preddavky na daň, tie preddavky, ktorých splatnosť nastala po rozhodujúcom dni (15. 10.) – t. j. ukončení podnikania, zanikajú zo zákona.

Povinnosti vyplývajú z vyhlásenia konkurzu na majetok daňovníka

Daňovník používal vozidlá na podnikanie.

Aké povinnosti vyplývajú z vyhlásenia konkurzu na majetok daňovníka počas kalendárneho mesiaca august?

Vyhlásením konkurzu na majetok daňovníka, zákon o dani z motorových vozidiel ukladá povinnosť podať daňové priznanie po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ktoré končí posledným dňom mesiaca, v ktorom bol na majetok daňovníka vyhlásený konkurz. Lehota na podanie daňového priznania je stanovená pevne a to do jedného mesiaca po uplynutí takto určeného zdaňovacieho obdobia. Podľa zadania je termín na podanie daňového priznania do konca septembra (30. 9.). V tejto lehote je aj povinnosťou daň (pomernú časť dane) zaplatiť (za 8 kalendárnych mesiacov). Osobou, ktorá koná za daňovníka, je správca v konkurznom konaní (§ 9 ods. 4), ak nejde o oddlženie alebo malý bankrot podľa osobitného predpisu (č. 7/2005 Z. z.), nakoľko v prípade oddlženia alebo malého bankrotu koná (podáva daňové priznanie) daňovník sám za seba.

V daňovom priznaní správca alebo daňovník sám vyznačí dĺžku trvania zdaňovacieho obdobia, t. j. od 1. 1. do 31. 8. a súčasne nad I. oddielom v daňovom priznaní, v riadku s názvom „Zdaňovacie obdobie podľa § 9 ods.“ zaškrtne kolónku pod č. 4, ktorá deklaruje, že ide o „iné“ ako ročné zdaňovacie obdobie – t. j. zdaňovacie obdobie ukončené skôr počas roka, z dôvodu vyhlásenia konkurzu na majetok daňovníka.

Povinnosti z titulu prerušenia podnikania

Daňovník preruší podnikanie na obdobie od 5. 9. (na dobu 6 kalendárnych mesiacov).

Aké povinnosti z titulu prerušenia podnikania vyplývajú tomuto daňovníkovi?

Povinnosťou daňovníka, ktorý preruší podnikanie, je podať daňové priznanie do konca kalendárneho mesiaca po mesiaci, v ktorom k prerušeniu podnikania došlo. V tomto prípade zanikla prerušením podnikania daňovníkovi daňová povinnosť podľa § 8 ods. 2 písm. b) zákona o dani z motorových vozidiel dňom 30. 9. Tento dátum je súčasne dátumom, ktorý sa spája s ukončením zdaňovacieho obdobia (zdaňovacie obdobie trvá od 1. 1. do 30. 9.) a tak posledný deň lehoty na podanie daňového priznania je 31. 10.

V daňovom priznaní daňovník v tejto súvislosti vyznačí dĺžku trvania zdaňovacieho obdobia, t. j. od 1. 1. do 30. 9. a súčasne nad I. oddielom v daňovom priznaní, v riadku s názvom „Zdaňovacie obdobie podľa § 9 ods.“ zaškrtne kolónku pod č. 6, ktorá deklaruje, že ide o „iné“ ako ročné zdaňovacie obdobie – t. j. zdaňovacie obdobie ukončené skôr počas roka, z dôvodu prerušenia podnikania (ukončenia podnikania).

V lehote najneskôr do 31. 10. je daňovník povinný aj zaplatiť daň (pomernú časť dane) za toto „iné“ ako ročné zdaňovacie obdobie.

Ak mal daňovník predpísané preddavky na daň, po prerušení podnikania už nie je naďalej povinný tieto platiť, nakoľko nastala skutočnosť, na základe ktorej povinnosť platiť preddavky na daň zaniká. Ide o tie preddavky na daň, ktorých splatnosť nastala po dni, v ktorom došlo k rozhodujúcej skutočnosti – prerušeniu podnikania. Nakoľko k prerušeniu podnikania došlo 5. 9., preddavky splatné po tomto dni už daňovník neplatí (ak ide o mesačné preddavky na daň, tak tieto neplatí počnúc preddavkom splatným 30. 9., ak ide o štvrťročné preddavky na daň, tak tieto neplatí počnúc III. štvrťrokom).

Ing. Jana Fülöpová