Otázky z praxe
reklama u neziskových organizácií
Zmluva o reklame
Nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby uzatvorila zmluvu o reklame s dvomi obchodnými spoločnosťami. Od jednej spoločnosti prijala sumu 15 000 eur a od druhej spoločnosti sumu 8 000 eur.
Ako sa uvedené skutočnosti prejavia v daňovom priznaní neziskovej organizácie?
Príjem (výnos) plynúci z reklamy je vo výške 23 000 eur súčasťou výsledku hospodárenia neziskovej organizácie. V súlade s § 13 ods. 1 písm. g)zákona o dani z príjmov je od dane oslobodená suma 20 000 eur. V daňovom priznaní neziskovej organizácie sa táto suma uvedie ako položka znižujúca výsledok hospodárenia (r. 230 tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby č. MF/016108/2022-721). Príjem presahujúci sumu 20 000 eur, t. j. suma 3 000 eur bude súčasťou základu dane (zdaniteľným príjmom).
Výnosy z reklamy určenej na charitatívne účely
Občianske združenie poskytlo v roku 2022 obchodnej spoločnosti A reklamné služby v sume 5 000 eur a obchodnej spoločnosti B reklamné služby v sume 6 500 eur. Úhradu za tieto služby obdržalo na bankový účet od spoločnosti A v roku 2022 a od spoločnosti B v roku 2023.
Kedy občianske združenie zahrnie do základu dane výnosy z reklamy určenej na charitatívne účely za predpokladu, že splní podmienky pre oslobodenie od dane? Kedy môžu spoločnosti A a B považovať výdavky (náklady) na reklamu za daňové výdavky?
Občianske združenie účtovalo sumu 11 500 eur vo výnosoch v roku 2022. Pretože v tomto roku nedošlo k prijatiu úhrady za poskytnutú reklamu od spoločnosti B vo výške 6 500 eur, uviedlo túto sumu ako položku znižujúcu výsledok hospodárenia na r. 290 tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby č. MF/016108/2022-721. V daňovom priznaní za rok 2023 si o túto sumu zvýši základ dane (r. 180 tlačiva) a uplatní oslobodenie tejto sumy od dane na r. 230 tlačiva.
V prípade spoločností A a B sú výdavky (náklady) na reklamu považované za daňové výdavky v súlade s § 17 ods. 19 písm. i) zákona o dani z príjmov až po zaplatení, t. j. v prípade spoločnosti B až v zdaňovacom období roku 2023. Spoločnosť A si uplatní výdavok na reklamu 5 000 eur v daňových výdavkoch roku 2022, v daňovom priznaní z tohto titulu nevykonáva žiadne úpravy. Spoločnosť B zvýši výsledok hospodárenia za rok 2022 na riadku 140 tlačiva priznania o sumu 6 500 eur. V zdaňovacom období roka 2023, kedy došlo k úhrade, si zníži výsledok hospodárenia o rovnakú sumu na r. 270 tlačiva priznania.
Výdavky priradené k oslobodeným príjmom
Nadácia dosiahla v roku 2022 príjmy z reklamy vo výške 25 000 eur, ku ktorým boli zaúčtované výdavky 14 000 eur. Suma 20 000 eur je oslobodená od dane v zmysle § 13 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov.
Ako sa majú prepočítať výdavky priradené k oslobodeným príjmom, ktoré nie sú uznané za daňové výdavky v zmysle § 21 ods. 1 písm. j) zákona?
Ak vznikne povinnosť zdaniť len časť príjmu, je potrebné aj výdavky rozdeliť na časť vzťahujúcu sa k oslobodeným príjmom (20 000 eur) a k zdaniteľným príjmom (5 000 eur). Podľa informácie publikovanej na webovej stránke FR SR je možné pre prepočet využiť 2 spôsoby:
1. výdavky nezahŕňané do základu dane, priraďované k sume oslobodených príjmov sa určia v rovnakom pomere, v akom je suma oslobodených príjmov k celkovým príjmom.
Výpočet:
20 000 : 25 000 = 80 %, 80 % zo sumy 14 000 eur = 11 200 eur
2. pomer celkových výdavkov priradených k reklame k celkovým príjmom z reklamy.
Výpočet:
14 000 : 25 000 = 56 %, týmto percentom sa vynásobí oslobodený príjem z reklám
20 000 x 56 % = 11 200 eur.
Suma 11 200 eur sú výdavky priradené k oslobodeným príjmom, ktoré sa vylúčia z daňových výdavkov.
Vysporiadanie nevyužitej časti príjmu z reklamy
Občianske združenie obdržalo v roku 2022 príjem z reklamy od obchodnej spoločnosti vo výške 14 000 eur. Prostriedky mali byť použité na rozvoj športu. V roku 2022 bolo takýmto spôsobom občianskym združením použité 4 000 eur a v roku 2023 bude do konca roku použité 8 000 eur.
Ako má občianske združenie postupovať pri vysporiadaní nevyužitej časti príjmu z reklamy?
V roku 2022 boli prijaté prostriedky oslobodené od dane, v daňovom priznaní (MF/016108/2022-721) za rok 2022 uvedené na r. 230. Podmienkou oslobodenia od dane je v zmysle § 13 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov aj použitie prostriedkov do konca roka 2023. Sumu 2 000 eur nevyužitú do tohto termínu uvedie občianske združenie v daňovom priznaní za rok 2023 ako položku zvyšujúcu základ dane (r. 180 tlačiva priznania).
Výnos z reklamy
Občianske združenie účtujúce v sústave podvojného účtovníctva poskytlo v roku 2022 obchodnej spoločnosti reklamné služby v sume 8 500 eur. Úhradu za tieto služby obdržalo na bankový účet až v marci 2023.
Kedy a akým spôsobom občianske združenie zahrnie do základu dane výnos z reklamy určenej na charitatívne účely?
Občianske združenie účtovalo sumu 8 500 eur vo výnosoch v roku 2022. Pretože v tomto roku nedošlo k prijatiu úhrady za poskytnutú reklamu, znížilo výsledok hospodárenia za tento rok v súlade s § 17 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov prostredníctvom položiek znižujúcich výsledok hospodárenia na r. 290 tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby č. MF/016108/2022-721.
Úhradu prijatú v roku 2023 občianske združenie zahrnie do základu dane za zdaňovacie obdobie roku 2023 v súlade s § 17 ods. 2 písm. b) ako položku zvyšujúcu základ dane (r. 180 tlačiva priznania). Súčasne, ak splní podmienky pre oslobodenie od dane v zmysle § 13 ods. 1 písm. g) zákona, uvedie oslobodenú sumu na r. 230 tlačiva.
Darované príjmy
Občianske združenie prijalo v roku 2022 príjmy za poskytnuté reklamné služby vo výške 15 000 eur. Z uvedenej sumy venovalo v roku 2023 sumu 5 000 eur na základe darovacej zmluvy vysokej škole, ktorá ich využila na podporu vzdelávania.
Vzťahuje sa oslobodenie od dane aj na darované príjmy?
Občianske združenie nemôže uplatniť ustanovenie § 13 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov na príjmy darované vysokej škole, aj keď boli použité na účel vymedzený v § 50 ods. 5 zákona. Podľa predmetného ustanovenia je podmienkou pre oslobodenie príjmov z reklám, ktoré sú určené na charitatívne účely aj použitie predmetných príjmov v stanovenej lehote daňovníkom, ktorému tieto príjmy plynú na účel vymedzený v § 50 ods. 5 zákona. Pretože občianske združenie, ktorému tieto príjmy plynuli, nepoužilo darovanú časť príjmov na účel vymedzený v § 50 ods. 5 zákona, nesplnilo podmienku pre oslobodenie týchto príjmov od dane. O sumu 5 000 eur preto musí zvýšiť svoj základ dane za rok 2023.
Ing. Ivana Valterová
§ 13 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov
Oslobodenie od dane
(1) Od dane sú oslobodené príjmy
a) daňovníkov uvedených v § 12 ods. 3 plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom okrem príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, ak nie sú oslobodené podľa písmen b) až g) alebo odseku 2, príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe, príjmov z činností, ktoré sú podnikaním a príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43,
b) rozpočtových organizácií z prenájmu a z predaja majetku zahrnuté v rozpočte zriaďovateľa okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43,
c) štátnych fondov, príjmy Rady pre riešenie krízových situácií, príjmy Garančného fondu investícií a príjmy Fondu ochrany vkladov okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43,
d) plynúce z predaja majetku zahrnutého do konkurznej podstaty a z odpisu záväzkov pri konkurze alebo reštrukturalizácii, vrátane odpisu záväzkov voči veriteľom, ktorí v konkurze neuplatnili svoje pohľadávky voči daňovníkovi; obdobne sa postupuje aj pri odpise záväzkov u daňovníka, ktorý sa zrušuje zamietnutím návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku, a u daňovníka, ktorý sa zrušuje zrušením konkurzu z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty,
e) obcí a vyšších územných celkov z prenájmu a predaja ich majetku,
f) z odpisu záväzkov na základe rozhodnutia Rady pre riešenie krízových situácií podľa osobitného predpisu,
g) z reklám, ktoré sú určené na charitatívne účely, daňovníkov uvedených v § 12 ods. 3 písm. a) najviac do výšky 20 000 eur za príslušné zdaňovacie obdobie, pričom tieto príjmy je daňovník povinný použiť len na účel vymedzený v § 50 ods. 5, a to najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom tieto príjmy daňovník prijal; ak daňovník do uplynutia tejto lehoty nepoužije príjmy z reklám oslobodené od dane na účel vymedzený v § 50 ods. 5, je povinný zahrnúť tieto príjmy alebo ich nepoužitú časť do základu dane najneskôr v zdaňovacom období, v ktorom uplynie táto lehota ...
