Otázky z praxe

využívanie vlastného osobného automobilu v podnikaní FO

Používanie súkromného osobného automobilu v podnikaní u podnikateľov – fyzických osôb, ktorý účtujú v sústave JÚ, je spojené s množstvom problémov z daňového a aj účtovného hľadiska. Na niektoré z nich poukážeme v príkladoch z podnikateľskej praxe.

Daň z motorových vozidiel

Podnikajúca FO, ktorá účtuje v sústave JÚ, začala v podnikaní využívať vlastný OA, ktorý nemá zaradený v obchodnom majetku. V technickom preukaze OA je zapísaná ako držiteľka vozidla manželka podnikateľa. Podnikateľ má OA v BSM s manželkou.

Držiteľkou MV je podľa technického preukazu manželka podnikateľa. Manželka automobil nevyužíva v podnikaní, lebo nie je podnikateľkou. Automobil využíva pri pracovných cestách jej manžel – podnikateľ, ktorý je spoluvlastníkom OA. Manželka dala manželovi – podnikateľovi písomný súhlas na využívanie OA v podnikaní. Podnikateľ má povinnosť, po skončení zdaňovacieho obdobia, podať na Finančnú správu SR (ďalej FS SR) daňové priznanie k dani z MV. Úhradu dane z MV podnikateľ zaúčtuje ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje základ dane.

Daň z MV

Podnikateľ v roku 2022 využíval pri výkone podnikateľskej činnosti vlastný OA, ktorý nemá zaradený v obchodnom majetku. Koncom mája 2022 mal s automobilom dopravnú nehodu a v mesiacoch jún a júl ho nemohol využívať, lebo ho mal v servise.

Má podnikateľ povinnosť za obdobie mesiacov jún a júl, kedy automobil nevyužíval v podnikaní, platiť daň z MV?

Podnikateľ podnikal celý rok 2022, činnosť neprerušil, preto má povinnosť zaplatiť daň z MV za celý rok 2022. Skutočnosť, že nepoužíval OA každý deň, nespôsobila prerušenie podnikateľskej činnosti, z čoho vyplýva, že OA je predmetom dane z MV naďalej.

Paušálne výdavky na spotrebu PHL

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO od 1. 9. 2022, využíva v podnikaní vlastný OA, ktorý nemá zaradený v obchodnom majetku. Podnikateľ si chce čo najviac uľahčiť administratívu okolo podnikania, preto sa rozhodol uplatniť pri stanovení daňového výdavku spotreba PHL paušálne výdavky.

Ako má podnikateľ postupovať?

Podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 2 ZDP môže podnikateľ uplatniť pri využívaní vlastného OA výdavky vo forme paušálnych výdavkov do výšky 50 % z celkového preukázaného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeranému počtu najazdených km podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia. T. z., že podnikateľ si zaeviduje stav tachometra k 1. 9. 2022 a k 31. 12. 2022. Na základe uvedených údajov zistí počet najazdených km. Nákup PHL preukáže dokladmi o nákupe. Do daňových výdavkov roku 2022 započíta 50 % z nákupu PHL, ktorý zodpovedá primeranému počtu najazdených km. Podnikateľ nemá povinnosť viesť evidenciu jázd. Podnikateľ si nemôže uplatniť nárok na základnú náhradu za každý km jazdy OA.

Výpočet náhrady za použitý osobný automobil

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO - živnostník, začal pri výkone podnikateľskej činnosti od 1. 12. 2022 využívať vlastný OA, ktorý má v BSM s manželkou. Manželka mu dala písomný súhlas na používanie OA v podnikaní. V decembri 2022 najazdil na pracovných cestách celkom 1 100 km. V technickom preukaze OA je uvedená spotreba 5,50 l / 100 km.

Podnikateľ využíva v podnikaní vlastný OA, ktorý nemá a ani nikdy nemal zaradený v obchodnom majetku. Pri výpočte daňového výdavku Náhrada za použitý OA bude postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 ZDP. Pre výpočet potrebuje poznať:

-   cenu za 1 liter benzínu natural, cena = 1,66 eur,

-   sadzbu základnej náhrady, ktorá je s platnosťou od 1. 12. 2022 vo výške 0,227 eur na 1 ubehnutý kilometer,

-   spotrebu PHL, ktorú zistí z technického preukazu. K výpočtu priloží kópiu technického preukazu a doklad o nákupe PHL (potvrdenky o zaplatení PHL).

Daňovým výdavkom podnikateľa je Náhrada za použitý OA vo výške 350,13 eur.

Výpočet daňového výdavky, automobil už bol zaradený v obchodnom majetku

Podnikateľ použil v novembri 2022 na pracovnú cestu do Bratislavy a späť vlastný OA, ktorý mal v rokoch 2016 až 2020 zaradený v obchodnom majetku. Koncom roku 2020 automobil vyradil z obchodného majetku a nepoužíval ho v podnikaní. Na pracovnej ceste prešiel 511 km, spotreba PHL podľa údajov z technického preukazu je 5,66 l/100 km, cena za liter PHL podľa dokladu o nákupe PHL bola 1,84 eur.

Podnikateľ musí pri výpočte daňového výdavku postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 ZDP. Z toho vyplýva, že ak už mal v minulosti OA zaradený v obchodnom majetku, nemôže si pri výpočte uplatniť výdavky do výšky základnej náhrady za každý jeden km jazdy.

Výdavky za spotrebované PHL = 511 x 5,66 : 100 x 1,84 = 53,22 eur.

Účtovanie o úhrade dane z motorových vozidiel

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, využíva v podnikaní vlastný OA. Automobil má v BSM s manželkou. V technickom preukaze je zapísaný ako držiteľ MV podnikateľ, ktorý podáva každoročne na FS SR daňové priznanie k dani z MV a platí daň z MV. V roku 2023 zaplatil daň z MV za rok 2022 dňa 30. 1. 2023 vo výške 255 eur prevodom z bankového účtu.

Daň z MV, ktorú podnikateľ zaplatil, môže zaúčtovať ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD. Sumu 255 eur zaúčtuje 30. 1. 2023 do peňažného denníka ako:

Účtovanie výdavkov spojených s využívaním vlastného osobného automobilu

Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, začal v roku 2022 využívať v podnikaní vlastný OA nezaradený v obchodnom majetku. V minulosti podnikateľ automobil nevyužíval v podnikaní a ani ho nemal zaradený v obchodnom majetku. V technickom preukaze OA, v ktorom je ako držiteľ uvedený podnikateľ, sú uvedené údaje o spotrebe PHL, spotreba podľa normy EHK:

Podnikateľ by mal v roku 2022 postupovať takto:

-   do 31. 1. 2022 podať daňové priznanie k dani z MV a daň z MV aj zaplatiť,

-   zaplatenú daň z MV zaúčtovať do peňažného denníka ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD,

-   viesť evidenciu najazdených km, do ktorej zapisuje všetky pracovné cesty vykonané za účelom podnikania,

-   odkladať doklady o nákupe PHL a doložiť ich k výpočtu daňového výdavku Náhrada za použitý OA,

-   k poslednému dňu účtovného obdobia, t. j. k 31. 12. 2022 spočítať v evidencii jázd km najazdené za účelom podnikania a vypočítať daňový výdavok Náhrada za použitý OA podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 ZDP,

-   zaúčtovať do peňažného denníka daňový výdavok Náhrada za použitý OA za rok 2022 ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c Postupov účtovania v JÚ.

Výpočet daňového výdavky Náhrada za použitý OA

Podnikateľ vypočítal daňový výdavok Náhrada za použitý OA podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 ZDP. Jednotlivé údaje zistil:

-   počet najazdených km podľa jednotlivých mesiacov z evidencie jázd,

-   spotrebu PHL, v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 ZDP podľa osobitného predpisu, ktorým je ZCN. Postupovať bude podľa § 7 ods. 6 písm. b) ZCN, lebo v technickom preukaze uvedenú spotrebu podľa normy EHK, t. z. že na výpočet použije spotrebu vypočítanú ako aritmetický priemer. V prípade, že by evidoval jazdu OA v meste, použije spotrebu určenú pre jazdu v meste,

-   cenu za liter PHL z dokladov o nákupe PHL, ktoré doloží k výpočtu (nákup PHL priebežne počas roka neúčtuje, lebo automobil využíva ako automobil vlastný, nezaradený do obchodného majetku),

-   sadzbu základnej náhrady podľa opatrení, ktoré boli v r. 2022 platné.

Účtovanie v sústave JÚ

Podnikateľ zaúčtuje daňový výdavok Daň z MV a Náhrada za použitý OA do peňažného denníka – hlavnej účtovnej knihy JÚ, v súlade s ustanovením § 4 Postupov účtovania v JÚ.

Daň z MV zaúčtuje 31. 1. 2022 ako:

-   výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 266 eur,

-   výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkom 266 eur,

-   výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Ostatné výdavky 266 eur.

Výdavok Náhrada za použitý OA zaúčtuje 31. 12. 2022 ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ, ako: 

-   výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkom 3 684,31 eur,

-   výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Ostatné výdavky 3 684,31 eur.

Účtovným dokladom pri účtovaní výdavku Daň z MV bude bankový výpis, na ktorom je úhrada uvedená a kópia daňového priznania k dani z MV. Výdavok Náhrada za použitý OA zaúčtuje ako uzávierkovú účtovnú operáciu na základe účtovného dokladu, ktorým bude interný účtovný doklad pozostávajúci z dokladov:

-   výpočet daňového výdavku Náhrada za použitý OA,

-   doklady o nákupe PHL,

-   kópia technického preukazu, z ktorého zistil spotreba PHL,

-   evidencia jázd OA.

Účtovanie náhrady za použitie osobného automobilu

Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, má v obchodnom majetku zaradené staršie MV, ktoré využíva on a jeho zamestnanci pri pracovných cestách v mieste podnikania a v blízkom okolí. Pri pracovných cestách, ktoré musí uskutočniť na dlhšie trasy, najčastejšie do Bratislavy a Košíc, kde má obchodných partnerov, využíva vlastný OA, ktorý nemá zaradený v obchodnom majetku. V technickom preukaze vlastného OA má uvedenú spotrebu PHL 5,10 l/100 km.

Podnikateľ vedie pre každé MV osobitnú evidenciu jázd. Do evidencie jázd MV zaradeného v obchodnom majetku (firemný OA) zapisuje všetky cesty a stav počítadla. Do evidencie jázd vlastného OA zapisuje len pracovné cesty. Súkromné cesty a ani stav počítadla pri vlastnom OA nesleduje. Z evidencie jázd zistil, že v novembru 2022 najazdil vlastným OA celkom 2 100 km.

Cena za liter PHL zistená z dokladu o nákupe je 1,90 eur.

Výpočet daňového výdavku Náhrada za použitý OA

Pri výpočte daňového výdavku Náhrada za použitý OA bude podnikateľ postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 ZDP. Údaje potrebné k výpočtu podnikateľ zistil:

-   počet km z evidencie jázd, ktorú priebežne vedie,

-   spotrebu PHL z technického preukazu,

-   cenu za liter PHL z dokladov o nákupe PHL,

-   sadzbu základne náhrady z opatrenia MPSVaR SR.

Účtovanie v sústave JÚ

Výpočet spolu s výdavkovým pokladničným dokladom bude slúžiť ako účtovný doklad pre zaúčtovanie výdavku vo výške 680,19 eur v peňažnom denníku. Pri prvom výpočte a jeho účtovaní v účtovnom období (v kalendárnom roku) odporúčam, aby podnikateľ k výpočtu priložil kópiu technického preukazu, kde je uvedená spotreba PHL.

Sumu 680,19 eur si podnikateľ z pokladne 30. 11. 2023 skutočne vyberie.

Ing. Jarmila Strählová